В каком разделе отражается уставный капитал в бухгалтерском балансе?

• Назначение статьи: отображение состояния уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) юридического лица на конец отчетного периода.
• Строка в бухгалтерском балансе: 1310.
• Номера счетов, включаемых в строку: кредитовый остаток сч..

Уставный капитал юридического лица – первоначальное обеспечение деятельности организации путем внесения денежных средств (имущества, ценных бумаг) собственниками или акционерами.

Примечание от автора! Размер уставного фонда проходит процедуру официальной государственной регистрации и отображается в учредительной документации компании, данные в бухгалтерской отчетности и документах должны быть идентичны.

В зависимости от организационно-правовой формы юридических лиц установлен определенный порядок формирования первоначального имущества организации:

1. АО: уставный капитал – номинальная стоимость акций, выкупленных акционерами.
   Минимальная величина для ПАО – 100 тыс. рублей, непубличного общества – 10 тыс. руб.
2. ООО: уставный капитал – первоначальный размер средств, внесенных учредителями.
   Минимальная величина: 10 тыс. руб., средства должны быть внесены в течение 4 месяцев со дня государственной регистрации фирмы.

   Примечание от автора! Первоначальный вклад может формироваться не только денежными средствами, но и материальными активами (основными средствами, товарами и т. д.), ценными бумагами. При внесении взноса имуществом оценка его ценности должна производиться независимым оценщиком.

   Читайте также:  Налог на имущество при УСН для ИП и организаций в 2021 году
3. Государственные и муниципальные унитарные предприятия: сформированный фонд – минимальный размер первоначального имущества, обеспечивающего интересы потенциальных кредиторов организации.
   Минимальная величина фонда для государственного учреждения: не менее 5000 МРОТ, установленного правительством на дату регистрации.

   Минимальная величина фонда для муниципальных предприятий: не менее 1000 МРОТ, установленного правительством на дату регистрации.

Примечание от автора! С 01 января 2021 года Федеральным законом установлен МРОТ – 9 489 рублей. Регионы имеют право применять федеральные законы для определения минимального размера заработной платы сотрудников. С 01 мая 2021 года минимальный размер оплаты труда составит 11 163 рубля.

Строка 1310 баланса бухгалтерской отчетности относится к разделу Капитал и резервы пассива баланса: здесь отображается информация о состоянии уставного капитала организации по состоянию на 31 декабря текущего года, предыдущего и предшествующего предыдущему. Данные должны полностью совпадать с зарегистрированной учредительной документацией.

Примечание! В бухгалтерской отчетности величину уставного капитала отображают в полном объеме, независимо от того, оплачен ли он на текущий момент.

Изменение величины уставного капитала

В ходе осуществления предпринимательской деятельности юридические лица имеют право вносить корректировки в размер своего уставного фонда.

Цели:

• Привлечение дополнительного финансирования для АО путем выпуска новых акций или изменения номинальной стоимости текущей;
• Получение определенных лицензий;
• Реструктуризация капитала и т. д.

Примечание от автора! Для увеличения уставного капитала необходимым условием является полное погашение задолженности учредителей по текущему размеру фонда.

В ряде случаев (стоимость чистых активов юридического лица меньше размера уставного капитала, выход участников из общества и т. д.) может быть осуществлена обратная операция по уменьшению фонда, например путем выкупа собственных акций у акционеров.

В бухгалтерском учете все корректировки отображаются только после регистрации изменений в учредительной документации.

Собственный капитал в балансе — что это такое

Собственный капитал – это совокупность активов компании за вычетом общих обязательств. Он является одним из наиболее распространенных финансовых показателей, используемых аналитиками для определения финансового состояния компании.

Собственный капитал представляет собой чистую себестоимость компании или сумму, которая будет возвращена акционерам, если все активы компании будут ликвидированы, а все долги — погашены.

Практический пример формирования уставного капитала

15.11.2017 года в ИФНС России было зарегистрировано новое общество с ограниченной ответственностью «Престиж».

Протоколом собрания участников общества был определен размер уставного капитала – 15 тыс. рублей, взносы будут осуществляться денежными средствами в равных долях всеми учредителями (3 собственника по 5 тыс. рублей) в течение 4 месяцев с момента государственной регистрации. Размер фонда определен и занесен в Устав общества.

После государственной регистрации «Престижа» в бухгалтерском учете фирмы были сделаны следующие проводки:

Дт75.1 Кт80

15 тыс. руб. – сформирован и отображен размер УК и отражена задолженность учредителей перед обществом.

Дт51 Кт75.1

10 тыс. руб. – 2 из 3 учредителей внесли свою долю в УК и погасили задолженность перед обществом.

По итогам 2021 года в строку 1310 бухгалтерского баланса ООО «Престиж» будет занесена сумма 15 тыс. рублей, независимо от даты погашения задолженности третьим учредителем.

Отрицательный капитал в балансе

Sergei Cheremushkin
На практике часто встречаются «чудеса» (в плохом смысле этого слова), которых в принципе не должно быть. Одно из них – отрицательный собственный капитал. В теории, если собственный капитал компании опускается до нуля, и собственники не вносят добавочного капитала, она переходит в собственность кредиторов. На деле такие компании могут существовать некоторое время, некоторые из них даже выживают и впоследствии выходят на положительные финансовые результаты. Проблема же в том, как быть с относительными показателями финансовой результативности, описывающими деятельность таких необычных организаций. К примеру, показатель рентабельности собственного капитала ROE в случае наличия прибыли при отрицательном собственном капитале оказывается отрицательным, а при наличии убытков, наоборот, положительным. Если не вдаваться в подробности и рассматривать рентабельность для группы компаний, можно попасть в ловушку. Конечно, такая ошибка впоследствии обнаружится, но важен сам факт того, что привычный способ расчета приводит к абсурдным заключениям. Ни один финансовый показатель, который имеет дело с собственным капиталом, не рассчитан на его отрицательные значения. Собственный капитал, на самом деле, не может быть отрицательным для компаний с ограниченной ответственностью! Собственники могут потерять весь инвестированный капитал, но не больше. Остальные потери приходятся уже на кредиторов. Поэтому ошибка состоит не в финансовых показателях (ROE, EVA и т.п.), а в несовершенстве системы бухгалтерского учета. И с этим приходится мириться. Поэтому при расчете рентабельности собственного капитала следует пользоваться примерно такой формулой =ЕСЛИ(Собственный капитал В случае с экономической добавленной стоимостью (остаточной прибылью) не получится рассчитать ставку затрат на капитал WACC. Не вздумайте использовать отрицательную величину собственного капитала в качестве расчета весового коэффициента, так как результат получится сильно искаженный. Потребуется либо восстановить накопленные убытки, в результате которых и образуется отрицательный собственный капитал, либо перевести отрицательный капитал не кредиторов. На самом деле проблема намного глубже. Накопленные убытки и обесценения активов всегда неоправданно уменьшают величину собственного капитала для целей оценки отдачи на инвестиции. С точки зрения определения остаточной стоимости имущества (ликвидационной стоимости бизнеса) все правильно. Но при оценке рентабельности целью ставится определить, какой процент приносит бизнес относительно инвестированной в него величины. Вот тут то и заключается ловушка. Допустим, на начало 2008 года собственный капитал составлял 200 млн. руб. В этом году было получено 40 млн. руб. чистой прибыли (10 млн. распределяется собственникам, 30 добавляется к балансу как нераспределенная прибыль). Рентабельность составит 20%. Здесь все просто. Теперь, предположим, что в 2009 году компания понесла огромный убыток в 100 млн. руб. Рентабельность в 2009 году составит -43,5% (-100/230). Собственный капитал на начало 2010 года составит 130 млн. руб. В 2010 году компания вновь выходит на нормальный режим функционирования и по итогам года показывает 40 млн. руб. чистой прибыли. Но теперь та же величина прибыли дает рентабельность в 30,77% (40/130), на 10,77% выше, чем в 2008 году. Правильно ли это? И да, и нет. Если судить с точки зрения первоначально инвестированного (и реинвестированного позднее) капитала, то уровень доходности остался прежним, активы работают с тем же успехом (вернее, несколько хуже, поскольку было реинвестировано еще 30 млн. руб. и на них также должен «капать» доход). И получается, что прошлый убыток привел к резкому взлету рентабельности. Только менеджеров за это хвалить не стоит. Чудес они не сотворили. Связано это только с математикой. С другой стороны, если в 2009 году на самом деле половина капитала был потеряна, то финансовый результат в 2010 году исчисляется относительно той суммы, на которую инвесторы могли надеяться вернуть в случае ликвидации компании в конце 2009 года. Вопрос в том, относительно чего считать: относительно первоначально инвестированной суммы или относительно баланса инвестиции на конец каждого периода.

Главные моменты

Для того, чтобы правильно сформировать уставный капитал, важно помнить несколько особенностей. Они связаны с основными операциями, проводкой, равновесием баланса.

Основные операции

В настоящее время учредители часто продают собственную долю капитала. Отчуждение может производиться несколькими способами. В первом случае доля передается другим участникам. Это позволяет сохранить размер капитала, поменяв распределение частей.

Также доступен вариант передачи средств лицу, которое не имеет отношение к учредительному совету. Тогда уставный капитал становится меньше.

Любые сделки считаются действительными после того, как в Единый госреестр вносятся соответствующие исправления. Все проводки отражает бухгалтерский учет. Чтобы понять характер вносимых изменений, необходимо рассмотреть пример.

Один из собственников покупает долю по номинальной стоимости. Тогда необходимо внести в учет запись Д 75 о расчете с учредителем, К 91-1 о прочих доходах для отражения полученной выручки с продажи доли. Также обязательно прописывается Д 91-2 о прочих расходах и К 81 о собственных акциях для отображения списания номинальной стоимости доли фирмы.

Помимо продажи доли может быть увеличена стартовая стоимость капитала. Это необходимо для повышения оборотных средств и соблюдения лицензионных требований.

Проводки по операциям с капиталом

Увеличить капитал можно с помощью собственного имущества, дополнительного внесения средств новыми участниками.

При этом важно учитывать некоторые условия:

• необходимо погасить долги участников перед фирмой в полном объеме;
• увеличенная сумма не должна быть больше, чем разница между активом и долгами;
• чистый актив должен быть больше уставного капитала.

Отражение складочного капитала производится аналогично уставному. Он необходим для учета прибыли компании.

Нюансы формирования

Формирование уставного капитала производится в зависимости от вида имущества. Размер определяется участниками, которые делают вклад в развитие предприятия.

При внесении не денежных средств, а имущества, проводится его оценка. В ней участвует независимое лицо. Стоимость не может быть уменьшена после отражения в документах, какая оценка была сделана приглашенным экспертом.

Ответственность за проводимую процедуру несет как оценщик, так и сами участники фирмы. Если имущества будет внесено меньше, то производятся дополнительные субсидии. Правило считается действительным на протяжении пяти лет после регистрации компании или внесения изменений в устав.

Данное требование не относится к организациям, которые приватизировали государственные или муниципальные унитарные предприятия.

Оплата услуг по оценке должна включаться в первоначальную стоимость передаваемого имущества, среди которого выделяют:

• нематериальные активы;
• основные средства;
• материалы;
• товары.

Если в качестве учредителей выступает другая организация, то при внесении взноса восстанавливается сумма входного НДС. Важно, чтобы ранее она принималась к вычету.

Восстановление налога по имуществу, имеющему амортизацию, проводится на основании его остаточной стоимости. Если используются другие ценности, то учитывается фактическая себестоимость.

При непризнании налога частью вклада, сумма отражается в строке 19 со счетом 83. В иной ситуации используется счет 19 и кредит счета 75.

При внесении имущества менее номинальной долевой величины, формируется задолженность учредителей по вкладам. В противном случае разница отражается в составе добавочного капитала.

Порог рентабельности показывает объем продаж, при котором ООО может покрыть все свои расходы, не получая прибыли. Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД, указаны тут.

То имущество, которое является вкладом в уставной капитал, разрешается передавать в производство, продавать или передавать на безвозмездной основе. При этом размер уставного капитала не должен уменьшаться.

Порядок и проводка

Средства фирмы формируются на основании складочного капитала. Он требуется для реализации деятельности компании хозяйственного характера для получения прибыли.

Стартовый капитал отражается в уставе и составляет номинальную стоимость акций компаний (при формировании ОАО, ЗАО) с минимальным размером 1000 или 100 МРОТ. Если создается ООО, то размер регулируется на законодательном уровне и не должен быть менее 10 000 рублей.

Вложения могут быть сделаны с помощью:

• денежных средств;
• бумаг, имеющих ценность;
• авторских прав;
• другого имущества.

Вносить стартовый капитал можно несколькими частями. При этом первая должна быть не менее 50%. Неоплаченный долг должен быть погашен в течение первого года работы фирмы. Если обязательства не будут выполнены, учредитель должен уменьшить размер своей доли. В случае уменьшение уставного капитала до отметки, ниже установленной законом, предприятие будет ликвидировано.

При передаче имущества в счет уставного капитала важно учитывать некоторые особенности:

• Оценивать имущество должны участники. При этом они могут определить его стоимость выше, чем была установлена оценщиком.
• При передаче натуральной доли составляется акт приема-передачи.
• Устав может содержать сведения об ограничении использования того или иного имущества в качестве уставного капитала.
• Размер капитала отражается не только в уставе, но и бухгалтерском балансе. Учитывается он на пассивном счете 80. После фиксации производится проводка Д75 о расчетах с учредителями и К80, где показывается размер уставного капитала. С помощью этих сведений можно подтвердить наличие средств у компании на основании устава и отследить количество невнесенных сумм учредителями.
• В бухгалтерском балансе капитал отражается в строке 1310 (Уставный капитал). Он включает в себя полную сумму даже при частичной оплате. Задолженность формируется на счете 1230 (Дебиторская задолженность).

Проводки с поступлениями заносятся на определенные счета.

Они могут выражаться в следующем виде:

Важность равновесия

Каждая компания должна иметь равное количество активов и пассивов, выраженных в рублевом эквиваленте. Именно поэтому поддерживается бухгалтерский баланс. Он является своеобразными весами с находящимися в равновесии чашами.

Активы являются ценностями, имеющимися у предприятия. Пассивы отражают долговые обязательства. Таким образом при погашении долгов предприятие имеет нулевой баланс.

При заполнении бухгалтерского баланса стоимость активов превышает стоимость пассивов. Это не свидетельствует о повышении средств у предприятия. Часто бухгалтера допускают ошибки, поэтому равновесие нарушается.

С виду может показаться, что баланс требуется только на бумаге. Но он помогает найти ошибки, когда появляется неравенство.

Что это такое и откуда берётся

Уставный капитал в балансе требуется при создании предприятия. В этот момент собственники не располагают никакими общими средствами, кроме собственных. Поэтому учредители вкладывают в фирму определенные доли.

Уставный капитал выражается не только в денежном эквиваленте. Он может быть внесён имуществом, авторскими правами. После передачи средств каждый владелец получает определенное количество акций.

Размер капитала обговаривается собственниками. Передаваемая сумма прописывается в уставе, поэтому и капитал определяется как уставный.

При создании ОАО, ЗАО все средства определяются в виде акций. Их можно впоследствии обменять на деньги или имущество. При этом чаще всего акции просто отображаются документально, но не имеют материального выражения для исключения подделок.

Учитывать количество акций можно с помощью специального реестра. Он является таблицей, в которой прописываются данные по каждому акционеру. Ведение осуществляется специальными организациями, где учёт основывается на отслеживании покупок и продаж акций.

При формировании ООО акции не выпускаются. Собственниками производится фиксация долей в уставе. Деление может производиться на равные части.

Итоги

Представление о величине собственного капитала в балансе дает значение, указанное в его строке 1300. Однако по своей сути собственный капитал отвечает понятию «чистые активы». Для расчета чистых активов существует утвержденная Минфином России формула, основанная на данных баланса, но принимающая их в расчет с учетом некоторых нюансов. Величина собственного капитала крайне важна для оценки финансового положения фирмы. Особое значение имеет ее соотношение с величиной уставного капитала.

Какая строка баланса содержит показатель собственного капитала

Вычисление по методу Минфина собственного капитала в балансе – это процедура, предполагающая задействование данных из следующих разделов бухгалтерского баланса:

• строки 1400 (долгосрочные обязательства);
• строки 1500 (краткосрочные обязательства);
• строки 1600 (активы).

Также для расчета собственного капитала нужны будут сведения, показывающие величину долгов учредителей хозяйственного общества (условимся именовать их ДУО), при наличии таковых (им соответствует дебетовый остаток по счету 75 на отчетную дату), а также доходы будущих периодов, или ДБП (кредит счета 98).

О том, какими проводками отражаются операции по учету СК, читайте в материале «Порядок учета собственного капитала организации (нюансы)».

Структура формулы, с помощью которой определяются чистые активы и одновременно собственный капитал в балансе, такова. Необходимо:

1. Сложить показатели по строкам 1400, 1500.
2. Вычесть из числа, получившегося в п. 1, те, которые соответствуют кредиту счета 98 (по доходам в виде помощи от государства и безвозмездного получения имущества).
3. Вычесть из числа по строке 1600 дебетовый остаток по счету 75.
4. Вычесть из числа, получившегося в п. 3, результат, полученный в п. 2.

Таким образом, формула собственного капитала по Минфину будет выглядеть так:

Ск = (стр. 1600 – ДУО) – ((стр. 1400 + стр. 1500) – ДБП).

О том, кто должен применять такой порядок расчета и как оформляется его результат, читайте в статье «Порядок расчета чистых активов по балансу — формула 2018-2019».

Методы расчета

Вся информация, необходимая для расчета собственного капитала компании, доступна на ее балансе. Вычисление заключается в определении общих активов компаний и общих обязательств, включая краткосрочные и долгосрочные активы.

К краткосрочным активам относят нераспределенную прибыль, акционерный капитал и другие денежные средства, хранящиеся на банковских и сберегательных счетах, акциях, облигациях и счетах денежного рынка.

Долгосрочные активы включают оборудование, имущество, неликвидные инвестиции и транспортные средства. Краткосрочные обязательства включают любые платежи и проценты по кредитам в текущем году, кредиторскую задолженность, заработную плату, операционные расходы и страховые взносы.

Долгосрочные обязательства включают в себя любые долги, которые не подлежат погашению в текущем году, такие как ипотечные кредиты, ссуды и платежи держателям облигаций.

Собственный капитал отражается в строке 1300 бухгалтерского баланса. Вычисление традиционным способов заключается в следующем:

Собственный капитал = значение в 1300 строке

Собственный капитал также может быть выражен как акционерный капитал компании плюс нераспределенная прибыль, за вычетом стоимости собственных акций. Однако этот метод встречается реже. Хотя оба метода должны давать одинаковый показатель, использование общих активов и совокупных обязательств является более наглядным примером финансового состояния компании.

Согласно Приказу Минфина России №84н, что чистые активы и собственный капитал — это одно и то же, можно определить их сущность, исходя из критериев российских НПА.

В свою очередь, обязательства тоже должны учитываться все, кроме некоторых доходов будущих периодов, а именно, связанных с получением помощи от государства, а также безвозмездным получением того или иного имущества.

Вычисление чистых активов, а значит, и собственного капитала по методу Минфина, предполагает информацию из строк 1400, 1500 и 1600 бух. баланса.

Также нужны будут сведения, показывающие величину долгов учредителей хозяйственного общества (ДУО), при наличии таковых (они отражаются проводкой Дт 75 Кт 80), а также доходы будущих периодов, или ДБП (кредит счета 98).

1. Структура формулы определения чистых активов и одновременно собственного капитала следующая: (Строка 1400 + строка 1500)
2. Далее следует вычесть из полученного числа сумму, которая соответствует кредиту счета 98.
3. Далее вычисляют показатели по строке 1600 по проводке Дт 75 Кт 80.
4. Из пункта 3 вычисляют пункт 2.

Таким образом, формула определения величины СК по методу Минфина будет выглядеть так:

Ск = (стр. 1600 – ДУО) – ((стр. 1400 + стр. 1500) – ДБП)

Сравнивая конкретные цифры, отражающие все, что принадлежит компании, и все ее обязательства, уравнение вычисления капитала «без активов» раскрывает четкую картину финансового состояния компании, которая легко интерпретируется как непрофессионалами, так и профессионалами.

В соответствии с методом Минфина, в структуре активов, принимаемых к расчету, должны присутствовать абсолютно все активы, за исключением тех, которые отражают задолженность учредителей и акционеров по взносам в уставный капитал фирмы.

Что такое собственный капитал

В экономической науке и практике существует два определения сущности собственного капитала (СК):

• активы предприятия, фиксируемые без учета обязательств соответствующего субъекта;
• комплекс показателей, из которых складывается капитал предприятия.

Подход, основанный на первом определении находит отражение в некоторых НПА. Так, например, в п. 3 ст. 35 закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ указано, что в банковских и страховых организациях, а также в НПФ вместо чистых активов производится расчет собственного капитала. В п. 29 приказа Минсельхоза РФ от 20.01.2005 № 6 отмечено, что общепринятое понимание СК как разницы между стоимостью имущества и обязательствами фирмы соответствует сущности чистой стоимости имущества или чистых активов.

Таким образом, вполне правомерно рассматривать понятие чистых активов и собственного капитала как взаимозаменяемые либо являющиеся одной и той же экономической категорией, соответствующей объему имущества фирмы за вычетом обязательств.

Теперь о втором определении собственного капитала в балансе — это понятие (в соответствии с другой концепцией) содержит совокупность следующих показателей:

• уставный, добавочный, а также резервный капитал;
• собственные акции, которые выкуплены у акционеров;
• нераспределенная прибыль фирмы;
• результат переоценки внеоборотных активов организации.

Можно отметить, что данным пунктам соответствуют строки 1310—1370 бухгалтерского баланса.

Многие эксперты считают данную концепцию традиционной. Подобный подход используется не только в РФ, но и в других странах мира (в этом случае зарубежными экономистами могут задействоваться показатели, близкие тем, которые присутствуют в строках российского бухгалтерского баланса).

Применение 1 или 2 подхода зависит от конкретной цели расчета собственного капитала. В частности, руководству компании может быть дана рекомендация задействовать тот или иной метод со стороны инвесторов, банков, принимающих решение по кредиту, либо собственников фирмы. Выбор того или иного подхода может зависеть от субъективных предпочтений менеджмента, влияния конкретной управленческой или научной школы на выработку руководством фирмы соответствующих решений.

Подход к определению понятия собственного капитала также предопределяется традициями, сложившимися в правовой и экспертной среде конкретного государства. В России, в принципе, распространены оба подхода. Возможные факторы выбора 1 либо 2 мы обозначили выше.