Декларация по земельному налогу: порядок заполнения, сроки сдачи, ответственность

Все лица, имеющие во владении собственность, обязаны выплачивать земельный налог. Это правило также распространяется на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, которые занимаются на участках коммерческой деятельностью.

Помимо налогообложения, они обязаны самостоятельно составлять декларацию, которая впоследствии подается в Федеральную Налоговую службу. Этот обязательный документ называется декларацией по земельному налогу. Основное требование – сдавать документ в отделение ФНС, в котором проходил процесс регистрации.

Как представить декларацию по земельному налогу

Декларация по земельному налогу должны быть представлена в ИФНС по месту нахождения земельного участка (п. 1 ст. 398 НК РФ).
Однако если компания имеет в собственности несколько участков, то порядок сдачи декларации следующий.

Если земельные участки находятся на территориях нескольких муниципальных образований и в ведении одной ИФНС, то представляется одна декларация с заполнением разделов декларации по соответствующим кодам ОКТМО. При этом на каждый из участков заполняется отдельный раздел 2.

Если участки находятся в ведении разных ИФНС, то можно представить декларацию по всем участкам в одну из них, уведомив другие инспекции в произвольной письменной форме.

Если наделы расположены в разных муниципалитетах и подконтрольны одной ИФНС, то сдать нужно одну декларацию. При этом на каждый участок заполняется отдельный раздел 2 с указанием соответствующего кода ОКТМО.

Если муниципалитеты, где находятся участки, курируют несколько инспекций, то декларации подаются в каждую из них.

Крупнейшие налогоплательщики представляют декларации в налоговый орган по месту учета в качестве таковых.

Общие правила заполнения

Все разделы декларации должны быть заполнены в соответствии с требованиями, которые содержатся в Приказе.

К наиболее важным из них относятся:

• Значения всех стоимостных показателей должны быть внесены в полных рублях. Если после расчетов показатель получился с копейками, то он округляется в соответствии с общими арифметическими правилами: если копеек меньше 50, то в меньшую сторону, в противном случае — в большую сторону.
• Все страницы документа имеют сквозную нумерацию. Начинается она с Титульного листа и не зависит от количества заполняемых разделов, а также их наличия или отсутствия. Номер страницы записывается в специальном поле слева направо в таком виде: 005 — для третьей страницы, 015 — для пятнадцатой, 105 — для сто пятой.
• Исправление ошибок при помощи корректирующих средств не допускается. Также под запретом подчистки, опечатки или описки в тексте, жирные зачеркивания, использование ластика или корректора. При необходимости внесения изменений ошибочные сведения должны быть зачеркнуты одной тонкой линией, после чего рядом с ними должны быть указаны верные данные, а также подпись и фамилия лица, который сделал запись.
• При заполнении декларации могут быть использованы чернила следующих цветов: черного, синего, фиолетового. Текст может быть выполнен от руки или набран на компьютере. Все буквы текстовых полей обязательно должны быть печатными.
• Двусторонняя печать бланка не допускается. Каждая страница должна быть распечатана на отдельном листе. Также запрещается скреплять листы способами, которые могут нанести вред бумажному носителю (например, сшивать или скреплять степлером).
• Заполнение всех полей осуществляется слева направо, начиная с первого знакоместа. Каждое поле предназначено для внесения в него только одного показателя (кроме дробей, которые могут занимать несколько полей). Если какой-то из показателей отсутствует, то в соответствующем поле проставляется прочерк.

В принципе, данные требования не являются уникальными — они установлены для большинства деклараций и официальных документов, которые сдаются в государственные органы.

Однако их соблюдение обязательно, ведь в противном случае в принятии документа может быть отказано.

Декларация может быть сдана как в бумажном, так и в электронном виде, при помощи специальных телекоммуникационных каналов связи, предусмотренных в НК РФ.

При сдаче документа в бумажном виде необходимо подготовить два его экземпляра, поскольку один будет сдан в налоговый орган, а второй, с соответствующей отметкой — возвращен плательщику. Сделать это можно как лично, так и при помощи почты или через законного представителя.

