Рекомендация Р-ХХ/2019 — ОК НКО «Рекомендации по применению ФСБУ «Основные средства» в некоммерческих организациях и переходные положения»


Как в НКО принимают к учету основные средства

Условия, по которым НКО принимают к учету основные средства, отличаются от правил для коммерческих структур. Вот критерии основного средства для некоммерческих организаций:

  • срок пользования объектом – более 12 месяцев;
  • организация не планирует продавать объект;
  • объект предназначен для уставной, предпринимательской деятельности организации или для ее управленческих нужд.

Такие условия написаны в пункте 4 ПБУ 6/01.

Если же НКО приобрела или получила безвозмездно (в дар) объект, который предназначен для передачи третьим лицам, его как основное средство не приходуют. Эти активы принимают к учету в составе материалов.

Записи в бухучете при поступлении основных средств будут различаться в зависимости от того, как их получили: за плату или безвозмездно.

Как в НКО принимают к учету основные средства

Условия, по которым НКО принимают к учету основные средства, отличаются от правил для коммерческих структур. Вот критерии основного средства для некоммерческих организаций:

  • срок пользования объектом – более 12 месяцев;
  • организация не планирует продавать объект;
  • объект предназначен для уставной, предпринимательской деятельности организации или для ее управленческих нужд.

Такие условия написаны в пункте 4 ПБУ 6/01.

Если же НКО приобрела или получила безвозмездно (в дар) объект, который предназначен для передачи третьим лицам, его как основное средство не приходуют. Эти активы принимают к учету в составе материалов.

Записи в бухучете при поступлении основных средств будут различаться в зависимости от того, как их получили: за плату или безвозмездно.

Какими проводками отразить основные средства за плату

Купленные основные средства отражают в учете НКО в зависимости от того, за счет каких средств их приобрели и для какой деятельности. Источников может быть два: доходы от предпринимательской деятельности или целевые поступления. Проводки для каждого отдельного случая – в таблицах ниже.

  1. Основные средства поступили за счет доходов от предпринимательской деятельности, облагаемой НДС
Содержание операции Дебет Кредит Сумма Первичный документ
Оплачено за компьютер 60 51 48 380 платежное поручение, выписка банка
Получен компьютер 08 60 41 000 накладная
Отражена сумма НДС, уплаченная поставщику 19-1 60 7380 счет-фактура
Принят к зачету НДС по деятельности, облагаемой НДС 68 19-1 7380 счет-фактура, выписка банка
Компьютер принят к учету в качестве объекта основных средств 01 08 41 000 акт приемки-передачи объекта основных средств

2. Основные средства поступили за счет доходов от предпринимательской деятельности, которая НДС не облагается

Содержание операции Дебет Кредит Сумма Первичный документ
Оплачено за компьютер 60 51 48 380 платежное поручение, выписка банка
Получен компьютер 08 60 41 000 накладная
Отражена сумма НДС, уплаченная поставщику 19-1 60 7380 счет-фактура
НДС включен в стоимость объекта, который будет использоваться в приносящей доход деятельности, освобожденной от НДС 68 19-1 7380 счет-фактура, выписка банка
Компьютер принят к учету в качестве объекта основных средств 01 08 41 000 акт приемки-передачи объекта основных средств

3. Объект основных средств приобретен за счет целевых поступлений

Содержание операции Дебет Кредит Сумма Первичный документ
Оплачено за основное средство 60-2 51 41 300 платежное поручение, выписка банка
Получены компьютеры 08 60-1 41 300 накладная, счет-фактура
Зачтен аванс, уплаченный поставщику 60-1 60-2 41 300 счет
Компьютер принят к учету в качестве объекта основных средств 01 08 41 300 акт приемки-передачи объекта основных средств
Отражен источник финансирования по приобретенному ОС 86-1 и др. 83-1 41 300 бухгалтерская справка, смета доходов и расходов

* Особенность учета основных средств, которые поступили за счет целевого финансирования, заключается в том, что надо использовать счет 83. Остатки по нему Минфин России рекомендует отражать в балансе по строке «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества».

Такие рекомендации дает Минфин России в пункте 15 информации ПЗ-1/2015, в письмах от 19 февраля 2004 г. № 16-00-14/40, от 4 февраля 2005 г. № 03-06-01-04/83.

Какие проводки делают при поступлении основных средств безвозмездно

Основные средства, которые поступают в НКО безвозмездно, принимайте к учету по их текущей рыночной стоимости. Проводки, чтобы оприходовать такое основное средство, – в таблице ниже.

Содержание операции Дебет Кредит Сумма Первичный документ
Отражено обязательство по договору пожертвования, уплате членского взноса и т. п. 76 86 45 000 договор пожертвования и др.
Отражена рыночная стоимость объекта 08 76 45 000 акт
Отражены расходы по доставке, сборке, установке 08 76 1500 договоры, акты, счета и др.
Зачислено в состав основных средств 01 08 46 500 акт приемки-передачи основных средств
Отражен источник финансирования по приобретенному ОС 86-1 и др. 83-1 46 500 бухгалтерская справка, смета доходов и расходов

Надо ли в бухучете НКО начислять амортизацию

По основным средствам НКО амортизацию в бухучете не начисляют. И неважно, за счет какого источника приобрели объект. Вместо амортизации в НКО начисляют износ основных средств, который расходом не признается. Об этом сказано в абзаце 3 пункта 17 ПБУ 6/01, письмах Минфина России от 19 ноября 2012 г. № 07-02-06/275, от 30 сентября 2010 г. № 07-02-06/148.

Где в бухгалтерском балансе и пояснениях к нему НКО отражают основные средства

В Бухгалтерском балансе стоимость основных средств НКО отражают в разделе 1 по строке «Основные средства». Сделать это надо по полной первоначальной стоимости. На величину износа ее не уменьшайте.

В пояснениях к Бухгалтерскому балансу стоимость основных средств НКО отражают в разделе 2 «Основные средства», таблице 2.1 «Наличие и движение основных средств». Однако в этой таблице НКО графы «Накопленная амортизация» и «Начисленная амортизация» переименовывают соответственно в «Накопленный износ» и «Начисленный износ». То есть, в отличие от баланса, в таблице показывают как полную первоначальную стоимость, так и начисленный износ.

Об этом сказано в примечании 6 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Как отразить стоимость основных средств в отчете о целевом использовании средств

В отчете отразите основные средства, которые приобрели за счет целевого финансирования. Сюда попадут объекты, купленные и в текущем году, и в прошлом. Отразите их по договорной стоимости по строке «Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества».

Какими проводками списать основные средства

Минфин России рекомендует списывать в учете НКО основные средства, которые уже невозможно использовать, следующим образом. Уменьшите показатели по группам статей «Основные средства» и «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества». Одновременно уменьшите сумму износа.

Содержание операции Дебет Кредит Сумма Первичный документ
Списано основное средство, приобретенное за счет целевых поступлений или полученное безвозмездно 83 01 45 000 Бухгалтерская справка
Списан износ 010 45 000 Бухгалтерская справка

Такой порядок прописан в пункте 6 информации Минфина России ПЗ-1/2015.

Какие проводки делают при продаже основных средств

Бухгалтерские записи при продаже основного средства зависят от системы налогообложения НКО. Набор проводок для общей и упрощенной системы – в таблицах ниже.

  1. Проводки при продаже основных средств в НКО на общем режиме налогообложения
Содержание операции Дебет Кредит Сумма Первичный документ
Перечислено за объект ОС 60 51 60 000 платежное поручение, выписка банка
Акцептован счет поставщика 08 60 50 847,46 накладная
Отражена сумма НДС по приобретенному объекту ОС 19 60 9152,54 счет-фактура
Сумма НДС включена в стоимость объекта 08 19 9152,54 бухгалтерская справка
Объект зачислен в состав основных средств 01 08 60 000 акт приемки-передачи объекта основных средств
Отражен источник финансирования по приобретенному объекту ОС 86-2 83 60 000 бухгалтерская справка, смета доходов и расходов
Начислен износ за время эксплуатации объекта ОС 010 21 000 бухгалтерская справка-расчет
Отражена задолженность покупателя за реализуемый объект ОС 76 91-1 64 900 договор, накладная
Начислена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет

[(64 900 – 60 000) × 18/118]

91-3 68 748 счет-фактура, расчет
Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС 83 01 60 000 акт приемки-передачи объекта основных средств
Получены денежные средства от покупателя ОС 51 76 64 900 выписка банка
Выявлен финансовый результат от реализации объекта ОС (без учета других операций)

[64 900 – 748]

91-9 99 64 152 бухгалтерская справка-расчет

2. Проводки при продаже основных средств в НКО на упрощенке

Содержание операции Дебет Кредит Сумма Первичный документ
Перечислено за объект ОС 60 51 60 000 платежное поручение, выписка банка
Акцептован счет поставщика 08 60 50 847,46 накладная
Отражена сумма НДС по приобретенному объекту ОС 19 60 9152,54 счет-фактура
Сумма НДС включена в стоимость объекта 08 19 9152,54 бухгалтерская справка
Объект зачислен в состав основных средств 01 08 60 000 акт приемки-передачи объекта основных средств
Отражен источник финансирования по приобретенному объекту ОС 86-2 83 60 000 бухгалтерская справка, смета доходов и расходов
Начислен износ за время эксплуатации объекта ОС 010 21 000 бухгалтерская справка-расчет
Отражена задолженность покупателя за реализуемый объект ОС 76 91-1 64 900 договор, накладная
Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС 83 01 60 000 акт приемки-передачи объекта основных средств
Списана сумма износа, начисленного за время эксплуатации объекта ОС 010 21 000 бухгалтерская справка-расчет
Получены денежные средства от покупателя ОС 51 76 64 900 выписка банка
Выявлен финансовый результат от реализации объекта ОС (без учета других операций) 91-9 99 64 900 бухгалтерская справка-расчет
Начислен единый налог при упрощенке

(64 900 × 6%)

99 68 3894 бухгалтерская справка-расчет

ОСНО

Можно ли начислять амортизацию в налоговом учете

НКО, которые получили основное средство безвозмездно либо приобрели его за счет целевых средств и используют его в своей уставной деятельности, амортизацию по нему не начисляют. Об этом прямо сказано в подпункте 2 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

Как определить выручку от продажи

При расчете налога на прибыль выручку от продажи основного средства НКО определяйте как его полную продажную цену без НДС. Уменьшать ее на расходы по приобретению объекта нельзя. Раз целевые средства не учитывают в доходах, то и затраты за их счет не учитывают тоже. К тому же у организации не было намерения использовать такое имущество с целью извлечения дохода. А извлечение дохода – это одно из условий, чтобы списать в расходы на приобретение объекта.

Такой вывод следует из пункта 1 статьи 252, пункта 2 статьи 251, статьи 250 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 5 февраля 2010 г. № 03-03-06/4/9.

Как начислять НДС при продаже основного средства

Для НКО есть два варианта начисления НДС при продаже основного средства.

Первый вариант: НДС надо начислить на полную продажную стоимость (п. 1 ст. 154 НК РФ). Так поступайте, когда при поступлении основного средства НДС не платили. Например, получили его безвозмездно или приобрели у организации на упрощенке.

Второй вариант: начислите НДС на разницу между продажной и остаточной стоимостью объекта. То есть по правилам пункта 3 статьи 154 Налогового кодекса РФ. По таким правилам определяйте налоговую базу, когда основное средство приобретали с НДС, но к вычету налог не брали. Например, объект использовали для уставной деятельности или в предпринимательской деятельности, освобожденной от НДС. Все подробности о том, как это сделать, и примеры см. в Как начислить НДС при реализации имущества, учтенного с входным НДС.

УСН

Расходы на приобретение

Расходы на приобретение основного средства, полученного безвозмездно либо за счет целевых средств для уставной деятельности, признать в расходах на упрощенке НКО не могут. Такой вывод следует из пункта 4 статьи 346.16, пункта 1 и подпункта 2 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

Доходы и расходы при продаже

При расчете единого налога НКО включает в доходы полную продажную стоимость основного средства. И даже если применяете упрощенку с объектом «доходы минус расходы», первоначальную стоимость основного средства в расходах не учитывайте. Раз целевые средства не учитывают в доходах, то и затраты за их счет не учитывают тоже. К тому же у организации не было намерения использовать такое имущество с целью извлечения дохода. А извлечение дохода – это одно из условий, чтобы списать в расходы на приобретение объекта.

Такой вывод следует из пунктов 1 и 4 статьи 346.16, подпункта 1 пункта 1.1 статьи 346.15, пункта 1 статьи 252, статьи 250, пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 5 февраля 2010 г. № 03-03-06/4/9.

Какими проводками отразить основные средства за плату

Купленные основные средства отражают в учете НКО в зависимости от того, за счет каких средств их приобрели и для какой деятельности. Источников может быть два: доходы от предпринимательской деятельности или целевые поступления. Проводки для каждого отдельного случая – в таблицах ниже.

Основные средства поступили за счет доходов от предпринимательской деятельности, облагаемой НДС

Содержание операции Дебет Кредит Сумма Первичный документ
Оплачено за компьютер 60 51 48 380 платежное поручение, выписка банка
Получен компьютер 08 60 41 000 накладная
Отражена сумма НДС, уплаченная поставщику 19-1 60 7380 счет-фактура
Принят к зачету НДС по деятельности, облагаемой НДС 68 19-1 7380 счет-фактура, выписка банка
Компьютер принят к учету в качестве объекта основных средств 01 08 41 000 акт приемки-передачи объекта основных средств

Основные средства поступили за счет доходов от предпринимательской деятельности, которая НДС не облагается

Содержание операции Дебет Кредит Сумма Первичный документ
Оплачено за компьютер 60 51 48 380 платежное поручение, выписка банка
Получен компьютер 08 60 41 000 накладная
Отражена сумма НДС, уплаченная поставщику 19-1 60 7380 счет-фактура
НДС включен в стоимость объекта, который будет использоваться в приносящей доход деятельности, освобожденной от НДС 68 19-1 7380 счет-фактура, выписка банка
Компьютер принят к учету в качестве объекта основных средств 01 08 41 000 акт приемки-передачи объекта основных средств

Объект основных средств приобретен за счет целевых поступлений*

Содержание операции Дебет Кредит Сумма Первичный документ
Оплачено за основное средство 60-2 51 41 300 платежное поручение, выписка банка
Получены компьютеры 08 60-1 41 300 накладная, счет-фактура
Зачтен аванс, уплаченный поставщику 60-1 60-2 41 300 счет
Компьютер принят к учету в качестве объекта основных средств 01 08 41 300 акт приемки-передачи объекта основных средств
Отражен источник финансирования по приобретенному ОС 86-1 и др. 83-1 41 300 бухгалтерская справка, смета доходов и расходов

* Особенность учета основных средств, которые поступили за счет целевого финансирования, заключается в том, что надо использовать счет 83. Остатки по нему Минфин России рекомендует отражать в балансе по строке «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества».

Такие рекомендации дает Минфин России в пункте 15 информации ПЗ-1/2015, в письмах от 19 февраля 2004 г. № 16-00-14/40, от 4 февраля 2005 г. № 03-06-01-04/83.

Учет расходов в НКО. Раздельный учет уставной и предпринимательской деятельности

Под некоммерческими организациями, в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ О некоммерческих организациях (далее – Закон № 7-ФЗ), понимаются организации, не имеющие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющие полученную прибыль между участниками.

Некоммерческие организации могут создаваться в форме общественных или религиозных организаций (объединений), общин коренных малочисленных народов Российской Федерации, казачьих обществ, некоммерческих партнерств, учреждений, автономных некоммерческих организаций, социальных, благотворительных и иных фондов, ассоциаций и союзов, а также в других формах, предусмотренных федеральными законами.

Деятельность подобных объединений регулируется планом счетов некоторыми ПБУ, а также следующими нормативными документами:

  1. Законом о бухучете № 402-ФЗ;
  2. Гражданским кодексом (ГК РФ);
  3. Законом «О некоммерческих организациях» № 7-ФЗ от 12.01.1996;
  4. Законом «Об общественных объединениях» № 82-ФЗ от 19.05.1995.

Исключение составляют потребительские кооперативы. Их деятельность регулируется Законом РФ от 19.06.1992 N 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» и иными законами и правовыми актами.

Несмотря на то, что цели деятельности некоммерческих организаций направлены на достижение общественно полезных благ, законодательно они не ограничены в возможности осуществлять предпринимательскую деятельность. На это прямо указано в п. 2 ст. 24 Федерального закона № 7-ФЗ: Некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана и соответствует указанным целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах. Таким образом, Федеральный закон от 12.01.1996 г № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» прямо указывает на то, что некоммерческая организация может осуществлять один вид деятельности или несколько видов деятельности, не запрещенных законодательством Российской Федерации, которые предусмотрены ее учредительными документами (п. 1, ст. 24). Основная деятельность некоммерческой организации не должна приносить прибыль, следовательно, основными источниками материальных и финансовых средств учреждений данной организационно-правовой формы собственности являются средства юридических и физических лиц. Такие средства, как правило, носят целевую направленность.

Организации некоммерческого сектора экономики имеют право вести коммерческую (предпринимательскую) деятельность. При этом НКО предоставлено право заниматься предпринимательской деятельностью при соблюдении следующих условий:

  • предпринимательская деятельность должна соответствовать целям создания НКО;
  • доходы от предпринимательской деятельности должны быть направлены только на достижение этих целей.

Согласно п. 3 ст. 26 Закона N 7-ФЗ НКО не вправе распределять полученную прибыль между своими учредителями. Организации обязаны направить ее на финансирование уставной деятельности.

Источниками формирования имущества в денежной и иных формах, носящими целевой характер являются: бюджетные поступления; регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов); добровольные имущественные взносы и пожертвования юридических и физических лиц (в том числе и иностранных государств);труд активистов и добровольцев; другие, не запрещенные законом поступления.

