Счет 40 в бухгалтерском учете для отражения выпуска продукции
Счет 40 применяется для проведения сумм плановой себестоимости (ПланСС) продукции, выпущенной предприятием, а также для отражения операций по себестоимости продукции по факту (ФактСС). Благодаря специфике, использование счета 40 осуществляется, как правило, на предприятиях, которые занимаются серийным производством продукции и товаров с большим количеством различных наименований (широкой номенклатурой).
| ★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников(пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг |
При расчете показателя фактической себестоимости, проводимой по счету 40, используют данные о:
- расходе затраченных материалов, полуфабрикатов;
- стоимости услуг (работ) сторонних организаций;
- затратах на заработную плату производственных рабочих;
- расходе топлива;
- затратах на содержание производственных помещений и т.п.
Чтобы узнать, каким будет размер себестоимости по плану, организация может воспользоваться данными об аналогичной продукции, выпущенной в предыдущий отчетный период. Также плановая себестоимость может быть рассчитана на основание средних расходных показателей.
Аналитический мониторинг
Главная цель применения 40 счета в бухгалтерском учете заключается в оценке данных о нормативной и фактической СС, что необходимо для принятия соответствующих управленческих решений, призванных обеспечить эффективное использование ресурсов любой компании.
Сэкономленные ресурсы, когда остается кредитовый остаток по 40 счету в конце отчетного периода, должен сторнироваться Дт 90 позиции. Если имеет место быть дебетовый остаток, т.е. наблюдается перерасход ресурсов, то он списывается в дебетовую часть 90 счета.
Подобное сопоставление данных наблюдается, как правило, в тех компаниях, где есть огромное число номенклатурных групп, в связи с чем оценка показателей осуществляется в разрезе структурных подразделений либо названий товаров.
Счет 40: типовые проводки
Фактическая себестоимость произведенной продукции отражается по Дт 40. Кт 40 используется для отражения списания себестоимости, рассчитанной на основании плановых показателей.
Операция по проведению сумм ПланСС при поступлении продукции из производства отражаются такой записью:
| Дебет | Кредит | Описание | Документ |
| 43 | 40 | Учтена продукция, выпущенная из собственного производства (ПланСС) | Акт выпуска готовой продукции |
Про счет 43 читайте подробнее в статье: “Счет 43. Готовая продукция: проводки, пример”.
Отражение списания ФактСС проводится такими записями:
| Дебет | Кредит | Описание | Документ |
| 40 | 20 | Списание суммы ФактСС выпущенной продукции (основное производство) | Калькуляция себестоимости |
| 40 | 23 | Списание суммы ФактСС выпущенной продукции (вспомогательное производство) | Калькуляция себестоимости |
| 40 | 29 | Списание суммы ФактСС выпущенной продукции (обслуживающее производство) | Калькуляция себестоимости |
Про используемые счета читайте в соответствующих статьях: счет 20 (затраты на производство), счет 23 (вспомогательное производство), счет 29 (обслуживание производства).
Использование продукции на нужды производства отражается следующими записями:
| Дебет | Кредит | Описание | Документ |
| 20 | 40 | Выпущенная продукция списана на производственные нужды (основное производство) | Лимитно-заборная карта |
| 21 | 40 | Выпущенная продукция списана на производственные нужды (использование в качестве полуфабрикатов) | Лимитно-заборная карта |
| 23 | 40 | Выпущенная продукция списана на производственные нужды (вспомогательное производство) | Лимитно-заборная карта |
| 10 | 40 | Выпущенная продукция списана на производственные нужды (использование в качестве материалов) | Лимитно-заборная карта |
При обнаружении брака выпущенной продукции в учет делают такую запись:
| Дебет | Кредит | Описание | Документ |
| 28 | 40 | Списана продукция, выпущенная из производства и забракованная | Акт на списание |
Филиалы, выведенные организацией на отдельный баланс, могут использовать счет 40 при отражении таких операций:
| Дебет | Кредит | Описание | Документ |
| 40 | 79.1 | Филиалу от головного отделений поступила продукция, выпущенная из производства | Акт приема-передачи, приходная накладная |
| 79.1 | 40 | Филиалом в головное отделение передана продукция, выпущенная из производства | Акт приема-передачи, расходная накладная |
При выявлении суммы превышения ФактСС над ПланСС, сумму разницы отражают в составе расходов. Также сумма ранее списанных расходов может быть сторнирована по итогам отчетного месяца:
| Дебет | Кредит | Описание | Документ |
| 90.2 | 40 | Отражен перерасход: разница между ФактСС выпущенной продукции и ее плановым показателем | Бухгалтерская справка-расчет |
| 90.2 | 40 | Отражена экономия: сторнирована разница между ФактСС выпущенной продукции и ее плановым показателем | Бухгалтерская справка-расчет |
Нормативно-правовая база
Счет 40 регулируется следующими нормативными документами:
- №402-ФЗ, принятый 6 декабря 2011 года, определяющим обязательное отражение операций в бухгалтерском балансе;
- ГК РФ, где с 1 по 4 части установлены правила выполнения операций относительно материальных ценностей и производственных запасов среди юридических или физических лиц;
- Положения по заполнению бухгалтерской отчетности в российском государстве от Министерства Финансов Российской Федерации;
- План счетов в бухгалтерской отчетности по финансовым и хозяйственным процессам предприятия, а также инструкцией по их выполнению;
- ПБУ 5/01;
- Методические указания, учитывающие материальные и производственные запасы, а также инвентаризацию имущества либо финансовые обязательства.
Счет 40 при учете себестоимости продукции
По итогам января 2021 АО “Синдикат” реализовало 124 набора хрустальной посуды:
- цена реализации – 1040 руб./ед., НДС 159 руб.;
- ПланСС набора посуды – 825 руб.;
- ФактСС набора посуда – 843 руб.
Согласно учетной политике, АО “Синдикат” ведет учет готовой продукции по ПланСС.
Бухгалтером АО “Синдикат” были сделаны такие проводки:
| Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ |
| 43 | 40 | На склад АО “Синдикат” оприходованы наборы хрустальной посуды (825 руб. * 124 ед.) | 102.300 руб. | Акт выпуска готовой продукции |
| 40 | 20 | Учтена ФактСС посуды (843 руб. * 124 ед.) | 104.532 руб. | Калькуляция себестоимости |
| 62 | 90.1 | Учтена выручка от реализации посуды (1040 руб. * 124 ед.) | 128.960 руб. | Товарная накладная |
| 90.2 | 43 | ПланСС реализованных хрустальных наборов отражена в составе расходов | 102.300 руб. | Калькуляция себестоимости |
| 90.3 | 68 НДС | Начислен НДС на реализацию (159 руб. * 124 ед.) | 19.716 руб. | Счет-фактура |
| 51 | Зачислены средства от покупателя в счет оплаты за реализованные наборы посуды | 128.960 руб. | Банковская выписка | |
| 90.2 | 40 | Разница между ФактССи ПланСС реализованной посуды отражена в составе расходов (104.532 руб. – 102.300 руб.) | 2.232 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 90.9 | Учтена полученная прибыль по итогам января 2021 (128.960 руб. – 19.716 руб. – 102.300 руб. – 2.232 руб.) | 4.712 руб. | Оборотно-сальдовая ведомость |
Создание учетной политики в организации
В этой статье мы подробнее остановимся на учетной политике для целей бухгалтерского учета. ПБУ 1/2008 не содержит детальных инструкций, как ее составить и не дает готовых формулировок. Мы можем найти только перечень необходимой для раскрытия информации (п.4 раздела II) и принципы формирования (п.5 раздела II).
Что входит в учетную политику:
- рабочий план счетов;
- формы первичных учетных документов, документов для внутренней отчетности;
- формы регистров бухгалтерского учета;
- порядок проведения инвентаризации;
- способы оценки активов и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями;
- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Как именно будет описана вся эта информация – личное дело организации.
При составлении учетной политики включайте в нее только правила по тем операциям, которые на данный момент встречаются в организации. Например, если у вас нет нематериальных активов или финансовых вложений, и в ближайшем будущем это тоже не запланировано, то и писать об этом ни к чему.
Почему? Возможно, что к тому моменту, когда в организации появятся наконец-то эти операции, правила учета поменяются. Или вообще – выбранный заранее вариант не подойдет. А вот если вы заранее методы не выбрали, то при появлении новых операций описать правила их отражения можно в момент появления. И это не будет считаться изменением учетной политики (п.10 ПБУ 1/2008).
Счет 40 при отражении себестоимости выполненных подрядных работ
АО “Рекламный проект” занимается установкой и монтажом рекламных конструкций. По итогам июля 2015 АО “Рекламный проект”:
- оказал монтажные работы ООО “Модельер” на сумму 54.200 руб., НДС 8.268 руб.;
- ПланСС монтажных работ составила 33.250 руб.;
- ФактСС выполненных монтажных работ – 36.420 руб.
При отражении операций бухгалтер АО “Рекламный проект” сделал записи:
| Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ |
| 62 | 90.1 | Учтена выручка от монтажных работ, оказанных ООО “Модельер” | 54.200 руб. | Акт выполненных работ |
| 90.2 | 40 | ПланСС установочных работ отражена в составе расходов | 33.250 руб. | Калькуляция себестоимости |
| 90.3 | 68 НДС | Начислена сумма НДС от стоимости проведенных монтажных работ | 8.268 руб. | Счет-фактура |
| 51 | Зачислены средства от ООО “Модельер” в счет оплаты за выполненные монтажные работы | 54.200 руб. | Банковская выписка | |
| 40 | 20 | Учтена сумма ФактСС работ по установки рекламных конструкций | 36.420 руб. | Калькуляция себестоимости |
| 90.2 | 40 | Разница между фактической и нормативной себестоимостью монтажных работ отражена в составе расходов (36.420 руб. – 33.250 руб.) | 3.170 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 90.9 | Учтена прибыль, полученная по итогам июля 2015 (54.200 руб. – 8.268 руб. – 33.250 руб. – 3.170 руб.) | 9.512 руб. | Оборотно-сальдовая ведомость |
Кто должен занимать созданием учетной политики?
Создание учетной политики в организации – процесс кропотливый и крайне ответственный. Лучше всего, чтобы занимался этим опытный профессионал.
Мы предлагаем обращаться за услугами по бухгалтерскому и налоговому учету к нам, в !
Почему мы надежнее, чем штатные бухгалтера?
- На вас работает целая команда, а не один человек. Что означает дополнительную проверку от опытных дипломированных специалистов.
- У нас есть не только бухгалтера, но и юристы, поэтому мы знаем все особенности составления документов.
- Благодаря большому опыту нашей команды и каждого сотрудника в отдельности, мы можем заранее предугадать возможные ошибки заполнения 2 НДФЛ и оперативно исправить их до подачи отчетности.
Заполните форму обратной связи или позвоните нам по указанному телефону, чтобы узнать о стоимости и порядке работ. Помните, проще предотвратить ошибки, чем исправлять их!
Счет 40: учет реализованной продукции и остатков на складе
По состоянию на 01.08.2015 в учете хлебозавода “Бородинский” числится остаток готовой продукции на сумму 243.500 руб. В течение августа 2015:
- на склад хлебозавода поступила продукция (хлебобулочные изделия) на сумму 761.200 руб. (нормативная стоимость);
- понесены затраты пекарских цехов (основное производство) – 918.400 руб.;
- остаток незавершенного производства – 123.500 руб.;
- реализована продукция по ПланСС – 514.700 руб.
В учете ХЗ “Бородинский” были проведены такие записи:
| Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ |
| 20 | 10 (70, 69, 25, 26) | Затраты на производство хлебобулочных изделий в августе 2015 отражены в составе расходов | 918.400 руб. | Лимитно-заборные карты, ведомость начисление зарплаты, накладные, акты оказанных услуг и т.п. |
| 40 | 20 | Учтена ФактСС хлебобулочных изделий (918.400 руб. – 123.500 руб) | 794.900 руб. | Калькуляция себестоимости |
| 43 | 40 | На склад ХЗ “Бородинский” оприходованы хлебобулочные изделия (нормативная стоимость) | 761.200 | Акт выпуска готовой продукции |
| 90.2 | 43 | ПланСС реализованных хлебобулочных изделий отражена в составе расходов | 514.700 руб. | Калькуляция себестоимости |
| 90.2 | 40 | Отражена сумма выявленного перерасхода между ФактСС и ПланСС (794.900 руб. – 761.200 руб.) | 33.700 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
Формы первичных учетных документов
Как видно из списка выше, одной из составляющих учетной политики является утверждение форм первичных учетных документов. Законом №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации предоставлено право использовать по желанию – типовые формы, утвержденные Госкомстатом, или собственные формы.
Можно использовать и формы, рекомендованные ФНС – УПД (универсальный передаточный документ) и УКД (универсальный корректировочный документ). Но и те, и другие, и третьи утвердить в учетной политике. Все используемые вами бланки нужно распечатать и приложить. Как это выглядит на практике?
