Расходы на перевозку (транспортировку) ввозимых товаров, не включаемые в таможенную стоимость товаров

Что такое транспортные расходы

Транспортные расходы представляют собой совокупность издержек предприятия, связанных с организацией перевозки товара. При этом в них могут быть включены любые виды услуг, которые обеспечили прибытие товара в пункт назначения в целостности и сохранности, в частности услуги:

• по погрузке/разгрузке;
• по оформлению документации на таможне (если товар пересекает границу РФ);
• хранения;
• страхования;
• и прочие подобные операции.

С транспортными расходами торговые компании сталкиваются повсеместно.

Следует выделить два вида рассматриваемых издержек:

• связанные с перевозкой приобретенных товаров,
• понесенные при транспортировке реализованных товаров.

Исходя из каждого типа услуг, компании прибегают к различным вариантам организации учета. Основные правила отражения подобных операций с 2021 года регламентированы ФСБУ 5/2019 «Запасы» (до 2021 года ПБУ 5/01 «Учет МПЗ»).

Подробно о нововведениях в порядке учета МПЗ, внесенных новым ФСБУ 5/2019, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно и переходите в материал.

Как можно оценить расходы на транспорт?

Содержание транспорта включает в себя следующие виды расходов:

• расходы на ГСМ;
• расходы на приобретение запчастей для транспортного средства;
• расходы на ремонт транспортного средства;
• расходы на страхование (КАСКО, ОСАГО);
• расходы на парковку.

Расходы на содержание транспорта можно учесть следующим образом:

* В случае, если транспортное средство осуществляет доставку товара клиентам – расходы на ГСМ учитываются в материальных расходах, а если транспортное средство осуществляет транспортировку сотрудников – расходы на ГСМ относятся к прочим расходам и косвенным затратам.

** Расходы на ремонт транспортного средства производятся на основании следующих документов:

• акт выполненных работ;
• счёт-фактура;
• платежные документы;
• смета;
• накладная на отпуск запчастей со склада;
• акт списания изношенных запчастей.

*** Расходы на парковку можно учесть при наличии следующих документов:

• парковочный чек;
• кассовый чек;
• товарный чек;
• акт оказания услуг;
• договор аренды машиноместа.

**** Учёт расходов производится на основании следующих документов:

• договор;
• платёжные документы;
• акты приёма-передачи транспортного средства;
• путевые листы.

В случае, если по условиям компании работник должен пользоваться личным автомобилем для исполнения своих должностных или трудовых обязанностей – работодатель должен возмещать расходы на содержание транспортного средства. В соответствии со ст. 264 НК РФ работодатель в этом случае имеет право списывать расходы, но с некоторым ограничением:

На каком счете учитывать транспортные расходы приобретенных товаров

Учет транспортных расходов по купленным товарам может быть осуществлен одним из вариантов:

• путем их включения в фактическую стоимость (п. 11 ФСБУ 5/2019, до 2021 года — п. 6 ПБУ 5/01);
• отражением в издержках на продажу (п. 21 ФСБУ 5/2019, до 2021 года — п. 13 ПБУ 5/01).

При этом выбранный вариант необходимо прописать в учетной политике.

Важно! Разъяснения от КонсультантПлюс Не включайте в фактическую себестоимость товаров затраты на их хранение после поступления на склад организации, а также иные затраты, которые не являются необходимыми для приобретения товаров (пп. «в», «г» п. 18 ФСБУ 5/2019). Подробнее читайте в К+. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.

О специфике ведения учета торговыми организациями см. в публикации «Торговля товарами с и без НДС (нюансы)».

Пример 1 (доставка учтена в стоимости)

Основной деятельностью ООО «Овал» является оптовая продажа мебели. В марте ООО закупило мебель на сумму 660 800 руб. (в т. ч. НДС 110 133,33 руб.). Доставка — 53 100 руб. (в т. ч. НДС 8 850 руб.) — учет по фактической стоимости на счете 41 «Товары».

ООО «Овал» отразило:

• Дт 41 Кт 60 — стоимость мебели — 550 666,67 (660 800 −110 133,33) руб.
• Дт 19 Кт 60 — НДС по товару — 110 133,33 руб.
• Дт 41 Кт 60 — доставка — 44 250 (53 100 – 8 850) руб.
• Дт 19 Кт 60 — выделен НДС по перевозке 8 850 руб.

Пример 2 (доставка — расходы на продажу)

Операции из примера 1, однако учет транспортных издержек производится обособленно с использованием счета 44 «Расходы на продажу».

Записи ООО «Овал»:

• Дт 41 Кт 60 — стоимость мебели — 550 666,67 (660 800 −110 133,33) руб.
• Дт 19 Кт 60 — НДС — 110 133,33 руб.
• Дт 44 Кт 60 — расходы по перевозке — 44 250 (53 100 – 8 850) руб.
• Дт 19 Кт 60 — НДС по услугам перевозки — 8 850 руб.

При самовывозе товаров в рассматриваемые расходы могут быть включены издержки:

• по заработной плате сотрудника, доставившего товар;
• по страховым взносам с заработной платы;
• по приобретению топлива;
• амортизационных отчислений по автомобилю;
• прочие расходы.

Следует отметить, что издержки по транспортировке товаров, собираемые на отдельном счете, подлежат ежемесячному распределению, исходя из показателей реализации и остатка товаров. Способ распределения указанных расходов отражен в ст. 320 НК РФ. Исходя из положений данной нормы сумма транспортных расходов, которые можно списать по окончанию отчетного периода, определяется по формуле:

ТРоп = ТРнм + ТРм – Трот,

где:

ТРоп — транспортные расходы, подлежащие списанию за текущий месяц;

ТРм — расходы на доставку за текущий месяц;

ТРнм — остаток транспортных расходов на начало месяца (дебетовое сальдо счета 44);

Трот — транспортные расходы, приходящиеся на остаток товара на конец отчетного месяца.

Трот рассчитывается по формуле:

Трот = СТот × Ср%,

где:

СТот — стоимость остатка товара на конец отчетного периода (дебетовое сальдо сч. 41);

Ср% — средний процент для определения суммы расходов, относящихся к остатку товаров.

Средний процент можно рассчитать по формуле:

Ср% = (ТРнм + ТРм) / (СТм + СТот) × 100%,

где:

ТРнм — остаток транспортных расходов на начало месяца (дебетовое сальдо счета 44);

ТРм — транспортные расходы за текущий месяц;

СТм — стоимость товаров, реализованных за месяц;

СТот — стоимость нереализованного товара.

Установленный размер выплат

Трудовое законодательство не ограничивает размер компенсационных выплат, поэтому этот вопрос решается в индивидуальном порядке между работодателем и сотрудником. Основные положения по этому вопросу закрепляются внутренними актами предприятия, и условиями трудового соглашения.
При налогообложении компенсация затрат, связанных с использованием автотранспорта, включается в статью «иные расходы», и не может превышать следующих значений:

• мототехника — 600 рублей;
• авто с объёмом двигателя до 2 литров — 1 200 рублей;
• авто с объёмом двигателя более 2 литров — 1 500 рублей.

Суммы указаны для расчётного периода, равного одному календарному месяцу.

Пример

Представим ситуацию, что торговый представитель Иванов заключил с руководителем соглашение на использование личного автотранспорта для нужд предприятия. Условия соглашения следующие:

• возмещение за эксплуатацию авто — 5 000 рублей ежемесячно;
• оплата ГСМ из расчёта 7 рублей за 100 км пробега.

За месяц работы Иванов проехал 800 километров. В этом случае, ему полагается:

• 5 000 — 1 200 = 3 800 рублей за эксплуатацию авто;
• 7 * 800 : 100 * 45 (средняя цена литра топлива) = 2 520 рублей компенсации за ГСМ.

Как отразить в бухгалтерском учете транспортные расходы реализованных товаров

Транспортировка реализованных товаров также имеет различные варианты отражения в учете.

Некоторые покупатели могут сами осуществлять доставку, тогда поставщику не нужно учитывать транспортные расходы по причине того, что их в такой ситуации не возникает.

Большое число контрактов предусматривает транспортировку товара поставщиком или посредником. Особенности учета таких операций зависят от условий доставки, которые были предусмотрены контрактом между контрагентами:

• доставка может «сидеть» в цене товара,
• стоимость доставки прописывается как обособленная от реализации услуга.

Пример 3 (доставка в цене)

ООО «Овал» реализовало в апреле мебель, выручка составила с учетом доставки 885 000 руб. (в т. ч. НДС 147 500 руб.). Расходы ООО по доставке — 59 000 руб. Покупная стоимость реализованного товара — 560 000 руб. В том же месяце ООО приобрело мебель на сумму 236 000 руб. (в т. ч. НДС 39 333,33 руб.). Сумма транспортных расходов по закупке товаров составила 35 400 руб. (в т. ч. НДС 5 900 руб.), остаток по счету 44.1 на 01.04.2019 — 160 000 руб., остаток по счету 41 на 30.04 — 260 000 руб. Отметим, что транспортные расходы покупного товара отражаются по счету 44.1, реализованного — по счету 44.2.

Проводки в учете продавца:

• Дт 62 Кт 90.01 — реализация мебели — 885 000 руб.
• Дт 90.03 Кт 68.02 — начислен НДС 147 500 руб.
• Дт 90.02 Кт 41 — списание себестоимости реализованной мебели — 560 000 руб.
• Дт 90.02 Кт 44.2 — списание транспортных расходов — 59 000 руб.

• Дт 41 Кт 60 — стоимость мебели — 196 666,67 (236 000 – 39 333,33) руб.
• Дт 19 Кт 60 — НДС — 39 333,33 руб.
• Дт 44.1 Кт 60 — транспортные расходы — 29 500 (35 400 – 5 900) руб.
• Дт 19 Кт 60 — НДС по услугам перевозки — 5 900 руб.

Определим сумму транспортных расходов по покупным товарам к списанию в апреле с учетом приведенной выше формулы:

Средний процент расходов на остаток товара = 23,11% ((160 000 + 29 500) / (560 000 + 260 000) × 100).

Сумма транспортных расходов на остаток товара = 60 086 руб. (260 000 × 23,11%).

Сумма транспортных расходов к списанию = 129 414 руб. (160 000 + 29 500 — 60 086)

Дт 90.2 Кт 44. 1 — списаны расходы по транспортировке покупного товара 129 414 руб. Данная сумма будет учтена в расходах при исчислении налога на прибыль.

Пример 4 (доставка учитывается как реализовало в апреле мебель, выручка составила 826 000 руб. (в т. ч. НДС 137 666,67 руб.). Доставку ООО осуществило собственными силами, расходы по ней составили 59 000 руб., из них зарплата водителя — 40 000, страховые взносы — 12 000, топливо — 7 000. Доставка по договору оплачивается покупателем отдельно. Для отражения выручки от реализации транспортных услуг ООО использует счет 90.04.

• Дт 62 Кт 90.01 — выручка от реализации мебели — 826 000 руб.
• Дт 90.03 Кт 68 — начислен НДС 137 666,67 руб.
• Дт 90.02 Кт 41 — списание покупной стоимости 560 000 руб.
• Дт 44 Кт 70 — транспортные расходы — зарплата водителя 40 000 руб.
• Дт 44 Кт 69 — транспортные расходы — страховые взносы 12 000 руб.
• Дт 44 Кт 10 — транспортные расходы — топливо 7 000 руб.
• Дт 62 Кт 90.04 — выручка по доставке товаров покупателю — 59 000 руб.
• Дт 90.03 Кт 68 — начислен НДС по услугам доставки — 9 833,33 руб.
• Дт 90.02 Кт 44 — списание транспортных расходов — 59 000 руб.

Тема 7. издержки транспортного предприятия. себестоимость

В противном случае, сложно будет делить расходы на те, которые к себестоимости относятся и те, которые к ней отношения не имеют.

• Если экономический эффект от отнесения затрат по собственному транспорту на себестоимость выше затраченного на это времени.

Здесь также нелишним будет проконсультироваться с бухгалтерией. Зачем нам принципиальные существенные расхождения между порядком учета транспортных расходов в бухгалтерском и управленческом учете? Зачастую это вовсе неоправданно.

1. Транспортные расходы по доставке товара, относящиеся к коммерческим расходам.

Это самая интересная группа. Чаще всего ошибки случаются при принятии решения об отнесении транспортных расходов к первой, вышерассмотренной, и к этой группе.

Итоги

Издержки, представленные транспортными расходами, встречаются у любого хозсубъекта, в особенности большая их доля приходится на организации, осуществляющие торговую деятельность. Для учета таких расходов очень важно корректно составить учетную политику, из которой следуют основные моменты отражения данного вида издержек.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Примеры проводок

Компания продала продукцию на сумму 900 000 рублей. НДС составил 150 000 рублей. Покупная стоимость продукции составила 700 000 рублей (НДС – 100 000 рублей). Затраты на транспортировку равны 20 000 рублей. Рассмотрим основные проводки:

• Приобретение продукции продавцом: ДТ19 КТ60, ДТ68 КТ19 100 000 рублей.
• Приобретение продукции покупателем: ДТ62 КТ90-1 900 000 рублей, ДТ90-3 КТ68 150 000 рублей.

Данные проводки актуальны при обращении продавца к посредническим компаниям.

Стоимость перевозки грузов в смете

При составлении смет на строительно-монтажные работы, финансируемые из федерального или муниципального бюджета обязательны к применению сборники сметных цен на перевозку грузов автомобильным транспортом. Данные сборники разработаны в базах уровне цен на 2001 года (ФЕР, ТЕР и пр.) и посредством индексации переводятся в текущий уровень.

Однако при расчетах Заказчика с Подрядчиком могут быть использованы и фактические затраты на перевозку грузов по действующим рыночным ценам в конкретном регионе, однако это возможно только при отсутствии конкурентного вида перевозки в сборниках цен или данный вид работ финансируется за счет не государственного бюджета. В этих случаях также составляется калькуляция с обоснованием фактических затрат на перевозку.

Порядок расчета сметных цены на перевозку грузов автомобильным транспортом в 2021 году определены Приказом Минстроя России № 517/пр от 04.09.2019 года «Об утверждении Методических рекомендаций по определению сметных цен на материалы, изделия, конструкции, оборудование и цен услуг на перевозку грузов для строительства» раздел 3.

В данном приказе подробно разъясняется как правильно и точно рассчитать стоимость перевозки грузов автомобильным транспортом в зависимости от класса груза, видов транспортных средств, расстояния перевозки и видов дорог, по которым осуществляется перевозка.

Вопросы и ответы

1. Сотруднику, работавшему на служебном транспорте выписан штраф за нарушение ПДД. К каким расходам мы можем их отнести?

Ответ: расходы на уплату штрафа за нарушение ПДД нельзя отнести ни к каким расходам – они не могут быть учтены в налоговой отчётности.

1. За использование личного транспорта работнику выплачивается 8000 рублей ежемесячно в качестве компенсации. Можем ли все 8000 рублей учесть в транспортных расходах?

Ответ: На основании ст. 264 НК РФ вы можете списывать расходы следующим образом: на легковые автомобили с рабочим объемом двигателя до 2000 куб.см включительно – 1200 рублей в месяц, на легковые автомобили с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб.см включительно – 1500 рублей в месяц.