Таким образом, все источники формирования имущества некоммерческих организаций можно разделить на целевые поступления (в любой форме) и на доходы от предпринимательской деятельности.

В соответствии с п. 3 ст. 50 ГК РФ юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться в разных организационно-правовых формах и каждая из них имеет свои особенности в ведении учета расходов организации.

Рассмотрим в статье, как осуществляется учет расходов в некоммерческой организации в целом.

Учет расходов в некоммерческих организациях

На первый взгляд, процесс учета доходов и расходов в некоммерческих организациях — это простой процесс, но на самом деле это сложный процесс, требующий детального изучения и совершенствования.

В системе бухгалтерского учета счет 86 «Целевое финансирование» используется редко, методика работы с этим счетом не получила должного развития, что затрудняет использование его при учете в некоммерческих организациях. Тем не менее для учета целевых средств в учете расходов НКО счет 86″Целевое финансирование» является основным. Вопросов получения и использования целевых средств не возникает лишь в случаях, когда организация имеет один источник финансирования для выполнения единственного проекта. Однако анализ практической деятельности различных некоммерческих организаций показывает, что это встречается крайне редко.

Для правильного учета и налогообложения поступивших средств бухгалтеру следует определить: является ли деятельность НКО уставной или она относится к предпринимательской. Это не так-то просто.

Дело в том, что законодательство не дает определения уставной деятельности НКО. Поэтому под этим понятием можно понимать просто деятельность, включенную в устав, ради которой создается некоммерческая организация.

Определить какая деятельность НКО является уставной можно исходя из тех норм, которые указаны в уставе и смете НКО. Останавливаться на них подробнее в нашей статье мы не будем.

Все особенности ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности НКО Минфин России объединил в одном документе — Информации N ПЗ-1/2015 «Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций», опубликованной 24 декабря 2015 г.

Несмотря на то что данный документ является рекомендательным, он содержит ссылки на законы и ПБУ и потому обоснованно может применяться в работе бухгалтерами. Рассмотрим основные особенности учета расходов в НКО.

Использование счетов 20 «Основное производство»

и 26 «Общехозяйственные расходы» в учете расходов НКО.

Бухгалтерское сопровождение

Нулевая 1500 руб. Деятельность 3500 руб. Деятельность + Зарплата 5000 руб.

• Персональный бухгалтер • Возможно удаленно • 12 лет опыта • 1000+НКО • Все формы • Гранты

Позвонить сразу бухгалтеру

*Стоимость в Москве и МО , СПБ и Лен.области составляет соответственно: 2000, 5000, 7000 рублей

Заказать консультацию

Расходы на проведение мероприятий, связанных с уставной деятельностью организации, отражают по дебету счетов 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты по оплате труда», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и др.

В учетной политике указывают, что на счете 20 отражают непосредственно расходы по проведению мероприятий НКО, а на счете 26 — расходы на содержание аппарата управления НКО (заработная плата, налоги, канцтовары и др.).

А если некоммерческая организация выполняет несколько целевых программ, то необходимо распределять общие административно-хозяйственные расходы между ними. Это можно сделать одним из следующих способов:

  • путем списания всех административно-хозяйственных расходов за счет тех программ, в которых они предусмотрены сметой;
  • путем списания расходов пропорционально удельному весу средств, поступивших на каждую из программ.

Выбранный метод распределения общих административно-хозяйственных расходов обязательно должен быть отражен в учетной политике организации.

В конце каждого отчетного периода аккумулированные на счетах 20 или 26 расходы списываются за счет средств целевого финансирования (счет 86 «Целевое финансирование»).

Обратите внимание! Некоторые НКО, которые не ведут предпринимательскую деятельность или применяют упрощенную систему налогообложения, отражают расходование целевых средств минуя счет 20 — сразу за счет средств целевого финансирования. Такой вариант учета они фиксируют в учетной политике. Сразу скажем, это неправильно, так как такой вариант учета не соответствует Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Использование счета 86 «Целевое финансирование»

Для учета по целевым доходам и расходам используют счет 86 «Целевое финансирование».

По кредиту счета 86 отражают вступительные и членские взносы от учредителей и участников, добровольные взносы и пожертвования от физических лиц и организаций, а также все иные целевые средства, поступившие на финансирование уставной деятельности организации.

При этом используют следующие записи:

Д-т счета 51 «Расчетный счет» (50 «Касса», 52 «Валютный счет») К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Д-т счета 76 К-т счета 86.

При получении имущества, не являющегося денежными средствами, в бухгалтерском учете некоммерческой организации записывают:

Д-т счета 08 «Капитальные вложения» (10 «Материалы», 41 «Товары») К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Д-т счета 76 К-т счета 86.

Аналитический учет по этому счету ведется:

  • в разрезе источников их поступления (субсчет 86-1 «Целевое финансирование по видам поступлений»);
  • по назначению целевых средств (субсчет 86-2 «Расходование средств целевого финансирования», а к нему аналитические счета).

Для аналитического учета поступлений целевого финансирования (источников) в рабочем плане счетов к счету 86-1 «Целевое финансирование по видам поступлений» можно открыть следующие аналитические счета:

  • 86-1.1 «Вступительные взносы»,
  • 86-1.2 «Членские взносы»,
  • 86-1.3 «Паевые взносы»,
  • 86-1.4 «Целевые взносы»,
  • 86-1.5 «Добровольные взносы»,
  • 86-1.6 «Доходы от предпринимательской деятельности»,
  • 86-1.7 « Прочие поступления ».

Для аналитического учета использования средств НКО в рабочем плане счетов можно открыть к счету 86-2 «Расходование средств целевого финансирования» следующие аналитические счета:

  • 86-2.1 «Расходы на целевые мероприятия»,
  • 86-2.2 «Расходы на содержание аппарата управления»,
  • 86-2.3 «Расходы на приобретение основных средств, материалов»,
  • 86-2.4 «Прочие расходы».

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования различных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86:

— поступление целевых денежных средств от участников, учредителей, спонсоров отражается:

Дебет счета 50 (51, 52, 55) Кредит счета 86;

— поступление имущественных целевых взносов в натуральной форме:

Дебет счетов 07, 08, 10, 15, 41 и др., Кредит счета 86;

— направление к средствам целевого финансирования основной уставной деятельности прибыли от предпринимательской деятельности (после начисления и уплаты налога на прибыль):

Дебет счета 99.,Кредит счета 86;

Если целевое финансирование осуществляется частями, составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 76,Кредит счета 86;

Целевые средства, а также доходы от предпринимательской деятельности, полученные НКО, предназначаются на строго определенные цели. Средства целевого назначения расходуются в соответствии с утвержденной сметой. Некоммерческая организация должна иметь самостоятельный баланс или смету (п. 1 ст. 3 Закона «О некоммерческих организациях»). Смета доходов и расходов — это основной документ, на основании которого действует НКО. В ней постатейно отражены все виды доходов и расходов организации за определенный период деятельности данного учреждения. Смета может составляться на любой период (месяц, квартал, год (в основном))

Унифицированной формы сметы доходов и расходов не существует. Это объясняется тем, что НКО могут иметь специфики и поэтому смета разрабатывается конкретной НКО исходя из поставленных задач или разрабатывается учредителем организации. На каждую целевую программу составляется отдельная смета. В каждой из программ предусматривается отдельной статьей административные расходы. По окончании отчетного периода составляется отчет об исполнении сметы.

Использование целевых доходов отражается по дебету счета 86 в корреспонденции со счетами:

  • 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» — при направлении средств целевого финансирования на содержание НКО;
  • 83 «добавочный капитал» — при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;
  • 98 «Доходы будущих периодов» — при направлении бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.

Составляются следующие бухгалтерские проводки:

—средства целевого финансирования направлены на содержание организации:

Дебет счета 86,Кредит счета 20 (26);

При этом следует отметить, что счета 20 и 26 предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности (в соотве5тствии с ПБУ 10/99). Однако расходы за счет средств целевого финансирования не являются расходами по обычным видам деятельности и положения ПБУ 10/99 на эти расходы не распространяются.

Таким образом, расходы, непосредственно связанные с ведением уставной деятельности, могут отражаться двумя способами: на счете 20 (субсчет «Расходы по уставной деятельности») или 26 с последующим отнесением на счет 86 и непосредственно на счете 86. Порядок учета расходов по уставной деятельности отражается в учетной политике НКО.

—возвращены средства целевого финансирования:

Дебет счета 86,Кредит счета 50 (51,51,55);

—с расчетного счета перечислены неиспользованные средства целевого финансирования:

Дебет счета 60,Кредит счета 51;

—получено оборудование (основные средства), приобретенные за счет средств целевого финансирования:

Дебет счета 08,Кредит счета 60;

—средства целевого финансирования использованы на приобретение оборудования:

Дебет счета 86,Кредит счета 20;

— средства целевого финансирования использованы для инвестирования:

Дебет счета 86,Кредит счета 83.

Так как некоммерческие организации ведут учет методом начисления, они должны отражать не только полученные средства, но и начислять их на планируемую дату получения (согласно договору пожертвования, положению о членстве или иному документу). К примеру, если некоммерческое партнерство на основании положения о членстве должно было 1-го числа какого-либо месяца получить членские взносы, то бухгалтер должен был их начислить в учете независимо от того, получены деньги или нет.

То есть на дату предполагаемого получения средств необходимо было сделать проводку:

Д-т счета 76 К-т счета 86.

И только лишь при получении денег:

Д-т счета 51 К-т счета 76.

К счету 86 открывают субсчета исходя из специфики осуществления организацией основной деятельности и особенностей документооборота.

Так как в основе деятельности некоммерческой организации лежит смета, то и методику учета целевых средств отражают исходя из ее структуры: учитывая статьи доходов и расходов.

Причем аналитика по видам и источникам финансирования может вестись не обязательно на счете 86. Достаточно показать ее на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Также возможно дублирование части информации на обоих счетах.

Аналогично в случае, когда аналитика по видам программ и статьям расходов отражена на счете 20, на счете 86 ее можно не вести либо дублировать.

Выбранные варианты учета необходимо закрепить в учетной политике НКО.

Какие проводки делают при поступлении основных средств безвозмездно

Основные средства, которые поступают в НКО безвозмездно, принимайте к учету по их текущей рыночной стоимости. Проводки, чтобы оприходовать такое основное средство, – в таблице ниже.

Содержание операции Дебет Кредит Сумма Первичный документ
Отражено обязательство по договору пожертвования, уплате членского взноса и т. п. 76 86 45 000 договор пожертвования и др.
Отражена рыночная стоимость объекта 08 76 45 000 акт
Отражены расходы по доставке, сборке, установке 08 76 1500 договоры, акты, счета и др.
Зачислено в состав основных средств 01 08 46 500 акт приемки-передачи основных средств
Отражен источник финансирования по приобретенному ОС 86-1 и др. 83-1 46 500 бухгалтерская справка, смета доходов и расходов

Налог на прибыль организаций

В данном случае объект ОС приобретен за счет целевых поступлений (пожертвований), которые для целей налогообложения не учитываются в составе доходов (абз. 1 п. 2, пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ).

Напомним: организация обязана вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений (п. 2 ст. 251 НК РФ).

Объект ОС, приобретенный за счет целевых поступлений и используемый для осуществления некоммерческой уставной деятельности, в целях налогообложения прибыли признается амортизируемым имуществом, не подлежащим амортизации (пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ).

Таблица бухгалтерских проводок

ДебетКредитСуммаПервичный документ
Отражена стоимость имущества, подлежащего учету в качестве объекта ОС208-460120 000Отгрузочные документы продавца
Произведена оплата продавцу6051120 000Выписка банка по расчетному счету
Имущество принято к учету в составе объектов ОС0108-4120 000Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств
Отражены использование средств целевого финансирования и возникновение фонда недвижимого и особо ценного имущества8683120 000Бухгалтерская справка

1 Начисление амортизации по объектам ОС НКО не производится. В отношении указанных объектов на забалансовом счете отражается информация о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, приведенному в п. 19 ПБУ 6/01 (п. 17 ПБУ 6/01). Начисление износа по объекту ОС в данной консультации не рассматривается.

2 В целях рациональности ведения учета договорная стоимость объекта ОС может отражаться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в полной сумме с учетом невозмещаемого НДС, предъявленного продавцом (т.е. без предварительного выделения НДС на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»). Такой порядок рекомендуем закрепить в учетной политике (п. п. 4, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Где в бухгалтерском балансе и пояснениях к нему НКО отражают основные средства

В Бухгалтерском балансе стоимость основных средств НКО отражают в разделе 1 по строке «Основные средства». Сделать это надо по полной первоначальной стоимости. На величину износа ее не уменьшайте.

В пояснениях к Бухгалтерскому балансу стоимость основных средств НКО отражают в разделе 2 «Основные средства», таблице 2.1 «Наличие и движение основных средств». Однако в этой таблице НКО графы «Накопленная амортизация» и «Начисленная амортизация» переименовывают соответственно в «Накопленный износ» и «Начисленный износ». То есть, в отличие от баланса, в таблице показывают как полную первоначальную стоимость, так и начисленный износ.

Об этом сказано в примечании 6 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Формирование резервов в учете НКО

Формируя резервы в бухгалтерском учете, бухгалтер руководствуется ПБУ 8/2010 (утверждено Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н). Действие ПБУ 8/2010 распространено и на некоммерческие организации.

Согласно этому документу НКО должна для целей бухгалтерского учета формировать резервы по суммам, на которые у нее есть обязательства в соответствии с применяемыми документами и законодательством. Для резервирования удобен счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Все виды резервов, которые предполагает создавать НКО (на оплату отпусков, премий, на гарантийный ремонт, и т.п.), обязательно должны найти отражение в смете, в ее отдельных статьях. Так что счет 96 «Резервы предстоящих расходов» автоматически отразит все указанные резервы, по которым необходимо ввести соответствующие субсчета.

Рассмотрим возможные резервы НКО, которые могут быть отражены на данном счете.

Начнем с наиболее понятного для бухгалтера — резерва на оплату отпусков.

Данный резерв должен быть создан с учетом количества неиспользованных дней оплачиваемого отпуска, заработанного работником, и запланированных дней отпуска, отраженных в графике отпусков. Сумма резервирования учитывается на специальном субсчете, открытом к счету 96 «Резервы предстоящих расходов». Записи будут такими:

Д-т счета 86 К-т счета 96/Резерв на оплату отпусков — отражены отчисления в резерв;

Д-т счета 96/Резерв на оплату отпусков К-т счета 70 — отпускные выплаты списаны за счет резерва.

Также в соответствии с ПБУ 8/2010 некоммерческим организациям нужно создавать резервы на оплату премий по итогам года и за выслугу лет (если такие указаны в положении об оплате труда или иных кадровых документах), а также на оплату иных расходов, которые в будущем могут возникнуть исходя из деятельности НКО.

Какими проводками списать основные средства

Минфин России рекомендует списывать в учете НКО основные средства, которые уже невозможно использовать, следующим образом. Уменьшите показатели по группам статей «Основные средства» и «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества». Одновременно уменьшите сумму износа.

Содержание операции Дебет Кредит Сумма Первичный документ
Списано основное средство, приобретенное за счет целевых поступлений или полученное безвозмездно 83 01 45 000 Бухгалтерская справка
Списан износ 010 45 000 Бухгалтерская справка

Такой порядок прописан в пункте 6 информации Минфина России ПЗ-1/2015.

Учет в НКО приобретения имущества СПИ которого превышает 12 месяцев

Как отразить в учете некоммерческой организации (НКО) приобретение имущества, срок полезного использования которого превышает 12 месяцев, за счет целевых поступлений (пожертвований)? Приобретенное имущество предназначено для использования в уставной некоммерческой деятельности. Стоимость приобретенного имущества составляет 120 000 руб. (с учетом НДС).

Имущество НКО, предназначенное для использования в деятельности, направленной на достижение целей ее создания в течение срока, превышающего 12 месяцев, принимается к учету в качестве объекта основных средств (ОС). Это следует из п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Объект ОС принимается к учету по первоначальной стоимости, равной сумме фактических затрат на его приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01).

В данном случае фактическими затратами на приобретение ОС является сумма, подлежащая уплате продавцу в соответствии с договором, включая невозмещаемый НДС (о чем сказано в разделе «Налог на добавленную стоимость (НДС)») (абз. 3, 8 п. 8 ПБУ 6/01, пп. 1 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

При принятии к учету имущества в качестве объекта ОС НКО показывает использование средств целевого финансирования на его приобретение (в данном случае целевых поступлений). Данная операция отражается как уменьшение целевого финансирования НКО и увеличение добавочного капитала в части фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества. Это следует из п. п. 15, 16 Информации Минфина России «Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций (ПЗ-1/2015)», Примечания 6 к бухгалтерскому балансу, форма которого утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н (Приложение N 1), а также Писем Минфина России от 04.02.2005 N 03-06-01-04/83, от 31.07.2003 N 16-00-14/2431.

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся с учетом изложенного выше, а также правил, установленных Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Какие проводки делают при продаже основных средств

Бухгалтерские записи при продаже основного средства зависят от системы налогообложения НКО. Набор проводок для общей и упрощенной системы – в таблицах ниже.

Проводки при продаже основных средств в НКО на общем режиме налогообложения

Содержание операции Дебет Кредит Сумма Первичный документ
Перечислено за объект ОС 60 51 60 000 платежное поручение, выписка банка
Акцептован счет поставщика 08 60 50 847,46 накладная
Отражена сумма НДС по приобретенному объекту ОС 19 60 9152,54 счет-фактура
Сумма НДС включена в стоимость объекта 08 19 9152,54 бухгалтерская справка
Объект зачислен в состав основных средств 01 08 60 000 акт приемки-передачи объекта основных средств
Отражен источник финансирования по приобретенному объекту ОС 86-2 83 60 000 бухгалтерская справка, смета доходов и расходов
Начислен износ за время эксплуатации объекта ОС 010 21 000 бухгалтерская справка-расчет
Отражена задолженность покупателя за реализуемый объект ОС 76 91-1 64 900 договор, накладная
Начислена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет

[(64 900 – 60 000) × 18/118]

91-3 68 748 счет-фактура, расчет
Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС 83 01 60 000 акт приемки-передачи объекта основных средств
Получены денежные средства от покупателя ОС 51 76 64 900 выписка банка
Выявлен финансовый результат от реализации объекта ОС (без учета других операций)

[64 900 – 748]

91-9 99 64 152 бухгалтерская справка-расчет

Проводки при продаже основных средств в НКО на упрощенке

Содержание операции Дебет Кредит Сумма Первичный документ
Перечислено за объект ОС 60 51 60 000 платежное поручение, выписка банка
Акцептован счет поставщика 08 60 50 847,46 накладная
Отражена сумма НДС по приобретенному объекту ОС 19 60 9152,54 счет-фактура
Сумма НДС включена в стоимость объекта 08 19 9152,54 бухгалтерская справка
Объект зачислен в состав основных средств 01 08 60 000 акт приемки-передачи объекта основных средств
Отражен источник финансирования по приобретенному объекту ОС 86-2 83 60 000 бухгалтерская справка, смета доходов и расходов
Начислен износ за время эксплуатации объекта ОС 010 21 000 бухгалтерская справка-расчет
Отражена задолженность покупателя за реализуемый объект ОС 76 91-1 64 900 договор, накладная
Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС 83 01 60 000 акт приемки-передачи объекта основных средств
Списана сумма износа, начисленного за время эксплуатации объекта ОС 010 21 000 бухгалтерская справка-расчет
Получены денежные средства от покупателя ОС 51 76 64 900 выписка банка
Выявлен финансовый результат от реализации объекта ОС (без учета других операций) 91-9 99 64 900 бухгалтерская справка-расчет
Начислен единый налог при упрощенке

(64 900 × 6%)

99 68 3894 бухгалтерская справка-расчет

Бухгалтерский учет

Отражение операций по приобретению ОС в НКО отражается также, как и у коммерческих организаций. За исключением одного нюанса — НДС включается в стоимость как невозмещаемый налог. Впрочем, у коммерческих организаций, применяющих УСН, приобретение ОС отражается таким же образом.

Приобретение ОС

ДебетКредит
6051оплачено ОС
0860получено ОС
19−160сумма НДС, уплаченная поставщику ОС
0819−1НДС включен в стоимость ОС как невозмещаемый налог (ПБУ 6/01, п.8)
0108ОС принято к учету

Поскольку ОС приобретается за счет целевых средств, оно должно быть отражено по 86 счету. Есть два варианта:

Вариант 1

ДебетКредит
8683Этот вариант рекомендован Минфином (правда, в ответах на частные запросы)

Вариант 2

ДебетКредит
8686−9субсчет 9 «целевые поступления, использованные на приобретение основных средств»

Выбранный вами вариант должен быть закреплен в учетной политике организации.

Износ

Амортизация по основным средствам у НКО не начисляется, вместо неё ежемесячно начисляется износ на забалансовом счете 010. Даже если основное средство приобретено за счет средств от предпринимательской деятельности, в бухгалтерском учете амортизация на него не начисляется, потому что такие условия указаны в ПБУ 6/01.

Продажа ОС

В случае продажи ОС, приобретенного за счет целевых средств, есть четыре варианта отражения связанных с продажей операций. Какой из них правильный — предмет споров специалистов по НКО.

  • 1. Вариант для тех, кто выбрал вариант 1 при покупке ОС, т.е. сделал проводку Дт 86—Кт 83.
ДебетКредит
7691−1(1) задолженность покупателя за ОС
91−368(2) начислен НДС (плательщиками НДС)
01−201−1(3) ОС к выбытию
91−201−2(4) списание первоначальной стоимости ОС
5176(5) оплачено ОС покупателем
91−999(6) финансовый результат
010(7) списана сумма износа
8683(8) красное сторно, восстановление источника финансирования по приобретенному ОС
  • 2. Вариант тоже для тех, кто выбрал 1 вариант при покупке ОС:
ДебетКредит
7691−1(1) задолженность покупателя за ОС
91−368(2) начислен НДС (плательщиками НДС)
01−201−1(3) ОС к выбытию
8301−2(4) списание первоначальной стоимости ОС
91−999(5) финансовый результат
010(6) списана сумма износа
  • 3. Вариант для тех, кто выбрал 2 вариант при покупке ОС:

Проводки с (1) по (7) одинаковы с вариантом 1.

ДебетКредит
86−986(8) восстановление источника финансирования по приобретенному ОС
  • 4. Вариант для тех, кто выбрал 2 вариант при покупке ОС:

Проводки (1)—(3), (5) и (6) те же что и в варианте 2.

ДебетКредит
86−901−2(4) списание первоначальной стоимости ОС

ОСНО

Можно ли начислять амортизацию в налоговом учете

НКО, которые получили основное средство безвозмездно либо приобрели его за счет целевых средств и используют его в своей уставной деятельности, амортизацию по нему не начисляют. Об этом прямо сказано в подпункте 2 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

Как определить выручку от продажи

При расчете налога на прибыль выручку от продажи основного средства НКО определяйте как его полную продажную цену без НДС. Уменьшать ее на расходы по приобретению объекта нельзя. Раз целевые средства не учитывают в доходах, то и затраты за их счет не учитывают тоже. К тому же у организации не было намерения использовать такое имущество с целью извлечения дохода. А извлечение дохода – это одно из условий, чтобы списать в расходы на приобретение объекта.

Такой вывод следует из пункта 1 статьи 252, пункта 2 статьи 251, статьи 250 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 5 февраля 2010 г. № 03-03-06/4/9.

Как начислять НДС при продаже основного средства

Для НКО есть два варианта начисления НДС при продаже основного средства.

Первый вариант: НДС надо начислить на полную продажную стоимость (п. 1 ст. 154 НК РФ). Так поступайте, когда при поступлении основного средства НДС не платили. Например, получили его безвозмездно или приобрели у организации на упрощенке.

Второй вариант: начислите НДС на разницу между продажной и остаточной стоимостью объекта. То есть по правилам пункта 3 статьи 154 Налогового кодекса РФ. По таким правилам определяйте налоговую базу, когда основное средство приобретали с НДС, но к вычету налог не брали. Например, объект использовали для уставной деятельности или в предпринимательской деятельности, освобожденной от НДС. Все подробности о том, как это сделать, и примеры см. в Как начислить НДС при реализации имущества, учтенного с входным НДС.

НДС

Как было написано выше, при приобретении ОС за счет целевого финансирования, некоммерческая организация НДС к вычету не ставит, и сумма НДС включается в стоимость ОС. Согласно п.3 ст.154 НК при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного при приобретении НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом НДС и стоимостью реализуемого имущества. Налоговая ставка в данном случае определяется согласно п.4 ст.164 НК (18/(100+18)х100)

УСН

Расходы на приобретение

Расходы на приобретение основного средства, полученного безвозмездно либо за счет целевых средств для уставной деятельности, признать в расходах на упрощенке НКО не могут. Такой вывод следует из пункта 4 статьи 346.16, пункта 1 и подпункта 2 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

Доходы и расходы при продаже

При расчете единого налога НКО включает в доходы полную продажную стоимость основного средства. И даже если применяете упрощенку с объектом «доходы минус расходы», первоначальную стоимость основного средства в расходах не учитывайте. Раз целевые средства не учитывают в доходах, то и затраты за их счет не учитывают тоже. К тому же у организации не было намерения использовать такое имущество с целью извлечения дохода. А извлечение дохода – это одно из условий, чтобы списать в расходы на приобретение объекта.

Такой вывод следует из пунктов 1 и 4 статьи 346.16, подпункта 1 пункта 1.1 статьи 346.15, пункта 1 статьи 252, статьи 250, пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 5 февраля 2010 г. № 03-03-06/4/9.

Моральный или физический износ

При списании объекта основных средств (ОС), приобретенного за счет средств целевого финансирования либо полученного НКО в качестве целевых поступлений, по причине морального или физического износа его первоначальная стоимость (амортизация по таким основным средствам не начисляется) списывается за счет средств добавочного капитала, то есть за счет тех средств, которые служили источником финансирования при его приобретении.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв.Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н) для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» рекомендовано открыть субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации.

По мнению автора, при списании объектов, по которым амортизация не начислялась, нет никакой необходимости в использовании промежуточной проводки с использованием субсчета «Выбытие основных средств», поэтому первоначальная стоимость таких основных средств списывается с кредита счета 01 непосредственно в дебет счета 83 «Добавочный капитал».

Кроме того, при выбытии основного средства некоммерческая организация также должна списать сумму износа, начисленного при эксплуатации этого имущества по забалансовому счету 010 «Износ основных средств».

Пример 1. Объект ОС первоначальной стоимостью 15 000 руб., полученный некоммерческой организацией в качестве целевых поступлений, списывается по причине морального износа. Сумма износа, начисленного на дату списания объекта, составляет 5000 руб.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 83 К-т сч. 01 — 15 000 руб. — списана первоначальная стоимость объекта ОС;

К-т сч. 010 — 5000 руб. — списана сумма износа.

Списание же стоимости объекта ОС, приобретенного за счет прибыли от предпринимательской деятельности и используемого для ее осуществления (по таким ОС начисляется амортизация), по причине морального или физического износа отражается в бухгалтерском учете на субсчете «Выбытие основных средств», открываемом к счету 01.

При этом в дебет указанного субсчета списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта ОС в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета учета ОС, а в кредит указанного субсчета — сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации данного объекта в корреспонденции с дебетом счета учета амортизации.

По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта ОС списывается с кредита субсчета учета выбытия основных средств в дебет счета прибылей и убытков в качестве операционных расходов.

Пример 2. Объект основных средств первоначальной стоимостью 15 000 руб., приобретенный за счет прибыли от предпринимательской деятельности и используемый для ее осуществления, списывается по причине морального износа в связи с неэффективностью его модернизации. Сумма амортизации, начисленная за время его эксплуатации, составляет 5000 руб.

НКО открыты следующие субсчета бухгалтерского учета для счета 01 «Основные средства»:

  • 01-1 «Основные средства в эксплуатации»;
  • 01-2 «Выбытие основных средств».

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 01-2 К-т сч. 01-1 — 15 000 руб. — списана первоначальная стоимость выбывшего объекта ОС;

Д-т сч. 02 К-т сч. 01-2 — 5000 руб. — списана сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации объекта ОС;

Д-т сч. 91-2 К-т сч. 01-2 — 10 000 руб. — списана остаточная стоимость выбывшего объекта ОС.

На основании оформленного акта на списание ОС, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке делается отметка о выбытии объекта ОС. Соответствующие записи о выбытии объекта производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам ОС хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Если при выбытии основных средств организация получает доходы в виде материальных ценностей (детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта, пригодные для ремонта других ОС, а также другие материалы, полученные в результате демонтажа (разборки) объекта), то указанные материальные ценности приходуются на счета учета имущества по текущей рыночной стоимости на дату списания объекта ОС в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91- 1 «Прочие доходы», в качестве операционных доходов.

Следует иметь в виду, что доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества (согласно п.13 ст.250 НК РФ) при демонтаже или разборке в случае ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств в целях исчисления налога на прибыль признаются внереализационными доходами налогоплательщика, а расходы на их ликвидацию, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, — внереализационными расходами (пп.8 п.1 ст.265 НК РФ).

Причем указанные нормы гл.25 НК РФ распространяются на ликвидируемые объекты ОС, как приобретенные за счет средств целевого финансирования либо полученные в качестве целевых поступлений (за исключением сумм недоначисленной амортизации, поскольку такие объекты не амортизируются), так и приобретенные за счет прибыли от предпринимательской деятельности НКО.

Рейтинг
( 2 оценки, среднее 4.5 из 5 )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями: