Таможенная стоимость товаров. Лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности

ОСНО: учет сопутствующих расходов при расчете налога на прибыль

Сопутствующие расходы, связанные с заключением и исполнением лицензионного договора, учтите при расчете налога на прибыль в составе прочих производственных расходов, при условии что обязанность по их оплате не возложена по договору на лицензиара (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Порядок их учета зависит:

от вида расходов;

метода расчета налога на прибыль.

Это следует из пункта 1 статьи 252, статьи 272 и пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

В зависимости от вида расходов их налоговый учет может иметь особенности.

В частности, нотариальные расходы по заверению документов учтите по-разному, смотря где и кем совершались нотариальные действия (ст. 22 Основ законодательства РФ о нотариате, подп. 16 п. 1 ст. 264 и п. 39 ст. 270 НК РФ).

Расходы по уплате государственной пошлины за регистрацию лицензионного договора на программу ЭВМ, базу данных или топологию интегральной схемы учтите в полной сумме в составе прочих расходов организации как сбор, установленный законодательством (подп. 1 п. 1 ст. 264, п. 10 ст. 13 и подп. 4 п. 1 ст. 333.30 НК РФ).

Размер патентных и иных пошлин за регистрацию лицензионных договоров по другим видам интеллектуальной собственности установлен Положением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 10 декабря 2008 г. № 941. Такие пошлины учтите при расчете налога на прибыль как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Дело в том, что они не относятся к налогам и сборам (ст. 13–15 НК РФ).

Дату признания расходов, сопутствующих получению прав по лицензионному договору, определяйте в зависимости от метода, который применяет организация при расчете налога на прибыль.

Если организация применяет кассовый метод, расходы признавайте по мере их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

При методе начисления учтите затраты в том периоде, к которому они относятся (абз. 1 п. 1 ст. 272 НК РФ).

Пример отражения в налоговом учете операций по получению неисключительного права на товарный знак по лицензионному договору. Организация применяет общую систему налогообложения

В сентябре ООО «Торговая » (лицензиар) заключило с ООО «Альфа» (лицензиат) лицензионный договор на право использования товарного знака «Гермес». Срок действия договора – три года с момента вступления в силу. Договор вступает в силу с момента его государственной регистрации. Регистрация и уплата пошлины за регистрацию договора возложена на лицензиата.

Лицензионным договором предусмотрено единовременное вознаграждение лицензиара в виде разового (паушального) платежа в размере 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.) после регистрации договора.

В сентябре «Альфа» заплатила пошлину в размере 10 000 руб. за регистрацию договора.

Договор зарегистрирован в октябре. По факту вступления договора в силу и передачи неисключительных прав стороны составили акт приема-передачи неисключительного права на интеллектуальную собственность.

«Альфа» рассчитывает налог на прибыль методом начисления ежемесячно.

В налоговом учете длящиеся расходы организация распределяет пропорционально количеству дней, приходящихся на срок, к которому относятся такие расходы.

При расчете налога на прибыль за октябрь бухгалтер «Альфы» учел в расходах часть:

пошлины за регистрацию лицензионного договора в сумме 128 руб. (10 000 руб. : (366 дн. + 365 дн. + 365 дн.) × 14 дн.);
разового (паушального) платежа в сумме 6387 руб. (500 000 руб. : (366 дн. + 365 дн. + 365 дн.) × 14 дн.).

«Входной» НДС, относящийся к разовому (паушальному) платежу, в размере 90 000 руб. принят к вычету после подписания акта приема-передачи неисключительного права на интеллектуальную собственность.

Налогообложение роялти и риски

Рассмотим наиболее распространенные риски при выплате роялти.

Итак, с точки зрения налогового законодательства РФ денежные средства в форме роялти признаются доходом организации-лицензиара и облагаются налогом на прибыль организаций в соответствии с положениями статьи 250 НК РФ (см. также законные способы оптимизации налога на прибыль).

В порядке, предусмотренном подпунктом 3 пункта 4 статьи 271 НК РФ, указанные доходы признаются на дату осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

Также выплата роялти в РФ признается расходом для организации-лицензиата в целях формирования базы по налогу на прибыль организаций согласно положениям пункта 37 статьи 264 НК РФ.

НДС

Реализация прав на использование результатов интеллектуальной деятельности освобождена от обложения НДС в соответствии с подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

Однако стоит обратить внимание на то, что данное правило распространяется на передачу не всех объектов интеллектуальной собственности, а только поименованных в названной статье. В случае передачи прав на использование иных объектов интеллектуальной собственности, НДС должен быть исчислен в общем порядке (читайте про опасные и безопасные способы оптимизации НДС).

Это в равной степени относится как к российским, так и к иностранным организациям. В отношениях с иностранными компаниями российская фирма будет выступать налоговым агентом согласно положениям статей 161, 310 НК РФ. Такой позиции, в частности, придерживается Минфин РФ в письме от 01.02.2016 № 03-07-08/1441.

Выплата роялти в пользу иностранных организаций

В случае выплаты роялти в пользу иностранных организаций действуют дополнительные нормы налогового законодательства как национальные, так и межгосударственные.

Выплата роялти иностранной компании является для нее получением дохода от источников в Российской Федерации, в связи с чем, организация, выплачивающая такой доход, может выступать налоговым агентом в соответствии с положениями статьи 310 НК РФ.

При этом соглашениями об избежании двойного налогообложения, как правило, предусмотрены условия, позволяющие фактическому получателю дохода в виде «роялти» облагать указанные доходы в соответствии с его национальным законодательством.

Национальное законодательство, в свою очередь, зачастую предусматривает пониженные, по сравнению с российским налоговым законодательством, ставки или отсутствие налогообложения соответствующей группы доходов в целом.

Право на исчисление налога на прибыль

Для подтверждения права на исчисление налога на прибыль организаций в порядке, предусмотренном соответствующим соглашением об избежании двойного налогообложения, иностранная компания должна отвечать определенным критериям, которые предусмотрены как национальным законодательством, так и международными актами.

В частности, статья 312 НК РФ предусматривает для применения пониженной ставки предоставление документов, подтверждающих:

место нахождения иностранной организации;
фактическое право на получение дохода.

НК РФ не закрепляет каких-либо специальных требований к указанным документам. В частности, постоянное местонахождение может быть подтверждено путем предоставления справки по форме, установленной внутренним законодательством иностранного государства (сертификат резидентства).

Однако Минфином России в письмах от 24.07.2015 № 03-08-05/36499, от 27.03.2015 № 03-08-05/16994, от 13.07.2015 № 03-00-08/2/40211 выработаны рекомендации в отношении содержания документов, представляемых в подтверждение права на получение дохода.

Названные документы, по мнению Минфина РФ, должны содержать следующие сведения:

о наличии у получателя дохода права самостоятельного распоряжения и использования полученных дивидендов;
о возникновении у получателя дохода налоговых обязательств, подлежащих уплате, наличие которых подтверждает отсутствие экономии на налоге у источника в Российской Федерации при последующей передаче полученных денежных средств третьим лицам (местом резидентства или регистрации которых является государство (территория), с которым Российской Федерацией не заключен международный договор);
о раскрытии последовательностей прямого и (или) косвенного участия лица, признающего себя фактическим получателем выплачиваемого дохода, документальное подтверждение таких последовательностей.

Несмотря на отсутствие в НК РФ четких требований к указанным документам, непредставление их несет риски доначисления суммы налога, не перечисленной в связи с применением положений, предусмотренных соглашением с иностранным государством.

Установление бенефициарного собственника

Определяющим фактором в данном случае является установление фактического «бенефициарного» собственника получаемого дохода в целях определения

страны уплаты налога (Российская Федерация или иностранная юрисдикция);
субъекта уплаты (российская организация, иностранная организация);
применимой ставки.

Эта концепция широко и успешно применяется налоговыми органами в целях предупреждения получения необоснованной налоговой выгоды, поскольку учет российской организацией расходов на уплату «роялти» при одновременном пониженном налогообложении или отсутствии такого налогообложения в иностранной юрисдикции долгое время являлись одной из самых распространенных схем уклонения от уплаты налогов на территории РФ.

Налоговое законодательство РФ при этом дает такие определения термину «бенефициарный» владелец:

лицо, которое в силу прямого и (или) косвенного участия в организации, либо контроля над организацией, либо в силу иных обстоятельств имеет право самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться доходом;
лицо, в интересах которого иное лицо правомочно распоряжаться таким доходом (оба определения приведены в соответствии с пунктом 2 статьи 7 НК РФ);
лицо, признаваемое имеющим фактическое право на получение дохода, если такое лицо является непосредственным выгодоприобретателем такого дохода, то есть лицом, которое фактически получает выгоду от выплачиваемого дохода и определяет его дальнейшую экономическую судьбу (определение приведено в соответствии с пунктом 3 статьи 312 НК РФ).

В случае если иностранная организация создана и существует исключительно для получения налоговой выгоды в виде пониженной ставки налогообложения дохода и учета российской организацией расходов по выплате роялти, российская организация несет риски по доначислению налога на прибыль организаций.

Факт передачи интеллектуальной собственности

Подлежит доказыванию также наличие самого факта передачи интеллектуальной собственности. Если налоговый орган докажет, что фактически никакого секрета производства или иной интеллектуальной собственности передано не было, иностранная организация служит искусственно созданным транзитным звеном, то налог будет доначислен в сумме излишне учтенных расходов.

Как избежать налоговых рисков

Для того чтобы избежать таких налоговых рисков, при заключении соответствующих лицензионных договоров, особенно с взаимозависимыми компаниями, ориентиром можно считать решение ФНС России в отношении ООО «Ниссан Мотор Рус» от 09.02.2016 № СА-4-9/[email protected], вынесенное по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки.

Налоговое ведомство подтвердило правомерность позиции налогоплательщика, руководствуясь представленными документами, подтверждающими:

выполнение иностранной компанией функций по развитию ноу-хау и товарных знаков;
ведение научно-исследовательской деятельности, направленной на разработку и адаптацию технологии к потребностям конкретного рынка,
осуществление функции контроля качества в отношении региональных производств, с целью повышения эффективности производства и развития инновационных решений для оптимизации производственных процессов.

Российские налоговые органы кроме того запросили информацию у зарубежных коллег, подтвердивших право на фактический доход и исчисление в отношении полученных доходов налоговых платежей, предусмотренных законодательством иностранного государства.

Как видно из указанного решения, основополагающим в данном случае является доказывание осуществления реальной деятельности иностранной организацией, несение обычных рисков, связанных с получением доходов (в форме как минимум уплаты налога) и отсутствия транзитного характера операций.

ОСНО: НДС

Входной НДС, относящийся к лицензионным платежам, и расходы, связанные с заключением лицензионного договора, принимайте к вычету единовременно при наличии счета-фактуры и выполнении других обязательных условий (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Если организация получила счет-фактуру с выделенной суммой НДС по лицензионным платежам, которые не облагаются этим налогом, вычет не применяйте (п. 2 ст.169 НК РФ). Подробнее об этом, а также об аргументах, которые позволят лицензиату возместить «входной» налог, см. При каких условиях входной НДС можно принять к вычету.

Чтобы проверить, правомерно ли лицензиар выставил счет-фактуру, воспользуйтесь таблицей.

Ситуация: будет ли лицензиат налоговым агентом по НДС с выплат по лицензионному договору, заключенному с иностранной организацией-лицензиаром, не стоящей на учете в России?

Удержать и перечислить налог в бюджет организация обязана, только если лицензионные платежи облагаются НДС.

Таким образом, ответ на этот вопрос зависит от того, право на какой вид интеллектуальной собственности получает организация.

Независимо от применяемого режима налогообложения организация, которая перечисляет лицензионные платежи иностранной организации-лицензиару, не состоящей в России на налоговом учете, является налоговым агентом по НДС (п. 1 ст. 161 НК РФ).

Однако удержать и перечислить налог в бюджет организация обязана, только если лицензионные платежи облагаются НДС. Если лицензионные платежи не облагаются НДС, удерживать этот налог с них не нужно. Такой порядок следует из пункта 2 статьи 161 Налогового кодекса РФ.

Лицензионные платежи облагаются НДС или не облагаются этим налогом в зависимости от вида интеллектуальной собственности, право на использование которой передается, (подп. 1 п. 1 ст. 146 и подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Чтобы определить это, см. таблицу.

Об особенностях удержания НДС с лицензионных платежей в зависимости от момента заключения лицензионного договора см. Кто признается налоговым агентом по НДС.

НДС по договорам на создание программ для ЭВМ и баз данных

Отсутствие в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ прямого указания на иные виды договоров по распоряжению имущественными правами на программное обеспечение помимо лицензионного договора является препятствием для использования льготы по НДС при передаче прав по таким непоименованным договорам.

Представляется, что у налоговых органов не может возникнуть сомнение об обоснованности применения положений Федерального закона от 19.07.2007 N 195-ФЗ по договору об отчуждении исключительных прав, так как данный вид договора прямо указан в ст.ст.1233, 1234 и 1285 ГК РФ в качестве договорной конструкции по передаче исключительных прав на программное обеспечение. В то же время, данный договор является далеко не единственным основанием для передачи исключительных прав новому владельцу.

Готовое решение для вашего бизнеса

Пакет для разработки ПО

Полный набор документов для безопасной разработки ПО. Защитит вас в отношениях с разработчиками, заказчиками, фрилансерами и штатными программистами.

Ознакомиться с решением

Так на основании п.2 ст.1288 ГК РФ договором авторского заказа может быть предусмотрено отчуждение заказчику исключительного права на программное обеспечение, которое должно быть создано автором, или предоставление заказчику права использования этого ПО в установленных договором пределах В первом случае законом установлено применение к такому договору правил ГК РФ о договоре отчуждения исключительного права, а во втором – лицензионного договора. Таким образом, можно обоснованно полагать необходимым применение льготы по НДС в случае получения прав на программы для ЭВМ и базы данных по авторскому договору заказа.

Кроме того, в соответствии со ст. 1296 ГК РФ в случае, когда программа для ЭВМ или база данных создана по договору, предметом которого было ее создание (по заказу), исключительное право на такую программу или такую базу данных принадлежит заказчику, если договором между подрядчиком (исполнителем) и заказчиком не предусмотрено иное.

В данном случае законодатель в целях дополнительной защиты заказчика разработки программного обеспечение, как и в случае создания служебного произведения, установил презумпцию принадлежности исключительных прав на произведение заказчику.

Из данного положения налоговые органы делаю вывод, что в рамках указанного договора передача исключительных прав не осуществляется, так как исключительные права на разработанное по договору ПО возникает у заказчика в силу закона (см. Письмо Минфина РФ от 22 января 2008 г. N 03-07-11/23, Письмо Минфина РФ от 01.04.2008 N 03-07-15/44, Письмо УФНС по г. Москве от 11 августа 2008 г. N 19-11/75222).

Однако данная позиция не является безупречной. Во-первых, в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ отсутствует указание на конкретный вид договора о передаче исключительного права на программы для ЭВМ и базы данных, по которому возможно применение льготы. Во-вторых, вывод о невозможности передачи исключительных прав на программное обеспечение по договору подряда вызывает сомнения.

В развитие второго тезиса, можно сослаться на то, что в части предмета договор подряда на разработку программ и баз данных не отличается от договора авторского заказа. Различие проводится опять же только по субъектному составу: исполнителем по договору подряда (ст.1296 ГК РФ) выступает юридическое лицо, а в договоре авторского заказа (ст.1288 ГК РФ) – физическое лицо. В то же время в статье о договоре авторского заказа имеется ссылка на применение к нему положений договора об отчуждении исключительного права или лицензионного договора, тогда как в статье 1296 ГК РФ прямо указано на принадлежность прав заказчику, если договором между подрядчиком (исполнителем) и заказчиком не предусмотрено иное. Однако установление презумпции принадлежности прав заказчику отнюдь не означает возникновение у него исключительного права с момента создания заказанного программного обеспечения без передачи от исполнителя (подрядчика).

В силу положений ст.ст.1255, 1257 и.1295 ГК РФ авторские права на произведение в полном объеме первоначально принадлежит его автору. Таким образом, организация, выступающая в качестве исполнителя по договору подряда, предметом которого было ее создание (по заказу), должны сначала получить такие права от автора по договору авторского заказа либо на основании положений закона о служебном произведении. Таким образом, исключительные права на программное обеспечение не могут возникнуть у заказчика без их передачи от автора и подрядчика.

Аналогично может решаться вопрос и по договорам подряда, которыми создание программного обеспечения для заказчика не было предусмотрено, когда стороны предусмотрели передачу такого права заказчику.

Тем не менее, в связи с отсутствием правоприменительной практики по данному вопросу в целях минимизации налоговых рисков мы рекомендуем при создании программ и баз данных приобретать исключительные права на них на основании отдельного договора об отчуждении исключительного права. Указанные выше нормы права и принцип свободы договора не препятствуют сторонам в заключении договора, предусматривающего финансирование работ по созданию программного обеспечения с последующей передачей исключительных прав на них заказчику за отдельное вознаграждение.

УСН

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то расходы, связанные с приобретением прав по лицензионному договору, учтите при расчете единого налога при условии, что они поименованы в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.

Вознаграждение лицензиара в виде периодических (текущих) платежей учитывайте в расходах независимо от вида используемой интеллектуальной собственности (подп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Разовый (фиксированный, паушальный) платеж можно учесть при расчете единого налога только по определенным видам интеллектуальной собственности: компьютерным программам и базам данных, топологиям интегральных микросхем, изобретениям, полезным моделям и промышленным образцам, секрету производства (ноу-хау) (подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Подробнее о том, какие лицензионные платежи учитываются при упрощенке, а какие нет и на каком основании, см. таблицу.

Иные затраты, связанные с получением права по лицензионному договору, учтите при расчете единого налога при условии, что они поименованы в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.

При этом обратите внимание, что некоторые из них можно признать только при выполнении требований, предусмотренных для них главой 25 Налогового кодекса РФ. В частности, это относится к нотариальным расходам (подп. 4 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Госпошлины за регистрацию лицензионных договоров на любой вид интеллектуальной собственности при расчете единого налога учесть можно (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Однако другие пошлины, связанные с госрегистрацией лицензионного договора, при расчете единого налога не учитывайте. Такие расходы в статье 346.16 Налогового кодекса РФ не поименованы (письмо Минфина России от 22 апреля 2010 г. № 03-11-06/2/66).

Входной НДС, относящийся к перечисленным лицензионным платежам, к вычету не принимайте. Включите его в расходы при расчете единого налога. При условии, что сумма лицензионного платежа, к которому относится НДС, учтена в расходах. Такой порядок следует из подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Расходы учитывайте по мере их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если организация платит единый налог с доходов, то лицензионные платежи за приобретение права на использование интеллектуальной собственности не повлияют на налогообложение. Так как при таком объекте налогообложения не учитываются никакие расходы. Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Пример учета при расчете единого налога расходов в виде лицензионных платежей за полученное право использовать товарный знак. Организация применяет упрощенку

ООО «Торговая » (лицензиар) заключило с ООО «Альфа» (лицензиат) лицензионный договор на право использования товарного знака «Гермес». Срок действия договора – три года с момента вступления в силу.

Лицензионным договором предусмотрено единовременное вознаграждение лицензиара в виде разового (паушального) платежа в размере 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.), а также периодические лицензионные платежи в сумме 5900 руб. (в т. ч. НДС – 900 руб.) начиная с месяца, следующего за месяцем заключения договора.

Договор вступает в силу с момента его госрегистрации. Договор зарегистрирован 14 января. По факту вступления договора в силу и передачи неисключительных прав стороны составили акт приема-передачи неисключительного права на интеллектуальную собственность. В тот же день «Альфа» перечислила паушальный платеж.

9 февраля и 10 марта «Альфа» перечисляла «Гермесу» периодические лицензионные платежи в полном объеме.

«Альфа» рассчитывает единый налог с разницы между доходами и расходами.

Бухгалтер «Альфы» не включил сумму разового (паушального) платежа в размере 500 000 руб. (590 000 руб. – 90 000 руб.) в состав расходов за I квартал. Так как такой вид расходов по лицензионному договору на товарный знак не предусмотрен в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. А также не учел в расходах и сумму НДС в размере 90 000 руб., относящуюся к этому вознаграждению.

Периодические лицензионные платежи бухгалтер учитывал в расходах ежемесячно (в феврале и марте) в сумме 5900 руб.

Таким образом, в составе расходов за I квартал были учтены лицензионные платежи в сумме 11 800 руб. (5900 руб. × 2 мес.).

НДС по услугам технической поддержки и сопровождения программ и баз данных

В данном случае Минфин РФ высказывает мнение, что Федеральным законом от 19.07.2007 N 195-ФЗ не предусмотрено освобождение от налогообложения НДС выполнение работ по инсталляции программного обеспечения, а также оказание услуг по его сопровождению и технической поддержке (см. Письмо Минфина РФ от 21 февраля 2008 г. N 03-07-08/36, Письмо Минфина РФ от 12 января 2009 г. N 03-07-05/01).

В то же время такая трактовка представляется нам не вполне обоснованной. Можно вполне согласиться, что подобные услуги должны облагаться НДС в случае их оказания по отдельным договорам. Однако в некоторых случаях приобретение лицензии на сложное программное обеспечение ставится в зависимость от предоставления послепродажного сервиса, стоимость которого ранее включалась в лицензионное вознаграждение. Данные услуги являются дополнительными по отношению к предоставлению лицензии и направлены на увеличение ее потребительской ценности.

Как вариант для избежания налоговых рисков по НДС можно предложить замену услуг технического обслуживания и сопровождения продуктов на гарантийное обслуживание, предоставляемое в рамках лицензионного договора. Последнее также связано с обеспечением надлежащего функционирования программного обеспечения, однако не предусматривает взимания отдельной платы с НДС.

ОСНО и ЕНВД

Расчет налогов при перечислении лицензионных платежей за право использования интеллектуальной собственности зависит от того, для какого вида деятельности используется интеллектуальная собственность.

Если право используется только в рамках деятельности на общей системе налогообложения, то лицензионные платежи учитывайте по правилам, действующим при расчете налога на прибыль и НДС (п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Если право используется только в рамках деятельности на ЕНВД, то в базе по единому налогу никаких расходов не учитывайте. Так как объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

При этом, если лицензионный договор заключен в целях осуществления обоих видов деятельности, расходы в виде лицензионных платежей и сопутствующих расходов нужно распределить (п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Входной НДС, относящийся к таким платежам, также нужно распределить. Распределите НДС по методике, установленной в пунктах 4, 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Сумму НДС, которую нельзя принять к вычету, прибавьте к расходам по деятельности организации, облагаемой ЕНВД (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Лицензия на использование программ для ЭВМ

Лицензионный договор – это соглашение о предоставлении прав на использование произведения лицу, не являющемуся его автором или иным правообладателем в силу закона (п. 1 ст. 1286 ГК РФ). Лицензия на ПО в зависимости от объема прав лицензиара может быть двух видов: простая (неисключительная), которая предполагает сохранение за правообладателем права на выдачу аналогичных лицензий другим лицам; исключительная, которая лишает лицензиара такого права.

При этом формула “1 договор = 1 вид лицензии” не является обязательной. В силу пункта 3 статьи 1236 ГК РФ в рамках 1 соглашения допускается сочетание условий обоих видов в отношении разных способов использования ПО.

Учета различных видов интеллектуальной собственности

Подробнее о бухучете и налогообложении прав на отдельные виды интеллектуальной собственности см.:

Как отразить в бухгалтерском учете приобретение компьютерной программы;

Как отразить в налоговом учете приобретение компьютерной программы;

Как отразить в учете расходы на приобретение товарного знака.

Если организация получила право на пользование интеллектуальной собственностью от гражданина, подробнее об учете лицензионных платежей см.:

Как отразить в учете вознаграждения по авторским договорам;

Как лицензиату отразить в учете вознаграждение по лицензионному договору с гражданином.

ГК о программах для ЭВМ

Программы для ЭВМ ГК РФ относит к объектам интеллектуальной собственности – результатам интеллектуальной деятельности (ст. 1225 ГК РФ). Они являются объектами авторских прав и охраняются как литературные произведения (п. 1 ст. 1259, 1261 ГК РФ). На объекты интеллектуальной собственности признаются интеллектуальные права, элементом которых является исключительное право (имущественное право) (ст. 1226 ГК РФ).

Правообладатель (лицензиар) может предоставить другому лицу (лицензиату) право использования результата интеллектуальной деятельности путем заключения лицензионного договора в установленных этим договором пределах (п. 1 ст. 1235 ГК РФ). Это не влечет за собой перехода исключительного права к лицензиату (п. 1 ст. 1233 ГК РФ). Соответственно, лицензиат может использовать результат интеллектуальной деятельности только в пределах тех прав и теми способами, которые предусмотрены лицензионным договором.