Налоговики ответили на вопросы о заполнении 6-НДФЛ

Подарки в 6-НДФЛ: как правильно указать суммы налога

В Разделе 1 Расчета 6-НДФЛ отражаются показатели нарастающим итогом за год, а в Разделе 2 приводятся данные о суммах дохода и налога за последний квартал.

Если подарок преподнесен в натуральной форме, то датой фактического получения дохода при заполнении стр.100 Раздела 2 будет день вручения подарка. Для подарка в денежной форме такой датой считается день выплаты (перечисления) работнику (п. 1 ст. 223 НК РФ).

Уменьшать стоимость подарка за счет налога не нужно: при получении натурального дохода НДФЛ удерживают из других ближайших по времени денежных выплат, например, зарплаты или премии. Удержать такой налог можно в размере не свыше 50% от размера получаемого денежного дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). Перечислить НДФЛ следует не позднее дня, следующего за удержанием налога.

Вспомним, когда возникают НДФЛ-доходы и сроки уплаты налога

Статья 223 НК РФ определяет даты возникновения различных видов доходов, а ст. 226 и 226.1 НК РФ указывает на сроки перечисления налога в бюджет. Приведем их в таблице:

«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016)

Начало действия редакции — 01.01.2017

6-НДФЛ: подарки до 4000

В разделе 1 стоимость подарка отражается по строке 020, но если за год работник получил подарков общей стоимостью не более 4000 руб. – такие подарки можно вообще не отражать в декларации 6-НДФЛ. Об этом сказано в Письме ФНС от 21.07.2017 № БС-4-11/[email protected]

Если стоимость подарков, врученных сотруднику в течение года, превысит 4000 руб., то сумму презентов и вычет необходимо показать в соответствующих строках формы 6-НДФЛ (строки 020 и 030).

Пример

За 1 квартал ООО «Локация» начислила доход своим сотрудникам в размере 210 000 руб. (по 70 000 руб. в месяц). Сумма стандартных вычетов за квартал составила 4200 руб. (по 1400 руб. в месяц). Дата выплаты зарплаты – 7 число.

НДФЛ в каждом месяце квартала составил: (70000 -1400) х 13% = 8 918 руб.

Сумма исчисленного НДФЛ за 3 месяца равна: (210000 – 4200) х 13% = 26754 руб.

Налог удержанный (стр. 070) не включает сумму за март, т.к. зарплата марта выплачена в апреле.

Кроме этого, в феврале сотруднику вручили подарок стоимостью 3500 руб., а сотруднице к 8 марта подарили 4000 руб. Так как эти суммы не превысили установленного лимита, подарки в 6-НДФЛ не отразили. Разделы 1 и 2 заполнили следующим образом:

Пример заполнения 6-НДФЛ с подарком свыше 4 000 руб.

Рассмотрим построчное заполнение расчета 6-НДФЛ для доходов в виде подарков дороже 4 000 руб.

Пример

Начислена заработная плата 10-ти работникам компании:

• за декабрь 2021 (выплачена в январе) — 405 000 руб.;
• за январь 2021 (выплачена в феврале) — 350 000 руб.,
• за февраль 2021 (выплачена в марте) — 420 000 руб.,
• за март 2021 (выплата в апреле) — 410 000 руб.

У этих сотрудников в общей сложности 12 детей, на которых ежемесячно предоставляются вычеты: 12 * 1 400 = 16 800.

На юбилей одному из сотрудников презентовали подарок стоимостью 10 000 рублей, при этом исчислили НДФЛ: (10 000 — 4 000) * 13% = 780 рублей. Подарок вручили 25 февраля, а НДФЛ удержали 5 марта — при выплате зарплаты за февраль. Налог перечислили в бюджет на следующий день после удержания, 6 марта.

Заполним по этим данным расчет 6-НДФЛ за 1 квартал 2021.

Удержанный НДФЛ с дохода в виде зарплаты за каждый месяц составил:

• в январе0) * 13% = 50 466 руб.
• в феврале: (350 000 — 16800) * 13% = 43 316 руб.
• в марте0) * 13% = 52 416 руб.
• в апреле0) * 13% = 51 116 руб.

В строку 020 войдут все доходы, начисленные за период с января по март 2021 года, в том числе сумма подарка: 350 000 + 420 000 + 10 000 + 410 000 = 1 190 000 руб. При этом зарплата за декабрь сюда не включается, так как она начислена в 2021 году.

В строке 030 отразите вычеты — на детей и с подарка: (16 800 * 3) + 4 000 = 54 400 руб.

В строке 040 покажите общую сумму исчисленного НДФЛ: (1 190 000 — 54 400) * 13% = 147 628 руб.

Удержанный в 1-ом квартале налог, в том числе с подарка, укажите в строке 070: сюда войдет и НДФЛ за декабрь 2021, удержанный в январе 2021. А вот налог за март удержан в апреле, поэтому в расчет за 1-й квартал его включать не надо: 50 466 + 43 316 + 780 + 52 416 = 146 978 руб.

Строки 040 и 070 могут быть неравны между собой. Одинаковыми они будут, только если НДФЛ начислили и удержали в одном отчетном периоде.

Раздел 1 формы 6-НДФЛ выглядит следующим образом:

ndfl_1.png

Если в течение этого года те же работники получат еще подарки от фирмы, то в квартале, когда это произойдет, необходимо будет отразить общую стоимость всех подарков и показать вычет 8000 (4000 x 2 сотрудника) по строке 030.

Продолжим наш пример:

Допустим, что во втором квартале ежемесячная зарплата сотрудников оставалась такой же, как в 1 квартале – 70000 руб. Также 15 апреля сотрудники получили еще по подарку в связи с юбилеем фирмы — 5000 руб. каждый. Общая стоимость подарков за полугодие составила 17500 руб. (4000 + 3500 + 5000 + 5000). Тогда в Расчете за полугодие следует указать следующее:

По стр. 020 сумма дохода равна 437500 руб. (210 000 за 1 кв. + 210 000 за 2 кв. + 17500).

По стр. 030 с учетом вычета на подарки сумма составит 16 400 руб. (1400 х 6 мес. + 4000 + 4000).

Итого исчисленная сумма НДФЛ (стр. 040) равна 54 743 руб. ((437500 – 16400) х 13%).

При этом со сверхлимитной стоимости подарков следует удержать НДФЛ — 1235 руб. ((17500 – 8000) x13%).

В 1 квартале в 6-НДФЛ подарки до 4000 не были показаны. Налог с подарков, полученных в апреле, был удержан при выплате зарплаты за апрель и отражен в полугодовом Расчете.

Заполнение формы 6-НДФЛ за полугодие:

Определение и правовое регулирование

Форма 6-НДФЛ представляет собой относительно новый вид обязательных отчетов, который используется для предоставления сведений по налогу на доходы с физлиц всеми налоговыми агентами. Основные требования по расчету и оформлению документа до 2021 года были определены Приказом № ММВ-7-11/[email protected], подписанным руководителем ФНС РФ 14 октября 2015 года. Несколько позднее ведомственным Приказом – № ММВ-7-11/[email protected], принятым 17 января 2021 года, в установленный порядок были внесены изменения.

Начиная с 2021 года вступает в силу другой Приказ ФНС России № ЕД-7-11/[email protected], датированный 15 октября 2021 года. Он утвердил новую форму отчета и внес некоторые изменения в порядок его заполнения.

6-НДФЛ оформляется в двух видах – бумажном или электронном. В настоящее время первый вариант имеют право применять только те ИП и организации, в штате которых работает менее 25 сотрудников. При превышении указанного количества разрешается подача отчета исключительно в электронном формате.

ВАЖНО. Начиная с 2021 года в правила вносятся очередные изменения. Возможность подавать бумажный отчет сохранится только для предприятий и ИП с количеством сотрудников до 10 человек. Все остальные хозяйствующие субъекты будут обязаны подавать документ в электронном виде.

Характерной особенностью 6-НДФЛ выступает тот факт, что его введение не привело к отмене необходимости оформлять и сдавать более «старый» вариант отчета по подоходному налогу – 2-НДФЛ. В настоящее время документы дополняют друг друга, а их основное отличие заключается в двух существенных моментах:

• 6-НДФЛ оформляется ежеквартально с нарастающим по году итогом, а 2-НДФЛ – только раз в год;
• 6-НДФЛ включает данные о начисленном налоге в целом по ИП или компании, а 2-НДФЛ – сведения по каждому физлицу.

Но в 2021 году оба отчета объединяются в один. 2-НДФЛ, которая получила официального название “Справки о доходах и суммах налога физлица, становится приложением №1 к 6-НДФЛ. Причем приложение требуется оформлять с прежней периодичностью – по итогам года.

Другие изменения, введенные Приказом № ЕД-7-11/[email protected], состоят в следующем:

• отсутствие дат фактического удержания налога и получения дохода;
• введение новых строк по НДФЛ, который возвращается физическим лицам;
• введение новых строк, в которых указываются данные об излишнем удержании налога;
• введение новых строк, предназначенных для указания данных о прошлых отчетных периодах;
• изменение названий разделов (например, первый раздел вместо “Обобщенных показателей” называется “Данные об обязательствах налогового агента”).

ВАЖНО. Необходимость своевременного оформления и подачи расчета 6-НДФЛ в ИФНС не вызывает сомнений. Любые нарушения правил составления или подачи отчета, регламентированных на законодательном уровне, оборачиваются не только серьезными штрафными санкциями, но и пристальным вниманием со стороны фискальных органов, что сложно отнести к числу положительных для бизнеса факторов.

Подарки в 6-НДФЛ более 4000 руб.

Итак, если подарок превышает 4000 руб., то с суммы превышения необходимо исчислить НДФЛ и всю стоимость подарка включить в стр. 020 Раздела 1. По стр. 030 нужно указать вычет — 4000 руб. Сумму удержанного налога по стр. 070 указывают в том случае, если было произведено удержание налога из суммы ближайшей денежной выплаты. Если денежных доходов, из которых можно удержать налог со стоимости врученного в натуральной форме подарка у сотрудника больше не было, или их недостаточно (например, он уволился), то размер неудержанного налога показывают по строке 080.

Пример

Сотруднику ко дню свадьбы подарили дорогостоящий подарок общей стоимостью 42000 руб. Одновременно был исчислен НДФЛ с учетом вычета:

(42 000 – 4000) x 13% = 4940 руб.

Сотруднику подарок был торжественно вручен 25 марта 2021 г., а НДФЛ был удержан только при выплате ему зарплаты за март — 10 апреля 2021 г. В декларации 6-НДФЛ за полугодие в части подарка будут заполнены следующие строки:

Дарение юридическим лицом физическому лицу

Как известно, отечественное законодательство допускает дарение от лица организаций в пользу обычных граждан.

Указанное правоотношение регулируется общими нормами главы 32 ГК, но вместе с тем имеет ряд особенностей при оформлении, безвозмездной передаче отдельных видов подарков, а также дополнительные ограничения и основания для отмены сделки.

Кроме того, отдельного рассмотрения требуют особенности налогообложения — обязанность по уплате налогов возникает и у дарителя.

Оформление дарения между юридическим и физическим лицом

Дарение между организацией и физическим лицом, по общему правилу оформляется договором дарения (ст. 572 ГК).

По нему, организация безвозмездно передает или обязуется передать какую-либо вещь, имущественное право или освободить одаряемого от имущественной обязанности.

Обратим внимание, что такой договор не может содержать какой-либо имущественной обязанности или встречного представления одаряемого, иначе он будет ничтожным.

Важно

Если стоимость подарка, передаваемого юр. лицом превышает 3 тыс. рублей, договор обязательно должен быть составлен в письменной форме. Нарушение данного правила влечет ничтожность заключенной сделки (п. 2 ст. 574 ГК).

Отметим, что требование о письменной форме любого из договоров, заключаемого юр. лицом, содержится в п. 1 ст. 161 ГК.

Кроме формы, договор должен отвечать требованиям и . Так, согласно ст. 432 ГК, договор должен содержать условие о предмете. Согласно п. 2 ст. 572 ГК, договор дарения, не указывающий на конкретный подарок, является ничтожным. Так, в дарственной подробно описываются все значимые характеристики подарка, выделяющие его из числа схожих предметов.

Кроме предмета, указанию в договоре подлежит порядок его передачи одаряемому гражданину. В частности, должны быть определены условия передачи, способ и сроки вручения, дополнительные составляемые документы, проводимые процедуры, участвующие третьи лица и т.д.

Если передаваемый подарок имеет недостатки, которые могут нанести какой-либо вред одаряемому, то представитель организации дарителя обязан сообщить ему о них (ст. 580 ГК). Кроме того, указанные недостатки целесообразно также отобразить в договоре.

Поскольку проведение дарения, это не только сделка, но и финансовая операция, требующая бухучета, то кроме договора дарения, юридическому лицу необходимо подготовить и другие документы. В частности, дарение также оформляется приказом руководителя организации и ведомостью о выдаче подарка, которая выполняет роль передаточного акта.

Обратим внимание, что от лица организации, сделку по дарению всегда заключает ее уполномоченный представитель, который действует по доверенности, выданной руководителем организации. Согласно п. 5 ст. 576 ГК, такая доверенность обязательно должна содержать указание на одаряемого и предмет дарения.