Налоговики вскрыли и описали главные схемы по НДС в новом регламенте. Конец бумажного НДС?

Всегда ли оптимизация выгодна

НДС заложен в стоимости товара или услуги, это косвенный налог. Он приходит в компанию при закупке и уходит при продаже. Если вы как продавец добавили к стоимости товара НДС и продали его, вы не можете оставить этот налог себе — его нужно отдать государству. Но часто компаниям сложно расставаться с выручкой, и появляются разные схемы, которые помогают уменьшить НДС или отдать его попозже.

НДС — второй по сложности исчисления налог, так что и схемы его оптимизации непростые и не всегда легальные. Но даже если схема не противоречит закону, налоговая смотрит на нее с недовольством и предъявляет за нее претензии.

Также при работе с НДС надо учитывать, что другие компании тоже исчисляют НДС. И если вы оптимизируете налог, это может быть невыгодно для ваших контрагентов. Например, если вы продавец и не начисляете налог на добавленную стоимость, ваш покупатель не сможет возместить НДС — он может отказаться от сделки или запросить скидку в районе 20%. Если ваши покупатели — крупный бизнес, который в основном работает с НДС, то без этого налога вы им мало интересны.

Если же вы платите НДС, вам тоже выгодно работать с поставщиками, которые платят этот налог. Работа с неплательщиками принесет вам меньше прибыли, если только они не согласятся давать скидку в размере ставки НДС.

Если вы ведете разные направления в бизнесе — облагаемые и не облагаемые — вам придется вести раздельный учет, и не всегда это выгодно. Если льготное направление без НДС приносит сравнительно небольшой доход, то все средства, сэкономленные на НДС, могут пойти на оплату работы бухгалтера. При раздельном учете у него будет больше работы.

Всегда ли нужно оптимизировать

Освобождение от НДС – это не всегда плюс для бизнесмена. Ведь если продавец не начисляет НДС, то покупатель, соответственно – не может поставить налог к возмещению.

Поэтому, если основными потребителями продукции или услуг являются крупные компании, то работа без НДС существенно понижает конкурентоспособность бизнесмена. Потеря одного или нескольких ключевых клиентов может привести к убыткам, превышающим экономию за счет освобождения от НДС.

Этот подход имеет и «обратную» сторону. Большинство бизнесменов выступают на рынке не только, как продавцы, но и как покупатели товаров или услуг.

Следовательно, если вы платите НДС, то и поставщиков нужно выбирать тоже среди его плательщиков. Закупки у тех, кто не выделяет НДС, целесообразны только, если они предоставят скидку от среднерыночной цены, сопоставимую со ставкой этого налога, т.е. 20%.

Возможна ситуация, когда компания реализует как облагаемые, так и необлагаемые НДС товары и услуги. В этом случае, чтобы не платить налог по «льготной» реализации, нужно вести раздельный учет. Но если необлагаемая реализация составляет незначительную долю в выручке, то затраты на разделение учета могут превысить экономию на НДС.

Аккуратный учет для сокращения НДС

Размер НДС зависит от грамотного ведения учета. Чтобы к концу квартала не сложилась завышенная сумма налога, соблюдайте такие правила:

• добавьте в вашу учетную систему все входящие акты, накладные и счета-фактуры;
• запросите счета-фактуры на аванс у поставщиков;
• выдайте счета-фактуры покупателям;
• проверьте, что все полученные от поставщиков счета-фактуры проведены в системе;
• проверьте, что система не начислила НДС дважды: для этого проверьте привязку к счетам и договорам во входящих платежных поручениях и исходящих актах и накладных;
• то же самое проверьте в исходящих платежных поручениях и входящих актах и накладных.

Веб-сервис для малого и среднего бизнеса Контур.Бухгалтерия автоматически проверит все пункты по НДС, чтобы максимально снизить сумму к уплате. Сервис подскажет, что именно нужно провести или проверить в учете.

Работа на спецрежиме

Можно вовсе не платить НДС, а также налог на имущество и на прибыль. Для этого перейдите на спецрежим: УСН, ПСН (для ИП), ЕСХН или ЕНВД (отменят с 2021 года). Вместо нескольких налогов вы будете платить один по более низкой ставке. Сравните налоговую нагрузку на разных налоговых режимах с помощью нашего бесплатного калькулятора.

