Экспорт несырьевых товаров в программе 1С: Бухгалтерия 8 редакция 3.0


Организация реализовала товары на экспорт. Как отразить в бухгалтерском учете экспортные операции, если обоснованность применения нулевой ставки по НДС будет документально подтверждена: а) до истечения 180 дней, б) по истечении 180 дней? Какие проводки необходимо сделать в бухгалтерском учете экспортера, если в течение трех лет организация не сможет собрать необходимые документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки по НДС? Статьи по теме: —НДС при реализации экспортируемой продукции —Порядок восстановления «таможенного» НДС —НДС и Таможенный союз

В статье на конкретных примерах показано, как в таких случаях отражаются экспортные операции в бухгалтерском учете экспортера.

Сделки по экспорту товаров: законодательная база

Экономическая деятельность с зарубежными партнерами проходит с участием таможенной службы и основывается на законах, содержание которых мы отразили в таблицах:

ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» № 173-ФЗ от 10.12 определяет:
права и обязанности участников внешнеэкономических операций
органы валютного регулирования и органы валютного контроля
права и обязанности органов и агентов валютного контроля
ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» N 164-ФЗ от 08.12.2003 определяет в качестве подлежащих к экспорту товары, если соблюдены следующие условия:
для сделок, на которые не распространяются установленные законом льготы, уплачены все экспортные таможенные пошлины
соблюдены все ограничения и запреты
для товаров, включенных в сводный перечень, представлен сертификат о происхождении

Когда применяется нулевая ставка? Перечень документов, подтверждающих экспорт

Нулевая налоговая ставка при экспорте товаров применяется при осуществлении следующих операций:

  1. Реализация продукции, что была вывезена в таможенном режиме экспорта.
  2. Реализация товаров в сфере космической деятельности.
  3. Реализация припасов (имеются ввиду горюче-смазочные материалы, необходимые для нормального функционирования воздушных и морских судов), что были вывезены с территории российского государства в режиме перемещения припасов.
  4. Реализация продукции для пользования зарубежными дипломатическими (или же приравненными к ним) представительствами, или же для личного пользования персонала таких представительств и членов их семей, проживающих совместно.

Однако для применения ставки 0% при экспорте в 2014 году должно быть соблюдено обязательное условие: в налоговый орган следует представить документацию подтверждающую экспорт и предусмотренную ст. 165 НК РФ:

  • контракт с зарубежным физическим или юридическим партнером на экспорт товаров за государственные пределы России;
  • банковские выписки, подтверждающие оплату продукции покупателем;
  • грузовую таможенную декларацию (оригинал или копию), в которой имеется таможенная отметка;
  • товаросопроводительную и транспортную документацию (копию) с подтверждающими экспорт отметками таможенного органа.
  • В тех случаях, когда экспорт товаров осуществляется через посредника (агента, комиссионера или поверенного), в налоговый орган необходимо предоставить:
  • договор налогоплательщика с посредником об экспорте продукции;
  • контракт (или его копию) лица, что осуществляет экспорт по поручению плательщика налога на добавленную стоимость, который был заключен с иностранным покупателем на поставку продукции за пределы границы РФ;
  • оригинал или копию грузовой таможенной декларации;
  • копии товаросопроводительных и транспортных документов с предусмотренной при экспорте таможенной отметкой.

Данный перечень документации является достаточно исчерпывающим, поэтому налогоплательщик не обязан подавать иную документацию для подтверждения факта осуществленного экспорта в 2014 году в налоговый орган.

Все вышеперечисленные документы следует обязательно представить в налоговый орган не позже, чем через 180 дней с того момента, как осуществилось перемещение товаров под экспортный таможенный режим (абз. 1 п. 9 ст. 165 НК РФ). Также нужно знать, что в 2014 году вся подтверждающая экспорт документация должна представляться совместно с декларацией.

В случае, когда необходимые документы в положенный срок не были предоставлены, налоговая инспекция имеет законные основания доначислить налог на добавленную стоимость по ставке 10-ть или 18-ть процентов. Вдобавок начисляются пени (одна трехсотая ставки рефинансирования Банка России, что действовала в период просрочки).

Что необходимо для проведения операций с иностранными контрагентами?

Все финансовые операции по экспорту проводятся в двух валютах – российской и иностранной. Для их осуществления необходимо:

  • открыть валютный счет, или несколько счетов, если операции проводятся в разных валютах;
  • для покупки-продажи валюты использовать счета 57 и 91;
  • использовать для расчетов с контрагентом счет 52, осуществляя проводки: ДТ 52 КТ 62;
  • отражать результаты задолженности контрагентов по счетам 91: Дт 91 Кт 52, 62 или Дт 52, 62 Кт 91

Итоги

Отражение операций, связанных с экспортом, в бухучете происходит с определенными особенностями. Они обусловлены как необходимостью использования тех счетов бухучета (или аналитики по ним), которые могут быть не востребованы при отсутствии экспорта, так и особым порядком ведения операций по счетам учета НДС.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Для чего необходим обособленный учет экспортных операций?

Обособленный счет для учета экспортных операций создается для решения нескольких задач:

  • разделение операций в соответствии с применяемой к ним налоговой ставкой: облагаемые НДС по стандартным ставкам отделяются от операций по экспорту;
  • осуществление контроля за полнотой выплат иностранных контрагентов ― см. пункт 1 статьи 19 ФЗ №173 «О регулировании» от 10 декабря 2003 года;
  • мониторинг сроков, отведенных для применения 0% ставки ― см. пункт 9 статьи 165 НК РФ;
  • контроль даты перехода прав на товар в том случае, когда она не совпадает с датой отгрузки.

Отдельный счет для операций по экспорту позволяет не начислять НДС по авансам от зарубежных контрагентов ― см. пункт 1 статьи 154 НК РФ.

Основные документы

экспортный контракт, выписка из счета-фактуры, таможенное оформление экспорта

Бухгалтеру экспортера в процессе выполнения профильных функций приходится сталкиваться с большим количеством специфических документов. При их оформлении без соответствующих компетенций не обойтись.

В поле зрения бухгалтера находится прежде всего экспортный контракт. Документ содержит информацию о вывозимом за пределы РФ товаре, его стоимости, схеме и сроках поставки. Также контракт дает сведения о моменте перехода права собственности на экспортируемую продукцию. Налоговики тщательно проверяют экспортные контракты. И это достаточный повод для того, чтобы тратить ресурсы и время на грамотное оформление документов.

Другой фокусный документ для бухгалтера – выписка из счета-фактуры. Последний, согласно действующему законодательству, выставляется в течение 5 дней с даты отгрузки экспортного товара. В счете указывается актуальная ставка НДС. Если сделка предусматривает предварительный платеж, счет-фактура в указанные сроки не составляется.

Учет отгрузок экспортных товаров бухгалтеру предстоит вести отдельно от бухучета реализации продукции на территории страны. Что касается документооборота, первичка используется одинаковая. Отгрузки реализованного в РФ и экспортного товара должны быть подтверждены соответствующим образом. Если при операциях задействуются посредники, оплата их услуг отражается в учете только при наличии подтверждающей первички.

Отдельно следует отметить таможенное оформление экспорта. Возможно несколько вариантов:

· документы оформляет сам экспортер;

· экспортер делегирует полномочия таможенному представителю;

· функция передается на аутсорсинг.

В первом случае существенно возрастает нагрузка на бухгалтерскую службу.

Проводки по экспортным операциям

При осуществлении учета экспортных операций, применяют следующие проводки:

операция проводка
расчеты по пошлинам ДТ 44 КТ 76 и ДТ 76 КТ 51, 52
учет отгрузки в том случае, когда дата перехода прав собственности отличается от даты отгрузки ДТ 90 ДТ 45 и ДТ 45 КТ 41, 43
НДС по экспортным тратам ДТ 19 КТ 60
восстановление налога, ранее принятого к вычету. Запись вносится на дату отгрузки товара ДТ 19 КТ 68
налог по косвенным тратам ДТ 19 КТ 19
списание налога по подтвержденным операциям ДТ 68 КТ 19
налоги на неподтвержденный экспорт ДТ 19 КТ 68
вычет налога, ранее начисленного на неподтвержденный экспорт ДТ 68 КТ 19
начисление штрафов по НДС ДТ 91 КТ 68
писание налога в прочие траты в том случае, когда операция осталась неподтвержденной ДТ 91 КТ 19

Как определить место реализации вспомогательных работ (услуг)

Вместе с основными работами (услугами) организация может оказывать вспомогательные работы (услуги).

Например, выполняя ремонтные работы, организация может предоставлять дополнительную услугу по вывозу строительного мусора.

