Если он этого не сделает, покупатель потеряет право на вычет НДС.
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия суммы НДС к вычету. Согласно пункту 3 статьи 169 НК РФ счет-фактуру оформляют:
- плательщики налога по операциям, произведенным в отношении объекта налогообложения (ст. 146 НК РФ);
- лица, освобожденные от НДС по статьям 145 и 145.1 НК РФ (п. 5 ст. 168 НК РФ);
- налоговые агенты по покупкам на территории России у зарубежных поставщиков (подп. 1 и 2 ст. 161 НК РФ) или при пользовании госимуществом (п. 3 ст. 161 НК РФ);
- плательщики НДС по поступившим авансам и при изменении цены или объема уже произведенной отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ);
- неплательщики НДС при продаже от своего имени или при перевыставлении счетов-фактур (подп. 1 и 3.1 ст. 169 НК РФ).
Установленные формы бланка счета-фактуры и порядок его заполнения содержит Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее – Правила).
Информация, обязательная для заполнения счета-фактуры, складывается из определенного набора показателей (подп. 5, 5.1, 5.2 ст. 169 НК РФ):
- реквизиты (номер и дата);
- сведения о продавце и покупателе;
- валюта, в которой отражены числовые данные документа;
- однозначное наименование объекта продажи;
- общая стоимость продажи без налогов и с налогами, величина налогов, ставка НДС, если налог есть;
- подписи лиц, на которых возложено это право.
Существенные ошибки в счете-фактуре
Полностью непригоден для вычета счет-фактура, в котором (п. 2 ст. 169 НК РФ):
- отсутствуют сведения о лицах или эти сведения принципиально неверные;
- невозможно однозначно определить объект продажи;
- отсутствуют или приведены с ошибками стоимость продажи, ставка и величина налога (см., например, письмо Минфина России от 19.04.2017);
- отсутствует или неправильно указана валюта (см. письмо Минфина России от 11.03.2012 № 03-07-08/68).
Эти дефекты препятствуют достоверному определению основных данных, внесенных в счет-фактуру. Поэтому вычет налога на основании документов с такими ошибками невозможен.
Значит, если в счете-фактуре стоимость приобретенного товара и, соответственно, сумма НДС указаны неверно (в том числе с арифметическими и техническими ошибками) либо их показатели отсутствуют, то вычет по такому счету-фактуре не предоставляется.
Обратите внимание
Некоторые суды (см. Постановление ФАС ДВО от 10.06.2014 № Ф03-2116/2014 по делу № А51-17093/2013) считают, что подписание счетов-фактур неустановленными лицами является самостоятельным основанием для отказа в принятии налоговых вычетов по НДС. Однако есть и противоположные судебные решения, в которых арбитры признали подписание счетов-фактур неустановленным и неуполномоченным лицом несущественным обстоятельством (см. Постановление АС СКО от 11.06.2015 № Ф08-3452/2015 по делу № А32-26952/2012).
Несущественные ошибки в счете-фактуре
Некоторые ошибки в счете-фактуре не являются основанием для отказа в вычете НДС, выделенного в этом документе. Это ошибки, которые не препятствуют инспекторам в ходе налоговой проверки идентифицировать (п. 2 ст. 169 НК РФ):
- продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- их стоимость;
- налоговую ставку;
- сумму НДС, предъявляемую покупателю.
К таким “некритичным” дефектам можно отнести, в частности, дату выставления счета-фактуры продавцом, а также явные опечатки в сведениях о поставщике и покупателе, отсутствие номера, внесение в счет-фактуру дополнительных реквизитов и др.
Так, в отношении такого реквизита, как адрес, чиновники не проявляют большую строгость. Его в счете-фактуре можно писать с сокращениями (частично заглавными, а частично прописными буквами), поскольку такие сокращения адреса не запрещены в ЕГРЮЛ (см. письмо Минфина России от 11.10.2017 № 03-07-09/66329).
Если в адресах продавца и покупателя из реестра не указана страна, продавец может самостоятельно добавить в адресе слова: “Российская Федерация”, “Россия” или “РФ”.
Также если в адресе не будет написано слов “район”, “улица”, “дом” или слова “город” и “улица” будут написаны сокращенно, это не будет считаться ошибкой, из-за которой налоговая откажет в вычете НДС. Не запрещен вычет НДС и при замене слова “помещение” на слово “офис”.
Что же касается такого реквизита, как КПП, то он, в отличие от ИНН, который указывается здесь же, не входит в число обязательных реквизитов счета-фактуры, перечисленных в пункте 5 статьи 169 НК РФ.
То есть это такие дефекты, которые не приведут к отказу в вычете.
Нужна ли уточненная декларация по НДС?
Согласно пункту 1 статьи 81 Налогового кодекса, при обнаружении в отчетности недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, налогоплательщик вправе представить уточненную декларацию.
Так как в рассматриваемой ситуации выставление первичного счета-фактуры без указания ИНН и КПП не привело к занижению суммы НДС у продавца, то он вправе представить “уточненку”.
Уточненную декларацию нужно подать за тот налоговый период, в котором первичный счет-фактура был зарегистрирован в книге продаж продавца.
Если продавец не подаст “уточненку” и при налоговой проверке будут выявлены расхождения между сведениями из книги покупок покупателя и книги продаж продавца, то покупателю и продавцу необходимо будет представить пояснения.
Ошибки в реквизитах покупателя
Чтобы не возникло сомнений в идентификации покупателя, который будет принимать сумму “входного” налога к вычету, сведения о нем должны быть правильно указаны в счете-фактуре. Речь идет о следующих реквизитах: наименование (строка 6); адрес (строка 6а); идентификационный номер налогоплательщика (строка 6б).
Вспомним правила, по которым заполняют эти реквизиты.
По строке 6 указывают полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами.
Если товар поставляется на обособленные подразделения покупателей, то в строке 6 указывается наименование головной организации (письмо Минфина России от 04.05.2016 № 03-07-09/25719).
Незначительные опечатки (заглавные буквы вместо строчных и наоборот, лишние тире, запятые и пр.), которые не мешают идентифицировать покупателя, не являются поводом для отказа в вычете (письмо Минфина России от 02.05.2012 № 03-07-11/130).
Но если вместо наименования организации указаны Ф. И. О. сотрудника, покупатель лишается права на вычет (письмо ФНС России от 09.01.2017 № СД-4-3/[email protected]).
Место нахождения покупателя указывают по строке 6а в соответствии с учредительными документами.
Если в счете-фактуре указан устаревший юридический адрес покупателя, право на вычет сохраняется (письмо Минфина России от 08.08.2014 № 03-07-09/39449). Фактический адрес, который отличается от юридического, можно указать дополнительно (письмо Минфина России от 21.12.2017 № 03-07-09/85517).
Сокращения, замена прописных букв на строчные, перестановка слов в названии улицы являются незначительными изменениями. Они не препятствуют вычету (письмо Минфина России от 17.01.2018 № 03-07-09/1846).
Если товар поставляется на обособленные подразделения покупателей, то в строке 6а указывается место нахождения головной организации (письмо Минфина России от 04.05.2016 № 03-07-09/25719).
Если товар поставляется на обособленные подразделения покупателя, то в строке 6б нужно указывать ИНН головной организации и КПП подразделения (письмо Минфина России от 04.05.2016 № 03-07-09/25719).
Если ИНН и КПП покупателя указаны неверно или вообще не указаны, налоговики постараются лишить покупателя права на вычет.
У судов другое мнение. Право на вычет у покупателя сохраняется, так как ИНН покупателя известен налоговикам (Постановление ФАС Московского округа от 28.09.10 № КА-А40/11365-10), а КПП не является обязательным реквизитом, упомянутым в пункте 5 ст. 169 НК РФ (Постановление ФАС Московского округа от 27.02.10 № КА-А40/1164-10).
Как исправить ошибку в номере входящего счета-фактуры в уже сданной декларации по НДС?
Если счет-фактура из книги покупок покупателя не нашел себе «пару» в книге продаж контрагента, налоговый орган направит требования о представлении пояснений. В случае ошибки в номере счета-фактуры в требовании будет указан код ошибки 4. Компания должна в течение шести рабочих дней направить в ответ квитанцию о приеме (п. 5.1 ст. 23 НК РФ) и в течение пяти рабочих дней ответить на требование (ст. 88 НК РФ).
Вариантов ответных действий у компании может быть два:
- Представить пояснения к декларации
Пояснения к декларации по НДС нужно подать электронно, если декларацию компания должна подавать по ТКС. В Письме ФНС России от 7 апреля 2015 г. N ЕД-4-15/5752 приведена рекомендованная форма, которую разработали специально для этих целей. В этом же Письме приведен и электронный Формат данной формы. За подачу на бумаге оштрафуют, так как в этом случае пояснения не считаются представленными (п. 3 ст. 88, п. 5 ст. 174 НК РФ).
- Представить в налоговый орган «уточненку»
В случае если допущенная неточность не повлияла на величину налога или привела к образованию переплаты по налогу, то представлять «уточненку» – право компании, а не обязанность. То есть в ситуации, когда ошибка допущена только в реквизитах счета-фактуры, можно ограничиться представлением пояснений. В то же время в Письме от 06.11.2015 N ЕД-4-15/19395 ФНС России рекомендует представить уточненную налоговую декларацию.
Если решено подать «уточненку», можно использовать несколько разных вариантов уточнения данных в декларации. Назовем самые распространенные из них (Письмо ФНС от 21.03.2016 N СД-4-3/[email protected]).
Вариант 1. Пересдать весь раздел 8 «Сведения из книги покупок…», предварительно исправив ошибку и проставив признак актуальности «0».
Вариант 2. В разделе 8 уточненной декларации проставить признак актуальности «1» (как будто там все верно). Заполнить дополнительный лист к книге покупок, отразив в нем сначала данные о счете-фактуре, при регистрации которого допущена ошибка, с отрицательным значением, а затем зарегистрировать этот счет-фактуру правильно. В результате появится приложение 1 к разделу 8. Если оно было и раньше, у него должен быть признак актуальности «0» в уточненной декларации (пп. 45.2, , 46.2 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 N ММВ-7-3/[email protected]).
Полный текст документа смотрите в СПС КонсультантПлюс
Ссылки на документы доступны только пользователям КонсультантПлюс — клиентам . Дополнительную информацию по приобретению СПС КонсультантПлюс Вы можете получить ЗДЕСЬ.
Счет-фактура: корректировочный или исправленный?
Если в первоначальном счете-фактуре допущены существенные ошибки, составляют исправленный документ. Существенные ошибки препятствуют покупателю реализовать право на вычет “входного” НДС.
Если же ошибка не признается таковой, изменения в счет-фактуру можно не вносить (п. 7 Правил).
Напомним, что корректировочный счет-фактуру выставляют, когда меняют стоимость уже отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав. Изменение стоимости возможно, если:
- после отгрузки товаров меняют их цену;
- уточняют количество отгруженных товаров.
Кроме того, перед составлением корректировочного счета-фактуры продавец должен:
- уведомить покупателя об изменении стоимости отгруженных товаров;
- получить от покупателя документ как факт уведомления об изменении условий сделки, подтверждающий его согласие. Это может быть договор, соглашение или любой первичный документ.
Как правило, в случае технической ошибки такие документы не оформляются. И поскольку ни одного подтверждающего документа на изменение цены товара у поставщика не будет, выставить корректировочный документ он не может. Ему придется оформить исправленный счет-фактуру.
Можно ли получить вычет по исправленному счету-фактуре
В исправленном счете-фактуре, который составляет продавец в случае обнаружения существенных ошибок, указывают порядковый номер и дату счета-фактуры, составленного до внесения в него исправления (п. 1, 7 Правил).
Поэтому исправленный счет-фактуру нужно составлять по форме, действующей на дату, проставленную в первоначальном счете-фактуре.
Исправленный счет-фактура, составленный продавцом при обнаружении существенной ошибки и выставленный покупателю, нужно зарегистрировать в книге продаж в порядке, установленном пунктом 11 Правил.
Таким образом, Минфин России в очередной раз подтвердил свою позицию: те ошибки в счетах-фактурах, которые не препятствуют налоговикам идентифицировать продавца товаров (работ, услуг, имущественных прав), не являются основанием для отказа в вычете НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).
Эксперт “НА” С.М. Львовский
Как исправить счет-фактуру
Исправления вносятся путем составления новых счетов-фактур.
Номер и дата составления первичного счета-фактуры (строка 1) в исправленный документ переносятся без изменений. При этом в строке 1а указываются порядковый номер исправления и дата исправления.
Остальные показатели отражаются в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры (раздел II приложения № 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
Исправления, вносимые в счет-фактуру, отражаются в книгах покупок и продаж покупателя и продавца. Для этого предусмотрены два способа:
- счет-фактура исправлен в том же квартале, в котором составлен. В этом случае в соответствующей книге (покупок или продаж) нужно аннулировать запись о первоначальном экземпляре счета-фактуры, отразив ее с отрицательными значениями. Затем нужно внести запись об исправленном счете-фактуре;
- счет-фактура исправлен по истечении квартала, в котором составлен. В этом случае продавец аннулирует первичный и регистрирует исправленный счет-фактуру в дополнительном листе книги продаж за тот квартал, в котором был составлен первичный документ. Покупатель отражает аннулирование первичного счета-фактуры в дополнительном листе книги покупок за тот квартал, в котором он был зарегистрирован. Исправленный документ нужно зарегистрировать в книге покупок по мере возникновения права на налоговый вычет.
ФНС России в комментируемом письме сообщила, что поскольку продавец в счете-фактуре не указал ИНН и КПП покупателя, то в новом экземпляре счета-фактуры он должен указать правильные реквизиты покупателя.