Каждый спецрежим имеет ограничения по выручке, участию других компаний в уставном капитале, по виду деятельности, стоимости основных средств, числу сотрудников и др. Будьте внимательны при переходе на спецрежим: если окажется, что вы не имеете право его применять, налоговая переведет вас на ОСНО, доначислит налоги и оштрафует. Придется также восстанавливать учет.

С основной системой (на которой надо платить НДС) можно совмещать спецрежимы: ПСН, ЕСХН, ЕНВД (пока его не закрыли). А еще некоторые спецрежимы можно совмещать между собой: УСН+ПСН, УСН+ЕНВД, УСН+ЕСХН. Придется вести учет и сдавать отчетность отдельно по каждому режиму.

Еще для избавления от НДС хотя бы части бизнеса часто делят предприятие на несколько юрлиц или ИП: одно из них работает с НДС, другое нет. Риск такой оптимизации в том, что налоговая может посчитать это дроблением бизнеса. Тогда все направления объединят в одно, которое по умолчанию будет работать на ОСНО, доначислят налоги, назначат штрафы. А если при этом ФНС обнаружит налоговую недоимку больше 5 млн рублей, против вас могут возбудить уголовное дело (ст. 199 УК РФ).

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе

Освобождение от НДС

Компании без импортных операций и подакцизных товаров могут подать ходатайство и освободиться от уплаты НДС по некоторым операциям или видам деятельности (ст. 145 НК РФ). Для этого нужно соблюсти условие: выручка компании без учета НДС не должна превысить 2 млн рублей в течение трех календарных месяцев подряд. При превышении этого лимита право на привилегию “сгорает”.

Есть и освобождение от НДС для некоторых видов товаров и услуг (ст. 149 НК РФ). В их число входят медицинские услуги, уход за инвалидами, уход за детьми, услуги в сфере искусства, научно-исследовательские разработки. Изучите список операций в ст. 149, возможно, вы найдете там свои товары или услуги.

Пониженные ставки НДС

В большинстве случаев ставка НДС — 20%, но для некоторых товаров и услуг она снижается до 10% и 0%.

• 10% НДС распространяется на продукты питания, медицинские препараты и другие медицинские товары, школьные принадлежности, детскую одежду (п. 2 ст. 164 НК РФ);
• 0% НДС применяют для услуг по международным перевозкам и экспортной продукции (п. 1 ст. 164 НК РФ). “Нулевая” ставка не освобождает от обязанности вести документацию: выставлять счета-фактуры, заполнять и сдавать декларации по НДС.

НДС по нормируемым расходам

В главе 25 НК РФ предусмотрены нормируемые расходы. НДС по ним следует учитывать отдельно, так как он принимается к вычету в размере, соответствующем установленным нормативам по таким расходам (п. 7 ст. 171 НК РФ). НДС по сверхнормативным расходам к вычету не принимается. Эти суммы налога списываются со счета 19 в дебет счета 91 как операционные расходы.
Бухгалтеру удобнее учитывать НДС по нормируемым расходам на отдельных субсчетах: например, «НДС по представительским расходам», «НДС по рекламным расходам». При этом НДС по сверхнормативным расходам лучше не списывать в дебет счета 91 до конца года. Ведь сумма представительских и рекламных расходов, исчисленная в пределах норматива, в течение года может увеличиться. Следовательно, организация сможет принять к вычету дополнительную сумму налога.

ПРИМЕР 1

Расходы ООО «Чародейка» на рекламу в марте 2004 года составили 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.). Выручка за I квартал — 15 000 000 руб., а за II квартал — 20 000 000 руб.

Для рекламных расходов норматив составляет 1% выручки от реализации. Значит, в состав расходов для целей налогообложения прибыли общество вправе включить 150 000 руб. (15 000 000 руб. х 1%).

За полугодие 2004 года сумма рекламных расходов, исчисленная по нормативу, равна:

(15 000 000 руб. + 20 000 000 руб.) х 1% = 350 000 руб.