Пунктом 3 статьи 148 Налогового кодекса установлено, что местом реализации вспомогательных работ (услуг) признается место реализации основных работ (услуг). При этом к вспомогательным можно отнести только те работы и услуги, которые тесно связаны с основными. Если связи между ними нет, то место реализации работ (услуг) определяется так, как это предусмотрено Налоговым кодексом для соответствующих видов работ (услуг).

Норма пункта 3 статьи 148 Налогового кодекса применяется, только если основные и вспомогательные работы выполняются (услуги оказываются) одной и той же организацией.
ПРИМЕР ОПРЕДЕЛЕНИЯ МЕСТА РЕАЛИЗАЦИИ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ РАБОТ (УСЛУГ)
Немецкая фирма Bauer выполняет строительно-монтажные работы здания, которое расположено в России.Работы выполняются по заказу ООО «Импортер».Кроме того, Bauer оказывает «Импортеру» услуги по разработке дизайна интерьера этого здания. В этом случае услуги по дизайну будут вспомогательными по отношению к строительно-монтажным работам.Место реализации строительно-монтажных работ – Россия (облагаются НДС).Место реализации услуг по дизайну интерьера здания – Россия (облагаются НДС).

«Вокруг» НДС

При продаже сырья и товаров за границу особое значение имеет налоговое оформление операции. Экспортер начисляет и уплачивает НДС по обычной ставке. При этом НДС рассчитывается от суммы:

  • стоимости продукции (согласно декларации);
  • стоимости пошлины;
  • акцизных сборов

Продукция, по которой не уплачен НДС, не может покинуть зону временного хранения на таможне. Если налог не уплачивается своевременно, на невыплаченную сумму начисляет пени.

В учете экспорта товаров с использованием упрощенки, НДС к вычету не применяется. Действия с НДС будут зависеть от объекта налогообложения:

  • если объект налогообложения ― «доходы», НДС включается в стоимость товара;
  • если применяется схема «доходы минус расходы», сумму налога включают в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу.

Учет вспомогательных операций

Вспомогательные операции необходимо учитывать для следующего:

  • восстановления НДС, принятого к вычету в стандартном порядке;
  • определения пени по НДС;
  • списание после 3 лет НДС по неподтвержденной операции

Как определить место реализации работ (услуг), связанных с движимым имуществом

Работы (услуги), непосредственно связанные с движимым имуществом, воздушными судами, морскими судами и судами внутреннего плавания, облагают НДС, если это имущество находится на территории России.

В частности, к таким работам (услугам) относят:

  • монтаж и сборку;
  • переработку и обработку;
  • ремонт и техническое обслуживание.

ПРИМЕР ОПРЕДЕЛЕНИЯ МЕСТА ОКАЗАНИЯ УСЛУГ, СВЯЗАННЫХ С РЕМОНТОМ ДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА
АО «Экспортер» по договору с венгерской фирмой ремонтирует станки. Помещение, где установлены станки, находится на территории Венгрии. Следовательно, такие работы по российскому законодательству НДС не облагаются.

Услуги по сдаче в аренду движимого имущества (кроме наземных автотранспортных средств) облагают НДС, если арендатор осуществляет свою деятельность в России.
ПРИМЕР ОПРЕДЕЛЕНИЯ МЕСТА ОКАЗАНИЯ УСЛУГ, СВЯЗАННЫХ С АРЕНДОЙ ДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА
АО «Экспортер» сдало в аренду украинской башенный кран.
Ситуация 1
Если «Киевстрой» зарегистрирован в России (или осуществляет свою деятельность в России через постоянное представительство), то «Экспортер» на арендные платежи должен начислить НДС.
Ситуация 2
Если же не зарегистрирована в России (и не имеет в России постоянного представительства, места управления или места нахождения исполнительного органа), то считается, что услуги оказаны за рубежом. Следовательно, «Экспортер» на арендные платежи НДС не начисляет.

Услуги по сдаче в аренду наземных автотранспортных средств облагают НДС, если арендодатель осуществляет свою деятельность в России.
ПРИМЕР ОПРЕДЕЛЕНИЯ МЕСТА ОКАЗАНИЯ УСЛУГ, СВЯЗАННЫХ С АРЕНДОЙ АВТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ
АО «Экспортер» сдало грузовой автомобиль в аренду иностранной (арендодатель) осуществляет свою деятельность в России, то считается, что услуга оказана в России. Следовательно, на эту должен начислить НДС.

Рейтинг
( 2 оценки, среднее 4.5 из 5 )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями: