Учет НДС при особых условиях перехода права собственности


Вычет НДС у продавца при получении аванса

В соответствии с условиями заключенного договора покупатель может выполнять полную или частичную предоплату за товары (работы, услуги), имущественные права.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ на день получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав возникает момент определения налоговой базы по НДС, а налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (п. 1 ст. 154 НК РФ).

При получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории РФ, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму НДС, исчисленную в порядке, установленном пунктом 4 статьи 164 НК РФ (п. 1 ст. 168 НК РФ). Поэтому на сумму полученной предоплаты продавец должен выставить покупателю счет-фактуру не позднее 5 календарных дней (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Счет-фактура заполняется в соответствии с Приложением № 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Счета-фактуры на полученную сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав регистрируются налогоплательщиком в книге продаж (п. 2 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137).

НДС, исчисленный с суммы предоплаты, продавец может принять к налоговому вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 8 ст. 171 НК РФ).

При этом вычет сумм НДС производится в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной предоплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Датой отгрузки (передачи) товаров в целях налога на добавленную стоимость признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя или перевозчика для доставки товара покупателю независимо от момента перехода права собственности, установленного договором (письма Минфина России от 14.03.2019 № 03-07-11/16880, от 28.08.2017 № 03-07-11/55118).

Следовательно, право на налоговый вычет возникает у продавца после отгрузки товаров даже в том случае, если в момент отгрузки право собственности на товары согласно условиям заключенного договора к покупателю не переходит.

Для заявления налогового вычета выставленный при получении предоплаты счет-фактура регистрируется продавцом в книге покупок на сумму НДС, подлежащую вычету (п. 2 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137).

1С:ИТС

В разделе «Консультации по законодательству» можно найти полезные статьи экспертов 1С: об исчислении НДС при получении аванса; о составлении счета-фактуры на аванс; о вычете НДС с авансов.

НДС: Предварительная оплата (частичная оплата)

Главная — Статьи

Состав показателей счета-фактуры, выставляемого при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), предусмотрен п. 5.1 ст. 169 НК РФ. При этом специальная форма счетов-фактур, выставляемых в отношении предварительной оплаты (частичной оплаты), не утверждена. Поэтому продавцы товаров (работ, услуг, имущественных прав) при их выставлении используют форму счета-фактуры, утвержденную Постановлением Правительства РФ N 914, с отражением в ней показателей, предусмотренных указанной выше нормой.

В соответствии с пп. 4 п. 5.1 ст. 169 в счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), должно быть указано наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав.

При заполнении данного показателя счета-фактуры следует руководствоваться наименованием товаров, имущественных прав, указанных в договорах, заключенных между продавцом и покупателем.

Например, в случае получения предварительной оплаты (частичной оплаты) по договорам поставки товаров, предусматривающим их отгрузку в соответствии с заявкой (спецификацией), оформляемой после оплаты, в этих договорах, как правило, указывается обобщенное наименование поставляемых товаров (например, нефтепродукты, кондитерские изделия, хлебобулочные изделия, канцелярские товары и т.п.). Поэтому при оформлении счета-фактуры при получении предварительной оплаты (частичной оплаты) по таким договорам следует указывать обобщенное наименование товаров (или их групп).

Если заключаются договоры, предусматривающие одновременно с поставкой товаров выполнение работ, в соответствующей графе счета-фактуры указывается как наименование поставляемых товаров, так и описание выполняемых работ.

При получении предварительной (частичной) оплаты по договорам поставки товаров, налогообложение которых осуществляется по ставкам как 10, так и 18%, в счете-фактуре следует либо указывать обобщенное наименование товаров с указанием ставки 18/118, либо выделять товары в отдельные позиции исходя из сведений, содержащихся в договорах, с указанием соответствующих ставок налога.

При оформлении счета-фактуры по предварительной (частичной) оплате, полученной по договорам, предусматривающим различные сроки поставки товаров, суммы этой оплаты в отдельные позиции выделять не следует.

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при получении сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, реализуемых на территории Российской Федерации, соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения указанных сумм.

Если в течение пяти календарных дней, считая со дня получения предварительной оплаты (частичной оплаты), осуществляется отгрузка товаров в счет этой оплаты (частичной оплаты), счета-фактуры по такой оплате выставлять покупателю не следует.

При получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров комиссионером (агентом), осуществляющим в рамках комиссионного (агентского) договора реализацию товаров от своего имени, счет-фактуру на эту оплату покупателю выставляет комиссионер (агент), а комитент (принципал) выдает комиссионеру (агенту) счет-фактуру, где отражены показатели счета-фактуры, выставленного комиссионером (агентом) покупателю. При этом комиссионер (агент) счета-фактуры по оплате (частичной оплате) в счет предстоящих поставок товаров, выставленные им покупателю, в книге продаж не регистрирует.

При осуществлении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в безденежной форме также выставляются соответствующие счета-фактуры.

По договорам на поставку товаров (оказание услуг), предусматривающим особенности, связанные с непрерывными долгосрочными поставками товаров (оказанием услуг) в адрес одного и того же покупателя (например, поставка электроэнергии, нефти, газа, оказание услуг связи), составлять счета-фактуры по оплате (частичной оплате), полученной в счет таких поставок товаров (оказания услуг), и выставлять их покупателям, по нашему мнению, возможно не реже одного раза в месяц не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим. При этом составление счетов-фактур должно производиться поставщиками в налоговом периоде, когда получена сумма предварительной (частичной) оплаты. Такой порядок возможен, поскольку НК РФ не определено понятие оплаты (частичной оплаты), поэтому в данном случае предварительной (частичной) оплатой можно считать разницу, образовавшуюся по итогам месяца между полученными суммами оплаты (частичной оплаты) и стоимостью отгруженных в данном месяце товаров (оказанных услуг).

В таких счетах-фактурах, по мнению Минфина России, следует указывать сумму аванса, полученного в соответствующем месяце, в счет которого в этом месяце товары (услуги) не отгружались (Письмо от 06.03.2009 N 03-07-15/39). При получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежащих налогообложению по нулевой ставке, а также не облагаемых этим налогом, счета-фактуры не выставляются.

В вышеуказанном Письме содержится и другой вывод: в случае администрирования НДС в части восстановления налога, ранее принятого к вычету при перечислении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, налоговым органам, по мнению Минфина, следует проводить мероприятия налогового контроля, аналогичные проводящимся при проверках сумм налога, подлежащего восстановлению при использовании ранее приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) для осуществления операций, подлежащих налогообложению по нулевой ставке, а также операций, не облагаемых этим налогом.

Согласно п. 12 ст. 171 НК РФ у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров при получении таких сумм оплаты (частичной оплаты), подлежат вычетам. Пунктом 9 ст. 172 Кодекса установлено, что указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), документов, подтверждающих фактическое перечисление этих сумм, и при наличии договора, предусматривающего их перечисление.

Если в договоре на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав) предусмотрено условие о перечислении предварительной (частичной) оплаты без указания конкретной суммы, к вычету следует принимать НДС, исчисленный исходя из суммы перечисленной предварительной (частичной) оплаты, указанной в счете-фактуре, выставленном продавцом. Если в договоре условие о предварительной (частичной) оплате не предусмотрено или соответствующий договор отсутствует, а предварительная оплата перечисляется на основании счета, налог по перечисленной предварительной (частичной) оплате к вычету не принимается.

При осуществлении предварительной (частичной) оплаты наличными денежными средствами или в безденежной форме вычет налога не производится, поскольку в данных случаях у покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав) отсутствует платежное поручение.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ при исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на соответствующие налоговые вычеты. Следовательно, НК РФ предусмотрено право налогоплательщика на вычет НДС по перечисленным суммам предварительной оплаты (частичной оплаты), а не обязанность по принятию налога к вычету. Таким образом, если налогоплательщик использует свое право на принятие к вычету налога по полученным товарам (работам, услугам), а не по осуществленной предварительной оплате (частичной оплате) указанных товаров, это, по мнению специалистов Минфина России, не приводит к занижению налоговой базы и суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.

Сложности, которые могут возникнуть у налоговых органов при проверках правильности применения указанных вычетов, не являются основанием для невозможности реализации введенной системы на практике и тем более для отказа, как указано в Письме, в осуществлении налогового контроля. Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ был принят в рамках осуществления антикризисных мер, и введенный им порядок принятия к вычету НДС, уплаченного в составе оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, направлен на снижение налоговой нагрузки на соответствующих налогоплательщиков и не должен приводить к увеличению нагрузки (как налоговой, так и административной) на плательщиков НДС, осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг). В соответствии со ст. 35 НК РФ налоговые и таможенные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей.

НДС

Исполнение упрощенцем обязанности налогового агента по НДС

Налогообложение возврата товаров

НДС при реализации недвижимого имущества

Возмещение НДС из бюджета

Как заполнить декларацию по НДС налоговому агенту

Вычет НДС с аванса при отгрузке без перехода права собственности в «1С:Бухгалтерии 8»

Рассмотрим пример отражения в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 продавцом вычета НДС с аванса при отгрузке покупателю товара без перехода права собственности на указанный товар.

Пример

Организация ООО «Торговый дом» (продавец) согласно заключенному договору поставки с ООО «Одежда и обувь» (покупатель) отгружает товары на общую сумму 360 000,00 руб. (в т. ч. НДС 20 % — 60 000,00 руб.) на условиях предварительной оплаты 25 %. Согласно договору право собственности на товары переходит к покупателю после полной оплаты товаров.

Последовательность операций приведена в таблице.

Таблица

Получение частичной предварительной оплаты

Операция поступления частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (операция 1.1 «Получение предварительной оплаты от покупателя») в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 регистрируется с помощью документа Поступление на расчетный счет с видом операции Оплата от покупателя, который формируется:

  • на основании документа Счет на оплату покупателю (раздел Продажи — подраздел Продажи — журнал документов Счета покупателям);
  • или путем добавления нового документа в список Банковские выписки (раздел Банк и касса — подраздел Банк — журнал документов Банковские выписки).

В результате проведения документа в регистр бухгалтерии вводится бухгалтерская запись:

Дебет 51 Кредит 62.02 — на сумму поступившей предварительной оплаты, которая составляет 90 000,00 руб.

В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 168 НК РФ покупателю товаров, перечислившему сумму предоплаты, должен быть выставлен счет-фактура не позднее 5 календарных дней, считая со дня получения предоплаты.

Счет-фактура на полученную сумму предоплаты (операции 1.2 «Выставление счета-фактуры на сумму предварительной оплаты»; 1.3 «Исчисление НДС с полученной предварительной оплаты») в программе формируется на основании документа Поступление на расчетный счет по кнопке Создать на основании. Автоматическое формирование счетов-фактур на авансы, полученные от покупателей, может производиться также с помощью обработки Регистрация счетов-фактур на аванс (раздел Банки и касса — подраздел Регистрация счетов-фактур).

В новом документе Счет-фактура выданный (рис. 1) основные сведения будут заполнены автоматически по документу-основанию:

  • в поле от — дата составления счета-фактуры, которая по умолчанию устанавливается аналогичной дате формирования документа Поступление на расчетный счет;
  • в полях Контрагент, Платежный документ № и от — соответствующие сведения из документа-основания;
  • в поле Вид счета-фактуры — значение На аванс;
  • в табличной части документа — сумма поступившей предоплаты в размере 90 000,00 руб., ставка НДС в размере 20/120 и сумма НДС в размере 15 000,00 руб. (90 000,00 руб. х 20/120).

Рис. 1. Счет-фактура выданный на аванс

Кроме того, автоматически будут проставлены:

  • в поле Код вида операции — значение 02, которое соответствует оплате, частичной оплате (полученной или переданной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/[email protected]);
  • переключатель Составлен — переведен в положение На бумажном носителе, если отсутствует действующее соглашение об обмене электронными счетами-фактурами, или В электронном виде, если такое соглашение заключено;
  • флаг Выставлен (передан контрагенту) с указанием даты — если счет-фактура передан покупателю и подлежит регистрации. При наличии соглашения об обмене электронными счетами-фактурами до получения подтверждения оператора электронного документооборота (ЭДО) флаг и дата выставления будут отсутствовать. Если дата передачи покупателю бумажного счета-фактуры отлична от даты составления, то ее необходимо скорректировать;
  • поля Руководитель и Главный бухгалтер — данные из регистра сведений Ответственные лица. В случае если документ подписывают иные ответственные лица, например на основании доверенности, то необходимо внести соответствующие сведения из справочника Физические лица.

Для корректного составления счета-фактуры, а также правильного отражения документа в учетной системе необходимо, чтобы в поле Номенклатура табличной части документа было указано наименование (или обобщенное наименование) поставляемых товаров в соответствии с условиями договора с покупателем.

Данные сведения заполняются автоматически с указанием:

  • наименования конкретных номенклатурных позиций из документа Счет покупателю, если такой счет предварительно выставлялся;
  • обобщенного наименования, если в договоре с покупателем такое обобщенное наименование было определено.

По кнопке Печать документа Счет-фактура выданный (рис. 1) можно перейти в просмотр формы счета-фактуры и далее выполнить его печать в двух экземплярах.

Согласно Правилам заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137, в счете-фактуре на полученную сумму предоплаты указываются:

  • в строке 5 — реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа (пп. «з» п. 1 Правил заполнения);
  • в графе 1 — наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав (пп. «а» п. 2 Правил заполнения);
  • в графе 8 — сумма налога, исчисленная исходя из налоговой ставки, определяемой в соответствии с пунктом 4 статьи 164 НК РФ (пп. «з» п. 2 Правил заполнения);
  • в графе 9 — полученная сумма предварительной оплаты (пп. «и» п. 2 Правил заполнения);
  • в строках 3 и 4 и графах 2-6, 10-11 — прочерки (п. 4 Правил заполнения).

В результате проведения документа Счет-фактура выданный формируется бухгалтерская проводка:

Дебет 76.АВ Кредит 68.02 — на сумму НДС, исчисленную с поступившей суммы предоплаты от покупателя, в размере 15 000,00 руб. (90 000,00 руб. х 20/120).

На основании документа Счет-фактура выданный вносится запись в регистр сведений Журнал учета счетов-фактур.

Несмотря на то, что с 01.01.2015 налогоплательщики, не являющиеся посредниками (экспедиторами, застройщиками), не ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, записи регистра Журнал учета счетов-фактур используются для хранения необходимой информации о выставленном счете-фактуре.

На основании документа Счет-фактура выданный вносятся регистрационные записи в регистр накопления НДС Продажи для формирования книги продаж за налоговый период получения предварительной оплаты, т. е. за III квартал 2021 года.

Отгрузка товаров без перехода права собственности

Для включения механизма начисления НДС по операциям отгрузки без перехода права собственности необходимо на закладке НДС формы Настройки налогов и отчетов (раздел Главное — подраздел Настройки — Налоги и отчеты) установить флаг для значения Начислять НДС по отгрузке без перехода права собственности.

Для выполнения операций 2.1 «Отражение отгрузки товаров без перехода права собственности»; 2.2 «Начисление НДС по отгрузке без перехода права собственности» создается документ Реализация (акт, накладная) с видом операции Отгрузка без перехода права собственности (раздел Продажи — подраздел Продажи), рис. 2. После проведения документа в регистр бухгалтерии вводятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет 45.01 Кредит 41.01 — на себестоимость отгруженных товаров;

Дебет 76.ОТ Кредит 68.02 — на сумму начисленного при отгрузке товаров НДС, которая составляет 60 000,00 руб. (300 000,00 х 20 %).

Рис. 2. Отгрузка товаров

В регистр накопления НДС Продажи вносится регистрационная запись для формирования книги продаж за налоговый период отгрузки товаров, т. е. за III квартал 2021 года.

Для выставления счета-фактуры на отгруженные товары (операция 2.3 «Выставление счета-фактуры на отгруженные товары») необходимо нажать на кнопку Выписать счет-фактуру внизу документа Реализация (акт, накладная) с видом операции Отгрузка без перехода права собственности (рис. 2). При этом автоматически создается документ Счет-фактура выданный, а в форме документа-основания появляется гиперссылка на созданный счет-фактуру.

В новом проведенном документе Счет-фактура выданный (рис. 3), который можно открыть по гиперссылке, все поля будут заполнены автоматически на основании данных документа Отгрузка без перехода права собственности.

Рис. 3. Счет-фактура на отгрузку

Кроме того:

  • в строке Документы-основания будет стоять гиперссылка на соответствующий документ реализации (отрузки);
  • в поле Код вида операции будет отражено значение 01, которое соответствует отгрузке (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/[email protected]);
  • переключатель Способ получения будет стоять на значении На бумажном носителе, если с продавцом отсутствует действующее соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме. Если соглашение есть, то переключатель будет стоять в положении В электронном виде;
  • в строке Выставлен (передан контрагенту) будет проставлен флаг и указана дата регистрации документа Реализация (акт, накладная), которую при необходимости следует заменить на дату фактического выставления счета-фактуры. Если с покупателем заключено соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме, то в поле будет проставлена дата отправки файла электронного счета-фактуры оператору ЭДО, указанная в его подтверждении.

Для выполнения требования подпункта «з» пункта 1 Правил заполнения необходимо по кнопке Добавить внести в поле Платежные документы документа Счет-фактура выданный реквизиты платежно-расчетного документа на сумму полученной частичной предварительной оплаты.

В результате проведения документа Счет-фактура выданный вносится регистрационная запись в регистр Журнал учета счетов-фактур для хранения необходимой информации о выставленном счете-фактуре.

Также будет сформирована дополнительная запись в регистре накопления НДС Продажи для хранения информации о платежно-расчетном документе.

С помощью кнопки Печать документа Счет-фактура выданный (рис. 3) можно просмотреть и распечатать счет-фактуру.

Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат налоговому вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (п. 8 ст. 171 НК РФ, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Для отражения операции 2.4 «Принятие к вычету НДС с предварительной оплаты» необходимо создать документ Формирование записей книги покупок (раздел Операции — подраздел Закрытие периода — гиперссылка Регламентные операции НДС), рис. 4.

Рис. 4. Формирование записей книги покупок

Автоматическое заполнение документа производится по кнопке Заполнить. На закладке Полученные авансы автоматически отражаются сведения о поступивших суммах предоплаты и суммах НДС, исчисленных ранее с сумм полученной предварительной оплаты и зачтенных в счет отгрузки соответствующих товаров.

Поскольку при отгрузке товаров без перехода права собственности зачета предварительной оплаты не происходит, автоматическое заполнение закладки не производится. Поэтому по кнопке Добавить необходимо внести в табличную часть документа сведения о полученных суммах предварительной оплаты в счет отгрузки товаров, которые будут зачтены в счет оплаты отгруженных товаров после их реализации покупателю.

В результате проведения документа Формирование записей книги покупок вносится запись в регистр бухгалтерии:

Дебет 68.02 Кредит 76.АВ — на сумму НДС, исчисленную при получении предоплаты и предъявляемую к вычету после отгрузки соответствующих товаров.

Для регистрации документа Счет-фактура выданный в книге покупок вносится запись в регистр накопления НДС Покупки.

Таким образом, в книгу продаж за III квартал 2021 года (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 в ред. Постановления Правительства РФ от 19.01.2019 № 15) (раздел Отчеты — подраздел НДС) будут внесены регистрационные записи (рис. 5):

  • по счету-фактуре № 22 от 20.09.2019 — на сумму НДС, исчисленную с полученной предварительной оплаты, в размере 15 000,00 руб. с КВО 02;
  • по счету-фактуре № 23 от 26.09.2019 — на сумму НДС, начисленную при отгрузке товаров, в размере 60 000,00 руб. с КВО 01.

Рис. 5. Книга продаж за III квартал 2021 года

В книгу покупок за III квартал 2021 года (утв. Постановлением № 1137, в ред. Постановления Правительства РФ от 19.01.2019 № 15) (раздел Отчеты — подраздел НДС) будет внесена регистрационная запись (рис. 6):

  • по счету-фактуре № 22 от 20.09.2019 — на сумму НДС, исчисленную с полученной предварительной оплаты и подлежащую налоговому вычету, в размере 15 000,00 руб., с КВО 22.

Рис. 6. Книга покупок за III квартал 2021 года

В Разделе 3 налоговой декларации по НДС за III квартал 2021 года будут отражены (раздел Отчеты — подраздел 1С-Отчетность — гиперссылка Регламентированные отчеты):

  • по строке 010 — налоговая база в размере 300 000 руб. (графа 3) и сумма НДС, начисленная при отгрузке товаров, в размере 60 000 руб. (графа 5);
  • по строке 070 — налоговая база в размере 90 000 руб. (графа 3) и сумма НДС, исчисленная при получении частичной предварительной оплаты, в размере 15 000 руб. (графа 5);
  • по строке 170 — сумма НДС, исчисленная при получении предоплаты и предъявленная к налоговому вычету с даты отгрузки соответствующих товаров, в размере 15 000 руб. (графа 3).

Получение оплаты

Операция поступления оплаты (операция 3.1 «Получение оплаты от покупателя») в программе отражается с помощью документа Поступление на расчетный счет с видом операции Оплата от покупателя, который формируется:

  • на основании документа Счет на оплату покупателю (раздел Продажи — подраздел Продажи — журнал документов Счета покупателям);
  • или путем добавления нового документа в список Банковские выписки (раздел Банк и касса — подраздел Банк — журнал документов Банковские выписки).

В результате проведения документа в регистр бухгалтерии вводится бухгалтерская запись:

Дебет 51 Кредит 62.02 — на сумму поступившей оплаты, которая составляет 270 000,00 руб.

Обратите внимание, сумма оплаты, поступившая продавцу после отгрузки товаров, но до их реализации, фактически является предварительной оплатой. В то же время согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ при поступлении такой предварительной оплаты у продавца не возникает момента определения налоговой базы, поскольку наиболее ранней датой в этом случае является день отгрузки товаров (письмо Минфина России от 24.01.2019 № 03-07-11/3850). Следовательно, продавец не должен выставлять счет-фактуру на сумму поступившей предоплаты и исчислять с этой предоплаты сумму НДС. При автоматическом формировании счетов-фактур на авансы, полученные от покупателей, с помощью обработки Регистрация счетов-фактур на аванс (раздел Банки и касса — подраздел Регистрация счетов-фактур) после выполнения команды Заполнить до выполнения команды Выполнить из табличной части строку с указанием данной суммы предоплаты необходимо удалить.

ВАС, неустойка и НДС: как понимать новую судебную практику?

Коллеги,

изучая свежую судебную практику ВАС РФ натолкнулся на интересное постановление. Речь идет о постановлении Президиума ВАС РФ №5328/12. В этом деле Президиум решил, что неустойка подлежит начислению из расчета цены без НДС.

Ранее, как многие знают, ВАС в известном постановлении Президиума №5451/09 сформировал абсолютно верное решение о том, что пени начисляются на всю сумму долга, включая НДС. При этом ВАС в том решении мотивировал этот подход тем, что

а) выделенный в цене НДС налогом не является, а является частью цены (налогом является платеж в бюджет как разница между входящими и исходящими «НДСами» по итогам налогового периода) и соответственно аргумент о невозможности начислять неустойку на налог не работает,

б) организации платят НДС по отгрузке, то есть кредитор отражает входящий НДС в момент, когда он отгрузил товар и выставил счет-фактуру, а не когда деньги фактически пришли, и соответственно уплачивает НДС в бюджет из своих средств, а просрочка в уплате долга приводит к тому, что он не может своевременно покрыть этот расход (что означает наличие у него гражданско-правового интереса в скорейшем погашении всего долга, включая НДС).

Но вот в новом постановлении №5382/12 вынесено обратное решение. При этом нижестоящие суды ссылались на предыдущий прецедент, но ВАС этот довод отверг, приведя два аргумента:

1) В данном деле было нарушено не денежное обязательство (как в фабуле дела №5451,09), а обязательство по перевозке. Соответственно, здесь ВАС не увидел возможным применить старый свой прецедент

2) В силу специального регулирования отношения по жд перевозке плата за перевозку, к которой договор привязывал начисление пени, выражается в форме тарифа, который НДС не включает. Соответственно, здесь НДС не является частью цены и как бы добавляется к ней.

По итогам у меня сердце полное сомнений:) Что же теперь говорить юристам на лекциях? Как понимать данную правовую позицию?

Очевидно, что ВАС осуществил distinguishing (отличение) фабулы нового дела от фабулы старого, то есть создал исключение из старого правила, заточенное под специфику обстоятельств данного нового дела. Он видимо не отменил (overrule) старый свой прецедент и оставил его в силе применительно ситуации просрочки обычных денежных долгов за поставленный товар (оказанные услуги, выполненные работы), но ограничил его применение в отношении ситуации, описанной в данном нвоом деле. Но сделал это крайне неопределенно, выделив при мотивировке два обстоятельства в обоснование такого отличения: 1) «долг не денежный» и 2) «специфика тарифного регулирования».

Вопрос, который теперь встает, такой: являютс ли эти два обстоятельства теперь входящими в гипотезу этого исключения как необходимые элементы или один из них является необходимым, а другой так сказать «попутно сказанное».

Поясню вопрос:

1) Если допустим завтра в новом деле не будет тарифного аргумента в силу того, что просто заказчик или покупатель товара будет начислять пени за просрочку в выполнении работ, оказании услуг или поставке, достаточно ли этого будет для применения данного нового прецедента? Иначе говоря, если будет только аргумент «неденежный долг», но не будет применяться аргумент «тарифное регулирование», то нужно ли также исключать НДС?

2) Если наоборот завтра РЖД будет взыскивать тариф с грузоотправителя (то есть будет аргумент «тарифы», но не будет аргумента «неденежный долг»), то будет ли применнимо данное новое правило или все же будет действовать «рацио» №5451/09?

3) Или все-таки данные два обстоятельства должны совпасть в одном деле, чтобы суд применял новый прецедент?

Давно говорю о том, что ВАСу стоило бы начать более точно выражать те специфические обстоятельства дела (то есть по сути элементы гипотезы нового создаваемого правила), которые ложатся в основу решения или формирования «отличения».

И наконец последнее: Я конечно не являюсь большим специалистом по налогом, но мне не очень понятен налоговый аспект данного решения. Ведь если заказчик уплатил предоплату (в данном случае не совсем понятно из решения, уплатил ли истец тариф, но допустим, что уплатил), но в срок не получает услугу (работы, товар), то значит, что он не получает в срок и счет-фактуру, а значит не может в планируемый срок поставить «исходящий» НДС к вычету. Это значит, что просрочка в поставке товаров (оказании услуг, выполнении работ) вынуждает покупателя (заказчика) лишаться части своих денежных средств из-за просрочки в связи с невозможностью уменьшить накопившиеся «входяшие» НДС на соответствующую сумму данного «исходящего» НДС. А значит, у покупателя есть гражданско-правовой, компенсационный интерес в получении в срок всей цены, включая и НДС. Может конечно я чего-то не учитываю из области налогового права, но тем не менее….

Рейтинг
( 1 оценка, среднее 4 из 5 )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями: