Экспорт несырьевых товаров в программе 1С: Бухгалтерия 8 редакция 3.0

В статье на конкретных примерах показано, как в таких случаях отражаются экспортные операции в бухгалтерском учете экспортера.

Сделки по экспорту товаров: законодательная база

Экономическая деятельность с зарубежными партнерами проходит с участием таможенной службы и основывается на законах, содержание которых мы отразили в таблицах:

Когда применяется нулевая ставка? Перечень документов, подтверждающих экспорт

Нулевая налоговая ставка при экспорте товаров применяется при осуществлении следующих операций:

1. Реализация продукции, что была вывезена в таможенном режиме экспорта.
2. Реализация товаров в сфере космической деятельности.
3. Реализация припасов (имеются ввиду горюче-смазочные материалы, необходимые для нормального функционирования воздушных и морских судов), что были вывезены с территории российского государства в режиме перемещения припасов.
4. Реализация продукции для пользования зарубежными дипломатическими (или же приравненными к ним) представительствами, или же для личного пользования персонала таких представительств и членов их семей, проживающих совместно.

Однако для применения ставки 0% при экспорте в 2014 году должно быть соблюдено обязательное условие: в налоговый орган следует представить документацию подтверждающую экспорт и предусмотренную ст. 165 НК РФ:

• контракт с зарубежным физическим или юридическим партнером на экспорт товаров за государственные пределы России;
• банковские выписки, подтверждающие оплату продукции покупателем;
• грузовую таможенную декларацию (оригинал или копию), в которой имеется таможенная отметка;
• товаросопроводительную и транспортную документацию (копию) с подтверждающими экспорт отметками таможенного органа.
• В тех случаях, когда экспорт товаров осуществляется через посредника (агента, комиссионера или поверенного), в налоговый орган необходимо предоставить:
• договор налогоплательщика с посредником об экспорте продукции;
• контракт (или его копию) лица, что осуществляет экспорт по поручению плательщика налога на добавленную стоимость, который был заключен с иностранным покупателем на поставку продукции за пределы границы РФ;
• оригинал или копию грузовой таможенной декларации;
• копии товаросопроводительных и транспортных документов с предусмотренной при экспорте таможенной отметкой.

Данный перечень документации является достаточно исчерпывающим, поэтому налогоплательщик не обязан подавать иную документацию для подтверждения факта осуществленного экспорта в 2014 году в налоговый орган.

Все вышеперечисленные документы следует обязательно представить в налоговый орган не позже, чем через 180 дней с того момента, как осуществилось перемещение товаров под экспортный таможенный режим (абз. 1 п. 9 ст. 165 НК РФ). Также нужно знать, что в 2014 году вся подтверждающая экспорт документация должна представляться совместно с декларацией.

В случае, когда необходимые документы в положенный срок не были предоставлены, налоговая инспекция имеет законные основания доначислить налог на добавленную стоимость по ставке 10-ть или 18-ть процентов. Вдобавок начисляются пени (одна трехсотая ставки рефинансирования Банка России, что действовала в период просрочки).

Что необходимо для проведения операций с иностранными контрагентами?

Все финансовые операции по экспорту проводятся в двух валютах – российской и иностранной. Для их осуществления необходимо:

• открыть валютный счет, или несколько счетов, если операции проводятся в разных валютах;
• для покупки-продажи валюты использовать счета 57 и 91;
• использовать для расчетов с контрагентом счет 52, осуществляя проводки: ДТ 52 КТ 62;
• отражать результаты задолженности контрагентов по счетам 91: Дт 91 Кт 52, 62 или Дт 52, 62 Кт 91

Итоги

Отражение операций, связанных с экспортом, в бухучете происходит с определенными особенностями. Они обусловлены как необходимостью использования тех счетов бухучета (или аналитики по ним), которые могут быть не востребованы при отсутствии экспорта, так и особым порядком ведения операций по счетам учета НДС.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Для чего необходим обособленный учет экспортных операций?

Обособленный счет для учета экспортных операций создается для решения нескольких задач:

• разделение операций в соответствии с применяемой к ним налоговой ставкой: облагаемые НДС по стандартным ставкам отделяются от операций по экспорту;
• осуществление контроля за полнотой выплат иностранных контрагентов ― см. пункт 1 статьи 19 ФЗ №173 «О регулировании» от 10 декабря 2003 года;
• мониторинг сроков, отведенных для применения 0% ставки ― см. пункт 9 статьи 165 НК РФ;
• контроль даты перехода прав на товар в том случае, когда она не совпадает с датой отгрузки.

Отдельный счет для операций по экспорту позволяет не начислять НДС по авансам от зарубежных контрагентов ― см. пункт 1 статьи 154 НК РФ.

Основные документы

Бухгалтеру экспортера в процессе выполнения профильных функций приходится сталкиваться с большим количеством специфических документов. При их оформлении без соответствующих компетенций не обойтись.

В поле зрения бухгалтера находится прежде всего экспортный контракт. Документ содержит информацию о вывозимом за пределы РФ товаре, его стоимости, схеме и сроках поставки. Также контракт дает сведения о моменте перехода права собственности на экспортируемую продукцию. Налоговики тщательно проверяют экспортные контракты. И это достаточный повод для того, чтобы тратить ресурсы и время на грамотное оформление документов.

Другой фокусный документ для бухгалтера – выписка из счета-фактуры. Последний, согласно действующему законодательству, выставляется в течение 5 дней с даты отгрузки экспортного товара. В счете указывается актуальная ставка НДС. Если сделка предусматривает предварительный платеж, счет-фактура в указанные сроки не составляется.

Учет отгрузок экспортных товаров бухгалтеру предстоит вести отдельно от бухучета реализации продукции на территории страны. Что касается документооборота, первичка используется одинаковая. Отгрузки реализованного в РФ и экспортного товара должны быть подтверждены соответствующим образом. Если при операциях задействуются посредники, оплата их услуг отражается в учете только при наличии подтверждающей первички.

Отдельно следует отметить таможенное оформление экспорта. Возможно несколько вариантов:

· документы оформляет сам экспортер;

· экспортер делегирует полномочия таможенному представителю;

· функция передается на аутсорсинг.

В первом случае существенно возрастает нагрузка на бухгалтерскую службу.

Проводки по экспортным операциям

При осуществлении учета экспортных операций, применяют следующие проводки:

Как определить место реализации вспомогательных работ (услуг)

Вместе с основными работами (услугами) организация может оказывать вспомогательные работы (услуги).

Например, выполняя ремонтные работы, организация может предоставлять дополнительную услугу по вывозу строительного мусора.

Пунктом 3 статьи 148 Налогового кодекса установлено, что местом реализации вспомогательных работ (услуг) признается место реализации основных работ (услуг). При этом к вспомогательным можно отнести только те работы и услуги, которые тесно связаны с основными. Если связи между ними нет, то место реализации работ (услуг) определяется так, как это предусмотрено Налоговым кодексом для соответствующих видов работ (услуг).

Норма пункта 3 статьи 148 Налогового кодекса применяется, только если основные и вспомогательные работы выполняются (услуги оказываются) одной и той же организацией.
ПРИМЕР ОПРЕДЕЛЕНИЯ МЕСТА РЕАЛИЗАЦИИ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ РАБОТ (УСЛУГ)
Немецкая фирма Bauer выполняет строительно-монтажные работы здания, которое расположено в России.Работы выполняются по заказу ООО «Импортер».Кроме того, Bauer оказывает «Импортеру» услуги по разработке дизайна интерьера этого здания. В этом случае услуги по дизайну будут вспомогательными по отношению к строительно-монтажным работам.Место реализации строительно-монтажных работ – Россия (облагаются НДС).Место реализации услуг по дизайну интерьера здания – Россия (облагаются НДС).

«Вокруг» НДС

При продаже сырья и товаров за границу особое значение имеет налоговое оформление операции. Экспортер начисляет и уплачивает НДС по обычной ставке. При этом НДС рассчитывается от суммы:

• стоимости продукции (согласно декларации);
• стоимости пошлины;
• акцизных сборов

Продукция, по которой не уплачен НДС, не может покинуть зону временного хранения на таможне. Если налог не уплачивается своевременно, на невыплаченную сумму начисляет пени.

В учете экспорта товаров с использованием упрощенки, НДС к вычету не применяется. Действия с НДС будут зависеть от объекта налогообложения:

• если объект налогообложения ― «доходы», НДС включается в стоимость товара;
• если применяется схема «доходы минус расходы», сумму налога включают в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу.

Учет вспомогательных операций

Вспомогательные операции необходимо учитывать для следующего:

• восстановления НДС, принятого к вычету в стандартном порядке;
• определения пени по НДС;
• списание после 3 лет НДС по неподтвержденной операции

Как определить место реализации работ (услуг), связанных с движимым имуществом

Работы (услуги), непосредственно связанные с движимым имуществом, воздушными судами, морскими судами и судами внутреннего плавания, облагают НДС, если это имущество находится на территории России.

В частности, к таким работам (услугам) относят:

• монтаж и сборку;
• переработку и обработку;
• ремонт и техническое обслуживание.

ПРИМЕР ОПРЕДЕЛЕНИЯ МЕСТА ОКАЗАНИЯ УСЛУГ, СВЯЗАННЫХ С РЕМОНТОМ ДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА
АО «Экспортер» по договору с венгерской фирмой ремонтирует станки. Помещение, где установлены станки, находится на территории Венгрии. Следовательно, такие работы по российскому законодательству НДС не облагаются.

Услуги по сдаче в аренду движимого имущества (кроме наземных автотранспортных средств) облагают НДС, если арендатор осуществляет свою деятельность в России.
ПРИМЕР ОПРЕДЕЛЕНИЯ МЕСТА ОКАЗАНИЯ УСЛУГ, СВЯЗАННЫХ С АРЕНДОЙ ДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА
АО «Экспортер» сдало в аренду украинской башенный кран.
Ситуация 1
Если «Киевстрой» зарегистрирован в России (или осуществляет свою деятельность в России через постоянное представительство), то «Экспортер» на арендные платежи должен начислить НДС.
Ситуация 2
Если же не зарегистрирована в России (и не имеет в России постоянного представительства, места управления или места нахождения исполнительного органа), то считается, что услуги оказаны за рубежом. Следовательно, «Экспортер» на арендные платежи НДС не начисляет.

Услуги по сдаче в аренду наземных автотранспортных средств облагают НДС, если арендодатель осуществляет свою деятельность в России.
ПРИМЕР ОПРЕДЕЛЕНИЯ МЕСТА ОКАЗАНИЯ УСЛУГ, СВЯЗАННЫХ С АРЕНДОЙ АВТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ
АО «Экспортер» сдало грузовой автомобиль в аренду иностранной (арендодатель) осуществляет свою деятельность в России, то считается, что услуга оказана в России. Следовательно, на эту должен начислить НДС.