Следовательно, в целях налогообложения прибыли ООО «Чародейка» сможет учесть в составе расходов оставшуюся часть рекламных расходов, то есть 50 000 руб. (236 000 руб. – 36 000 руб. – 150 000 руб.). Кроме того, можно принять к вычету НДС, относящийся к этой части рекламных расходов.

Бухгалтер сделает следующие проводки:

в марте 2004 года

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по рекламным расходам» КРЕДИТ 60

— 36 000 руб. — отражен НДС по рекламным расходам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по рекламным расходам»

— 27 000 руб. (150 000 руб. х 18%) — принята к вычету часть НДС по рекламным расходам в пределах норматива;

в июне 2004 года

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по рекламным расходам»

— 9000 руб. (50 000 руб. х 18%) — принята к вычету часть НДС по рекламным расходам, учтенным при налогообложении прибыли за полугодие.

По некоторым нормируемым расходам нормативы в течение года не изменяются. Например, по суточным при командировках. Но учитывать налог на добавленную стоимость по командировочным расходам все же лучше на отдельном субсчете. Это облегчит заполнение налоговой декларации по НДС, в которой эта сумма налога выделяется отдельной строкой.

Займы

С помощью займов можно отсрочить уплату НДС на квартал или больше. Для этого продавец берет у покупателя займ, равный сумме аванса. После отгрузки происходит взаимозачет долга за проданные товары и займ. Поскольку займы не облагаются НДС, налог придется начислить только при продаже товаров.

Эта схема не нарушает закон, но у нее есть свои риски. Во-первых, налоговая отлично знает о схеме и оносится к ней настороженно, поэтому не получится пользоваться таким приемом регулярно. Во-вторых, покупателю невыгодно переносить срок уплаты налога или давать займ, поэтому важно учитывать интересы покупателя.

Отсрочка авансов

Как известно, НДС платится в том числе и с полученных авансов. Поэтому если, например, договор на поставку заключен в конце квартала, то продавец может договориться с покупателем о переносе аванса на начало следующего налогового периода. Налог, конечно, все равно придется заплатить, но уже по итогам следующего квартала, т.е. – на три месяца позднее.

«Отложить» уплату НДС на более длительный срок можно, если использовать заемные средства. В этом случае покупатель выдает продавцу займ в сумме аванса. Затем, после отгрузки, производится взаимозачет задолженностей по займу и за реализованную продукцию.

Т.к. выдача займа не облагается НДС, то налог начисляется только в момент реализации.

Формально эта схема соответствует закону, но на практике высок риск возникновения споров с налоговиками. Для применения на постоянной основе она вряд ли годится, т.к. проверяющие легко докажут, что многочисленные займы и взаимозачеты являются притворными сделками.

Но для разовых отгрузок можно попытаться ее использовать, если грамотно подготовить все документы, обосновывающие деловую цель именно такой схемы расчета.

Кроме того, при любых вариантах отсрочки аванса не следует забывать о балансе интересов продавца и покупателя. Дело в том, что покупатель, перечисляя аванс, использует сумму НДС с него для вычета. Поэтому он далеко не всегда может согласиться на перенос срока уплаты или оформление займа.

Включение суммы доставки в стоимость

Если вы продаете товары, облагаемые по ставке НДС 10%, вам выгодно не выделять сумму доставки (где обложение будет по ставке 20%), а включать расходы по перевозке товаров до склада покупателя. Тогда вы заплатите 10% НДС со всей стоимости товара, а за услуги транспортных компаний примете к вычету 20%. Чтобы применять эту схему, пропишите в учетной политике, что в себестоимость товара входят расходы по доставке, а в договоре с покупателем укажите, что доставка включена в стоимость товара.

Работайте с НДС в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. В системе легко вести учет, платить зарплату, отчитываться онлайн. Сервис поможет оптимизировать НДС и подскажет, как сократить платеж. Первые две недели работы бесплатны для всех новых пользователей

НДС по облагаемым и необлагаемым операциям

Многие налогоплательщики одновременно осуществляют операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС. Суммы «входного» налога у таких налогоплательщиков учитываются в следующем порядке (п. 4 ст. 170 НК РФ):
— «входной» НДС принимается к вычету, если приобретенные товары (работы, услуги) используются для операций, облагаемых НДС (если выполнены все необходимые для вычета условия);

— налог учитывается в стоимости товаров (работ, услуг), если они используются для операций, не облагаемых НДС;

— «входной» НДС распределяется между операциями, облагаемыми и не облагаемыми НДС, если приобретенные товары (работы, услуги) используются как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях.

Чтобы выполнить эти требования, налогоплательщик должен вести раздельный учет «входного» НДС. В противном случае он не сможет не только принять НДС к вычету, но и учесть его в составе расходов в целях налогообложения прибыли (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ). Данная норма относится только к той части «входного» налога, которая приходится на операции, не облагаемые НДС.

Аналитику на счете 19 можно построить исходя из требований пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса. Организация может открыть к счету 19 такие субсчета:

— «НДС по облагаемым операциям»;

— «НДС по необлагаемым операциям»;

— «НДС по облагаемым и необлагаемым операциям».

В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденном приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, такие субсчета не предусмотрены. Однако аналитика, которая приведена в Плане счетов, носит рекомендательный характер. Организация должна утвердить в учетной политике самостоятельно разработанный рабочий план счетов. При этом она сама решает, как организовать аналитику на счетах бухгалтерского учета.

Налог, учтенный на субсчете «НДС по облагаемым операциям», принимается к вычету в общеустановленном порядке при выполнении всех необходимых условий.

Суммы налога, учтенные на субсчете «НДС по необлагаемым операциям», включаются в фактическую (первоначальную) стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). При этом НДС переносится со счета 19 на счета учета основных средств (счет 01), нематериальных активов (счет 04), материалов (счет 10) или товаров (счет 41). Если приобретались услуги (работы), сумма «входного» НДС списывается со счета 19 на те счета учета затрат, на которых отражена стоимость соответствующих работ или услуг (счета 20, 25, 26, 29 и 44).
На субсчете «НДС по облагаемым и необлагаемым операциям» отражаются суммы налога, которые подлежат распределению между облагаемыми и необлагаемыми операциями. При этом НДС распределяется пропорционально доле, которую занимает стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), использованных в облагаемых (необлагаемых) операциях, в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг).

Возникает вопрос: какую стоимость отгрузки (с учетом или без учета НДС) следует брать при расчете указанной пропорции? Конечно же, без НДС. Иначе при исчислении пропорции будут сравниваться неравнозначные величины: по облагаемым операциям — стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) с НДС, а по необлагаемым — без НДС. В результате соотношение стоимости облагаемых и необлагаемых отгрузок будет исчислено неверно.

После распределения «общего» налога, отраженного на субсчете «НДС по облагаемым и необлагаемым операциям», часть НДС, относящаяся к необлагаемым операциям, включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). А часть НДС, приходящаяся на облагаемые операции, принимается к вычету. Правда, при выполнении всех необходимых для вычета условий.

Обратите внимание: распределению подлежит вся сумма «входного» НДС, предъявленная поставщиками в текущем налоговом периоде и отраженная по дебету счета 19, субсчет «НДС по облагаемым и необлагаемым операциям». При этом не имеет значения, в каком налоговом периоде (текущем или будущем) «входной» НДС принимается к вычету.

А что делать с суммами «общего» налога, которые по итогам распределения подлежат вычету, но по которым не выполняются все необходимые для вычета условия? Например, отсутствует счет-фактура. Производить вычет НДС до поступления счета-фактуры нельзя. Но и оставлять эти суммы налога на субсчете «НДС по облагаемым и необлагаемым операциям» не рекомендуется. Ведь в следующем месяце на данном субсчете будут отражаться суммы «общего» НДС по новым приобретениям. И поэтому возникает риск, что бухгалтер повторно распределит уже распределенные, но не принятые к вычету суммы НДС за предыдущий период. Чтобы избежать этого, суммы налога, распределенные по итогам налогового периода, надо перенести внутренней проводкой на другие субсчета счета 19. Покажем на примере, как это делается.

ПРИМЕР 2

В августе 2004 года организация отгрузила продукцию, облагаемую и не облагаемую НДС. Стоимость отгруженной продукции, облагаемой налогом, составила 5 000 000 руб., а необлагаемой — 2 000 000 руб. В том же месяце были приобретены товары (работы, услуги), используемые в обоих видах операций, на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС — 180 000 руб.).

В конце месяца бухгалтер должен распределить «общий» НДС по видам операций. Налог распределяется пропорционально стоимости отгруженной продукции. Сумма «входного» НДС, которая относится к операциям, облагаемым налогом, составляет:

180 000 руб. х 5 000 000 руб. : (5 000 000 руб. + 2 000 000 руб.) = 128 571,43 руб.

Сумма налога, подлежащая учету в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), — 51 428,57 руб. (180 000 руб. – 128 571, 43 руб.).

В бухгалтерском учете эти операции будут отражаться следующим образом:

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по облагаемым и необлагаемым операциям» КРЕДИТ 60

— 180 000 руб. — отражен НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым в облагаемых и необлагаемых операциях;

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по облагаемым операциям» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по облагаемым и необлагаемым операциям»

— 128 571,43 руб. — отражена часть НДС, которая после распределения налога принимается к вычету;

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по необлагаемым операциям» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по облагаемым и необлагаемым операциям»

— 51 428,57 руб. — отражена часть НДС, которая после распределения учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг).

При учете НДС по общехозяйственным расходам возникает еще одна проблема. В бухгалтерском учете общехозяйственные расходы списываются на счет 90 в конце месяца, а суммы «общего» НДС распределяются в конце налогового периода. Трудности возникают у тех организаций, у которых налоговым периодом по НДС является квартал. К моменту распределения «входного» НДС в конце квартала стоимость товаров (работ, услуг), к которым относятся суммы «общего» налога, уже может быть списана. То есть включить НДС в стоимость этих товаров (работ, услуг) уже не удастся. В такой ситуации «входной» НДС можно списать на счет 91 в качестве операционных расходов. Это разрешено пунктом 11 ПБУ 10/99 «Расходы организаций».

ПРИМЕР 3

ООО «Чародейка» производит товары, облагаемые и не облагаемые НДС. Налоговым периодом по НДС у общества является квартал. Ежемесячные данные о стоимости отгруженных товаров, а также суммы НДС по общехозяйственным расходам за II квартал представлены в таблице. Все условия для принятия НДС к вычету выполнены.

Таблица . Данные для примера 3

Сумма НДС по общехозяйственным расходам, подлежащая распределению между облагаемыми и необлагаемыми операциями, составляет 63 000 руб. Рассчитаем часть налога, которая относится к операциям, не облагаемым НДС:

63 000 руб. х 700 000 руб. : (1 300 000 руб. + 700 000 руб.) = 22 050 руб.

Значит, к вычету из сумм «общего» НДС во II квартале можно принять 40 950 руб. (63 000 руб. – 22 050 руб.).

В бухучете после распределения НДС сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по облагаемым операциям» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по облагаемым и необлагаемым операциям»

— 40 950 руб. — отражен НДС по общехозяйственным расходам, который после распределения принимается к вычету;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по облагаемым операциям»

— 40 950 руб. — принят к вычету НДС по общехозяйственным расходам;

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по необлагаемым операциям» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по облагаемым и необлагаемым операциям»

— 22 050 руб. — отражен НДС по общехозяйственным расходам, который после распределения учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг);

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по необлагаемым операциям»

— 22 050 руб. — списан на операционные расходы НДС по общехозяйственным расходам.

НДС списывается на счет 91, так как его невозможно включить в стоимость общехозяйственных расходов. Ведь к моменту распределения налога между облагаемыми и необлагаемыми операциями некоторые общехозяйственные расходы в бухучете уже списаны.

Аналогичная проблема есть и в налоговом учете. Пункт 4 статьи 170 НК РФ обязывает налогоплательщиков включать суммы «входного» НДС в стоимость товаров (работ, услуг), используемых в необлагаемых операциях. Следовательно, распределив НДС по общехозяйственным расходам между облагаемыми и необлагаемыми операциями, налогоплательщик должен при заполнении декларации по налогу на прибыль отразить суммы НДС вместе с соответствующими расходами.

Распределять НДС по видам общехозяйственных расходов — задача очень трудоемкая. Некоторые бухгалтеры полагают, что этого можно и не делать. По их мнению, после того как определена доля НДС по общехозяйственным расходам, относящаяся к необлагаемым операциям, ее можно отнести на расходы «оптом» и отразить в декларации по налогу на прибыль единым показателем по строке 070 приложения № 2 к листу 02. При этом делается ссылка на подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ, согласно которому суммы налогов и сборов, начисленные в соответствии с налоговым законодательством, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Насколько правомерна данная позиция? По мнению налоговых органов, такой метод учета противоречит нормам Налогового кодекса. В подпункте 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ речь идет о невозмещаемых налогах, и к НДС эта норма не относится. В целях налогового учета НДС учитывается в порядке, установленном главой 21 НК РФ. В пункте 4 статьи 170 НК РФ сказано однозначно: НДС по товарам (работам, услугам), использованным для осуществления необлагаемых операций, учитывается в стоимости этих товаров (работ, услуг). Следовательно, у налогоплательщиков нет никаких оснований в целях налогообложения прибыли списывать НДС по общехозяйственным расходам, относящимся к не облагаемым НДС операциям, единой суммой. Такой метод ведения налогового учета неправомерен. Он приводит к неправильному формированию стоимости товаров (работ, услуг) в налоговом учете.

Таким образом, невзирая на трудоемкость, бухгалтеры при распределении НДС должны «работать» не с общей суммой НДС по общехозяйственным расходам, а с отдельными суммами НДС по каждому виду расходов. Другими словами, бухгалтер должен определить соотношение облагаемых и необлагаемых отгрузок за месяц, а затем, пользуясь полученным коэффициентом, распределять сумму НДС отдельно по каждому виду общехозяйственных расходов (по аренде здания, по коммунальным услугам и т. д.). А после распределения одну часть «входного» НДС надо принять к вычету, а другую включить в стоимость именно той услуги (работы), к которой она относится.

Некоторые налогоплательщики могут освободиться от кропотливого труда по распределению НДС по общехозяйственным расходам, если у них выполняются условия, предусмотренные в последнем абзаце пункта 4 статьи 170 НК РФ. Если за налоговый период доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), реализация которых не подлежит налогообложению, не превышает 5% всех совокупных расходов на производство, то налогоплательщики имеют право всю сумму «входного» НДС по товарам (работам, услугам), используемым в необлагаемых операциях, принять к вычету в общеустановленном порядке.

В этом случае суммы «общего» налога не распределяются. Их можно принять к вычету в полном объеме. При этом НДС, по которому выполнены все условия для вычета, списывается в дебет счета 68. Те суммы НДС, по которым условия не выполнены, переносятся с соответствующих субсчетов на отдельный субсчет «НДС, подлежащий вычету». По мере выполнения необходимых для вычета условий этот НДС принимается к вычету.

ПРИМЕР 4

Совокупные расходы на производство в целом по организации за налоговый период составляют 5 000 000 руб. Из них расходы на производство товаров, не облагаемых НДС, — 150 000 руб. Сумма НДС по расходам на производство этих товаров — 27 000 руб., причем оплачен НДС только на сумму 9000 руб.

Расходы на производство товаров, не облагаемых НДС, составляют 3% (150 000 руб. : 5 000 000 руб. х 100%) от совокупных расходов по организации в целом. Значит, организация может принять в данном налоговом периоде к вычету весь «входной» НДС.

Бухгалтер сделает следующие проводки:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по необлагаемым операциям»

— 9000 руб. — принят к вычету НДС по товарам (работам, услугам), используемым в необлагаемых операциях;

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС, подлежащий вычету» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по необлагаемым операциям»

— 27 000 руб. — отражена часть налога по товарам (работам, услугам), используемым в необлагаемых операциях, по которому не выполнены все необходимые условия для вычета.