Экспорт в ЕАЭС несырьевых товаров (продукции) не подтвержден в течение 180 дней

Пошаговая инструкция

Организация заключила экспортный контракт с иностранным покупателем LadystyleKz (Казахстан) на поставку несырьевой продукции на сумму 15 000 USD.

15 февраля покупателю LadystyleKz отгружена на экспорт продукция Босоножки женские «Кейт» (1 000 пар.) стоимостью 15 000 USD.

Организация не собрала в срок (в течение 180 дней) пакет документов для подтверждения ставки НДС 0% по экспортной отгрузке.

14 августа — на 181 день с даты отгрузки товаров на экспорт Организация начислила НДС по ставке 18% и представила в ИФНС уточненную декларацию по НДС за 1 квартал.

Пени и налог исчислены и доплачены в бюджет до момента представления уточненной декларации.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

См. начало примера Реализация готовой продукции на экспорт (ЕАЭС)

Блок-схема Экспорт несырьевых товаров (готовой продукции) в ЕАЭС по товарам, приобретенным с 01.07.2016

На схеме представлен порядок отражения экспортерами данных в:

• книге продаж;
• декларации по НДС в части отгрузки и вычета;
• 1С.

Рассмотрим порядок действий для ситуаций:

• Документы НЕ собраны в срок (180 кл. дней). Экспорт будет подтвержден позднее.
• Документы НЕ собраны в срок (180 кл. дней). Экспорт НЕ будет подтвержден позднее.

НДС при вывозе товаров из России

Особенностям налога на добавленную стоимость при вывозе продукции посвящены п. 2 ст. 151, п. 1 ст. 164, п. 1 ст. 165, п. 9 ст. 167 Налогового кодекса России. Экспортные товары и материалы не продаются российским потребителям, поэтому государство возвращает ранее уплаченный производителем налог. В качестве синонимов используются термины «налог не уплачивается» и «ставка 0%». Все первичные документы, подтверждающие экспорт товаров, которые следует предоставлять в налоговую, указаны в договоре о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (приложение № 18) и в статье 165 Налогового кодекса РФ. Подтверждающие документы налогоплательщики и агенты предоставляют в электронном формате, обоснованность положений закреплена в приказе ФНС от 30.09.2015 № ММВ-7-15/427.

Начисление НДС с экспортной выручки

Нормативное регулирование

Если пакет документов для подтверждения экспорта товаров (готовой продукции), которые были приобретены начиная с 01.07.2016 (ст. 165 НК РФ), не собран и не предоставлен в ИФНС в течение 180 дней, то экспортная реализация облагается НДС по ставке 18 (10)% (п. 5 Протокола ЕАЭС). Право на ставку НДС 0% налогоплательщик в таком случае теряет.

При этом налоговая база для доначисления НДС определяется на дату отгрузки (п. 1 ст. 167 НК РФ, абз. 2 п. 5 Протокола ЕАЭС). Таким образом, необходимо «вернуться» в период отгрузки и доначислить НДС по обычной ставке.

Уплата НДС по этой реализации просрочена. Поэтому следует рассчитать и уплатить пени по НДС, а также доплатить налог в бюджет (ст. 75 НК РФ). Только после этого сдать уточненную декларацию по НДС, тогда можно избежать штрафа за неполную уплату налога (ст. 122 НК РФ).

Учет в 1С

Если реализация на экспорт не подтверждена в срок 180 дней, необходимо зарегистрировать это событие документом Подтверждение нулевой ставки НДС в разделе Операции – Закрытие периода – Регламентные операции НДС – кнопка Создать.

Рассмотрим особенности заполнения документа Подтверждение нулевой ставки НДС по примеру.

Шапка документа

• от — дата, на которую истекает срок подтверждения нулевой ставки НДС;
• Статья прочих расходов — Списание НДС на прочие расходы.

Статья расходов, по которой учитывается начисленный НДС, выбирается из справочника Прочие доходы и расходы. Вид статьи в НУ — Налоги и сборы (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Вид статьи в НУ следует поменять у предопределенной статьи в ручном режиме или создать новую статью с таким видом в НУ.

Табличная часть документа

Табличную часть можно заполнить автоматически экспортными реализациями по кнопке Заполнить.

• Событие — Не подтверждена ставка 0%.

Обратите внимание, что документ по умолчанию заполняется всеми реализациями на экспорт, по которым ставка НДС 0% еще не подтверждена. Поэтому лишние данные надо удалить и оставить только те, по которым не собран в срок пакет подтверждающих документов на дату документа.

Если экспорт не подтвержден в срок 180 дней, необходимо:

• доначислить НДС по ставке 18 (10)%;
• выставить новый счет-фактуру с НДС в одном экземпляре (п. 22.1 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Покупателю такой СФ не передается.

При проведении документа Подтверждение нулевой ставки НДС с Событием Не подтверждена ставка 0% автоматически создается документ Счет-фактура выданный с кодом операции «» и с суммой доначисленного НДС.

Проводки по документу

Порядок начисления НДС по неподтвержденным экспортным операциям не регламентирован. В 1С реализована позиция Минфина РФ (Письмо от 27.05.2003 N 16-00-14/177):

• начисление НДС на неподтвержденную экспортную реализацию осуществляется проводкой Дт 68.22 «НДС по экспорту к возмещению» Кт 68.02 «Налог на добавленную стоимость»;
• начисленный НДС относится на прочие расходы — Дт 91.02 «Прочие расходы» Кт 68.22 «НДС по экспорту к возмещению».

В случае, когда экспорт не подтвержден в срок 180 дней, в дальнейшем возможны две ситуации:

• неподтвержденный ранее экспорт не будет подтвержден позднее 180 дней;
• неподтвержденный ранее экспорт будет подтвержден позднее 180 дней.

Рассмотрим каждый случай подробнее.

Вариант № 1. Экспорт не будет подтвержден позднее 180 дней

Документ формирует проводки:

• Дт 68.22 Кт 68.02 — начислен НДС с экспортной выручки;
• Дт 91.02 Кт 68.22 — начисленный с экспортной выручки НДС учтен в составе расходов.

Данные проводки формируются автоматически при проведении документа.

Отчетность

Если нулевая ставка НДС не подтверждена в срок 180 дней и не будет подтверждена позднее, то НДС, начисленный по неподтвержденной реализации на экспорт, отражается в декларации по налогу на прибыль составе косвенных расходов: PDF

Лист 02 Приложение N 2:

• стр. 040 «Косвенные расходы – всего»: стр. 041 в т. ч. «суммы налогов и сборов…».

Изучить подробнее Какие налоги должны отражаться в стр. 041 Приложения N 2 к Листу 02 в декларации по налогу на прибыль

Вариант № 2. Экспорт будет подтвержден позднее 180 дней

Если у налогоплательщика есть уверенность, что подтверждающие документы будут собраны позднее, то проводку Дт 91.02 Кт 68.22 необходимо удалить из движений документа, установив флажок Ручная корректировка. А также необходимо удалить движения из регистра НДС по реализации 0%.

Это выполняется для того, чтобы в последствии при подтверждении ставки НДС 0% позднее 180 дней автоматически заполнился документ Подтверждение нулевой ставки НДС.

Для редактирования следует:

• по кнопке ДтКт перейти в движения документа Подтверждение нулевой ставки НДС;
• включить режим Ручная корректировка;
• на вкладке Бухгалтерский и налоговый учет удалить проводку Дт 91.02 Кт 68.02.

После этого перейти на вкладку НДС по реализации 0% и удалить движение в регистре.

Дополнительный лист в книге продаж

Неподтвержденная экспортная реализация отражается в дополнительном листе Книги продаж в периоде экспортной отгрузки. В нашем примере — в 1 квартале.

Отчет Книга продаж можно сформировать из раздела Отчеты – НДС – Книга продаж. PDF

Чтобы отразить данные из дополнительного листа книги продаж, необходимо выполнить настройки отчета по кнопке Показать настройки. Рассмотрим формирование дополнительного листа книги продаж из периода корректировки.

В нашем примере экспортная реализация была в 1 квартале, срок подтверждения 180 дней истек в 3 квартале. Формируем дополнительный лист книги продаж из периода корректировки, т. е. из 3 квартала.

• Период — 3 квартал: период, в котором выполнена корректировка.
• Настройки: флажок Формировать дополнительные листы и из выпадающего списка выбрать аналитику за корректируемый период;
• для удобства можно поставить также флажок Выводить только дополнительные листы.

По несырьевым товарам (готовой продукции), приобретенным и реализованным начиная с 01.07.2016, восстанавливать вычет входящего НДС в случае, если реализация на экспорт не подтверждена, не требуется (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Документальное оформление

Если экспорт не подтвержден в срок 180 дней, то счет-фактура с исчисленной суммой НДС выставляется в одном экземпляре. Покупателю документ передавать не надо.

Бланк Счета-фактуры утвержден Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Его можно распечатать по кнопке Счета-фактуры из документа Подтверждение нулевой ставки НДС. PDF

Правила заполнения разделов 4–6 декларации

Как заполнить раздел 4 декларации по НДС. Несмотря на изменения, внесенные в форму самой декларации (сначала с 2015 года, а затем с 2017-го), в разделы 4–6 принципиальные корректировки не вносились. Поэтому заполнение раздела 4 декларации по НДС осуществляется по ранее существовавшим правилам. Обновления в этих разделах коснулись только структуры отображения данных.

Так, в 4-м разделе декларации в обеих последних ее редакциях построчно последовательно должны указываться коды хозопераций, а по каждому коду — налоговые базы, подтвержденные вычеты по операциям с нулевой ставкой налога, расчетная сумма неподтвержденного ранее НДС, ранее принятый налог к вычету и подлежащий восстановлению. Причем данный блок из этих пяти строк повторяется ровно столько раз, сколько это требуется — по числу операций.

Также в этом разделе присутствуют блоки информации по:

• возврату товаров (строки 060–080) со следующей очередностью подачи информации — код операции, налоговая база и сумма налога для восстановления;
• корректировке суммы налога в связи с изменением цены продажи (строки 090–110), в который заносится код операции, корректировка налоговой базы при росте/уменьшении цены.

В итоговых строках 120 и 130 отражается сумма НДС к возмещению/уплате по итогам 4-го раздела.

В 5-м разделе в строках 030–070 указывается по каждому коду операций (030) со ставкой НДС 0% налоговая база и вычеты (040 и 050), по которым была предоставлена подтверждающая документация в предыдущем периоде, либо база и вычеты (060 и 070), не подтвержденные документально. Здесь же присутствуют 2 итоговые строчки (080 и 090), «подбивающие» общие суммы налоговых вычетов по операциям, подтвержденным и неподтвержденным документально.

В 6-м разделе, касающемся расчета НДС по операциям с неподтвержденной нулевой ставкой, блоки информации по кодам операций структурированы в строчках 010–040 в следующей последовательности: коды, налоговая база, сумма НДС и вычеты. В итоговых строках 050–060 «подбиваются» суммы рассчитанного налога и вычетов. В строках 070–100 отображается информация по операциям возврата товара. А в строчках 110–150 — коррекция налоговой базы из-за изменения цены на товары. Итоговые строки по разделу — 160 и 170 — определяют сумму НДС к уплате или к возмещению соответственно.

О том, как организовать ведение учета НДС при наличии экспорта, читайте в статье«Как осуществляется раздельный учет НДС при экспорте?».

Для отражения операций, облагаемых по ставке НДС 0%, в декларации необходимо заполнить разделы 4–6. Основной объем данных (по подтвержденному экспорту) попадает в раздел 4. В 6-м разделе приводятся операции, по которым налогоплательщик не собрал документы, обосновывающие его право на применение льготной ставки, а в 5-м — операции, которые уже были документально подтверждены ранее, но право применения вычетов по ним возникло лишь в отчетном периоде.

Продажа товаров на экспорт облагается НДС по ставке 0%. Но право на применение такой ставки необходимо подтвердить документами (Подпункт 1 п. 1 ст. 164, ст. 165 НК РФ). На сбор документов дается 180 дней с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта (эта дата определяется по отметке на таможенной декларации «Выпуск разрешен») (Пункт 9 ст. 165 НК РФ; ст. 204 Таможенного кодекса Таможенного союза). От того, в какой срок вы собрали документы — до истечения 180 календарных дней или после, зависит порядок исчисления налога. И, как следствие, порядок заполнения декларации по НДС. Для экспортеров в декларации выделили специальные разделы — разд. 4, 5 и 6. О том, в каком случае надо заполнить тот или иной раздел, мы и поговорим.

Уплата задолженности по НДС в бюджет

Доплата НДС в бюджет отражается документом Списание с расчетного счета вид операции Уплата налога в разделе Банк и касса – Банк — Банковские выписки — кнопка Списание.

Изучить подробнее Уплата НДС (общий порядок)

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт 68.02 Кт — уплата задолженности по НДС.

Отказаться от нулевой ставки НДС

Иногда выгоднее заплатить НДС 20%, чем собирать документы для налоговой. Как писали выше, налоговая тщательно изучает документы и может отказать за любую неточность. По опыту, иногда налоговые инспекторы отказывают неправомерно, это выясняется в суде.

Поэтому небольшие компании, которые не занимаются экспортом постоянно, предпочитают заплатить налог, чем возиться с налоговой. Отказаться от нулевой ставки можно при экспорте в любую страну, кроме стран Таможенного союза. При экспорте в эти страны ставка 0% обязательна.

Чтобы отказаться от нулевой ставки, в налоговую подают заявление в свободной форме.

Заявление можно писать как угодно, главное — указать от кого, кому и что хотите

Подать заявление нужно не позднее первого числа квартала, в котором хотите отказаться от нулевой ставки. Если хотите экспортировать товар в мае, подать заявление нужно до 1 апреля.

Заявление действует год. Если решили отказаться от нулевой ставки, платить НДС 20% придется в течение года, и только потом можно вернуться на нулевую ставку.

Начисление и уплата пеней по НДС в бюджет

Организация самостоятельно устанавливает в учетной политике порядок отражения в учете сумм начисленных пеней. В нашем примере мы будет придерживаться позиции Минфина РФ и относить начисленные пени на прочие расходы проводкой Дт 91.02 Кт 68.02 (Письмо Минфина РФ от 28.12.2016 N 07-04-09/78875).

Пени рассчитываются с учетом периода просрочки:

До 30 дней:

Начиная с 31 дня:

Актуальную ставку рефинансирования можно посмотреть на сайте ЦБ РФ.

Изучить подробнее Порядок расчета пеней

Срок уплаты НДС — не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ). Поэтому пени по НДС рассчитываются на каждое 25-е число по сроку уплаты. В нашем примере мы должны рассчитать пени за 1-й квартал 2021, сроки уплаты налога —25 апреля, 27 мая, 25 июня.

Налогоплательщик самостоятельно решает, с какого дня начислять пени за просрочку уплаты НДС по неподтвержденной экспортной реализации. Существует две позиции — пени начисляются:

• с 26 числа месяца, следующего за кварталом, в котором была неподтвержденная реализация на экспорт — позиция ИФНС (Письмо Минфина РФ от 28.07.2006 N 03-04-15/140);
• с 181 дня с даты реализации — судебная практика (Постановление Президиума ВАС РФ от 16.05.2006 N 15326/05, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.10.2010 N А43-40137/2009).

Рассчитаем пени по нашему примеру:

Если экспорт будет подтвержден позднее 180 дней, то уплаченные пени возврату не подлежат. Вернуть или зачесть в счет будущих платежей можно только сумму НДС, уплаченную по неподтвержденному экспорту (абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ, п. 2 ст. 173 НК РФ).

Начисление пеней оформляется документом Операция, введенная вручную вид операции Операция в разделе Операции – Бухгалтерский учет – Операции, введенные вручную.

Уплата пеней по НДС в бюджет отражается документом Списание с расчетного счета вид операции Уплата налога в разделе Банк и касса – Банк — Банковские выписки — кнопка Списание.

Рассмотрим особенности заполнения документа Списание с расчетного счета по примеру.

Изучить подробнее Расчет и уплата пеней по НДС

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт 68.02 Кт — уплата пеней в бюджет по НДС.

Сохраняется ли вычет при потере экспортного товара?

При осуществлении экспортных операций возникают случаи утери товара. Выбытие товара в такой ситуации не относится к облагаемым НДС операциям (п. 1 ст. 146 НК РФ). Кроме того, если виновные лица компенсировали соответствующие убытки, то включать утерянные товары в налоговую базу нет никаких оснований.

Не подлежит вычету и входной налог, который пришелся на потерявшиеся товары. Такие суммы относятся к операциям, которые не облагаются НДС, что означает: условие для вычета, установленное в п. 2 ст. 171 НК РФ, не выполнено. Такой подход контролирующих органов можно усмотреть в письмах Минфина России от 16.04.2014 № 03-07-08/17292, от 21.01.2016 № 03-03-06/1/1997 .

Но потери товаров могут возникнуть и по естественным причинам. Минфин России в письме от 09.08.2012 № 03-07-08/244 разъяснил, что в таком случае входной НДС принять к вычету можно, но лишь в пределах норм, предусмотренных для естественной убыли. Аргументируя свое утверждение, специалисты министерства ссылаются на нормы подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ.

Представление уточненной декларации по НДС за 1 кв. в ИФНС

НДС, доначисленный по неподтвержденной экспортной реализации, отражается в уточненной декларации за период отгрузки. В нашем примере— в 1 квартале.

Декларация по НДС должна быть предоставлена в ИФНС не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором истек срок сбора подтверждающих документов.

Отчетность

При не подтверждении нулевой ставки необходимо предоставить уточненную декларацию по НДС за период отгрузки.

В Разделе 6 «Расчет суммы налога…обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена»: PDF

• стр. 010 — код операции 1010421 «Реализация товаров (не указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ) на территорию государств-членов ЕАЭС». Этот код надо выбрать вручную из выпадающего списка. По умолчанию в декларации заполняется другой код.
• стр. 020 — налоговая база по НДС.
• стр. 030 — сумма начисленного НДС.

В Разделе 9 Приложение N 1 «Сведения из доп. листов книги продаж»:

• регистрация счета-фактуры, выставленного при начислении НДС на неподтвержденную экспортную реализацию, код вида операции «».

См. также:

• Реализация готовой продукции на экспорт
• Экспорт несырьевых товаров (готовой продукции) подтвержден в течение 180 дней
• Экспорт несырьевых товаров (готовой продукции) подтвержден позднее 180 дней
• Приобретение материалов для производства продукции
• Выпуск продукции со списанием материалов по спецификации (без субконто Продукция)

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

1. Экспорт в ЕАЭС несырьевых товаров (продукции) подтвержден в течение 180 дней Пакет документов для подтверждения ставки НДС 0% по экспорту несырьевых…
2. Экспорт в ЕАЭС несырьевых товаров (продукции) подтвержден позднее 180 дней Документы для подтверждения ставки НДС 0% по экспорту несырьевых товаров…
3. Экспорт в дальнее зарубежье несырьевых товаров не подтвержден в течение 180 дней Пакет документов для подтверждения ставки НДС 0% по экспорту несырьевых…
4. Экспорт в дальнее зарубежье несырьевых товаров подтвержден в течение 180 дней Пакет документов для подтверждения ставки НДС 0% по экспорту несырьевых…

Итоги

В настоящее время возможны три момента вычета входного НДС. По экспортируемым несырьевым товарам вычет производится в общем порядке, а по сырьевым товарам момент вычета зависит от своевременного подтверждения факта экспорта. Если право на вычет возникает после подтверждения нулевой ставки по сырьевым товарам, то его можно заявить в периоде его возникновения в разделе 5 декларации по НДС. Для несырьевых товаров «запоздавший» вычет отражается в общем порядке в разделе 3 декларации по НДС. В случае утраты экспортируемых товаров входной НДС, по мнению чиновников, можно принять к вычету только в пределах норм естественной убыли.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Возмещение, возврат или вычет НДС при экспорте

В интернете часто встречаются все три термина, означающие уменьшение или освобождение от налоговых платежей, и их легко спутать:

• вычет относится к вычислению суммы налога (ст. 171), определяется самим предприятием при подаче декларации;
• возмещение или возврат НДС при экспорте из России — общее понятие для зачета и возврата (ст. 176), вопрос о нем решает ФНС на основании поданных документов: деклараций и заявлений.

Уплата налогов зачастую приводит к ситуации, кода из-за вычетов сумма налога станет отрицательной. Дальнейшие действия по возмещению налога:

1. Предприятие подает декларацию и заявление о зачете или возврате НДС. Зачет по декларации — сумма идет на штрафы, недоимки или будущие платежи; если по документам возврат — сумма перечисляется на банковский счет.
2. Налоговая проверяет сведения в отчетных декларациях в течение трех месяцев, как предусматривает 88 статья НК РФ о ставке 0 процентов НДС при экспорте. Налоговики уполномочены запросить дополнительные документы, например, копии счетов-фактур, книгу продаж или уточняющие декларации.
3. Затем она в течение семи дней принимает решение о полном, частичном возмещении или отказе в нем. Форма возмещения — зачет или возврат — определяется либо ФНС для покрытия недоимок в бюджет, либо согласно заявлению.
4. Федеральная инспекция отправляет платежные документы в Казначейство на следующий день после принятия решения о возврате. Деньги перечисляются Казначейством в течение пяти дней.