Форма декларации по земельному налогу за 2019 год

Декларация по земельному налогу предоставляется по форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 10.05.2017 № ММВ-7-21/[email protected] Приказом ведомства от 30.08.2018 № ММВ-7-21/[email protected] данная форма была обновлена. Как часто бывает, форму обновили, чтобы адаптировать ее под изменившееся законодательство.
Среди изменений:

• теперь бланк учитывает изменение кадастровой стоимости земельного надела, которое произошло из-за изменения либо его площади, либо вида использования, или иных характеристик;
• появилась возможность рассчитать платеж, когда участок был отведен под жилищное строительство, но долго простаивал, из-за чего увеличился повышающий коэффициент;
• коды категорий земель, которые должны быть точно указаны при заполнении бланка, актуализированы.

Проверить декларацию помогут контрольные соотношения.

Необходимые приложения

В Приказе приведены не только общие правила заполнения и оформления декларации, но также и перечень определенных приложений, которые могут понадобиться ответственному лицу при ее заполнении.

К ним относятся:

• Приложение №1. Коды, определяющие налоговый период. В общих случаях данным периодом является календарный год, однако предусмотрен еще и вариант, когда компания ликвидируется.
• Приложение №2. Коды форм реорганизации и код ликвидации организации. Для каждой из этих форм (слияния, разделения и т. п.) предусмотрено свое цифровое значение.
• Приложение №3. Коды предоставления налоговой декларации по земельному налогу. При помощи этого приложения определяется код, отображающий, куда именно подается декларация (по месту расположения участка, учета плательщика и т. п.).
• Приложение №4. Коды, определяющие способ представления налоговой декларации по земельному налогу в налоговый орган. Это может быть бумажный или электронный носитель, личное предоставление или почтовая отправка и т. п.
• Приложение №5. Справочник категорий земли. Для каждой из предусмотренных в законодательстве категорий (промышленных, водного или лесного фонда и т. п.) также существует свой код.
• №6. Коды налоговых льгот. При наличии определенных льгот это отображается в декларации соответствующим цифровым значением, в зависимости от их характера и вида.

Данных кодов не очень много, поэтому выбор правильного и уместного для конкретной ситуации значения не составит для плательщика особого труда.

Как заполнить декларацию по земельному налогу

Декларация состоит из:

• титульного листа;
• раздела 1 «Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет»;
• раздела 2 «Расчет налоговой базы и суммы земельного налога».

Раздел 1 заполняется по всем земельным участкам, находящимся в пределах соответствующих муниципальных образований (долям земельных участков, находящихся в границах соответствующих муниципальных образований (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), долям в праве на земельный участок).
Раздел 2 заполняется по каждому земельному участку (доле земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), доле в праве на земельный участок), принадлежащему на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования организации. В связи с этим декларация может включать несколько разделов 2, так как раздел 2 декларации заполняется отдельно по каждому земельному участку с соответствующими кодами ОКТМО и КБК.

Декларация формируется в отношении сумм земельного налога, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему ОКТМО муниципального образования. При этом в декларации, представляемой в налоговый орган, указываются суммы земельного налога, коды ОКТМО которых соответствуют территориям муниципальных образований.

Регистрация

В разделе 2 нужно рассчитывать налог в отношении земель любых категорий. При этом по каждому земельному участку раздел 2 следует заполнять отдельно.

В начале раздела в соответствующем поле укажите кадастровый номер участка. Затем в строке 010 укажите КБК для уплаты налога, а в строке 020 – код ОКТМО того муниципального образования, на территории которого находится участок.

В строке 030 нужно указать код категории земель в соответствии с приложением 5 к Порядку заполнения декларации (в редакции Приказа ФНС России от 30 августа 2021 г. № ММВ-7-21/[email protected]). Вот эти коды:

В соответствии с главой 31 Налогового кодекса земельный налог рассчитывают исходя из кадастровой стоимости земельного участка. Ее значение по состоянию на 1 января года, который является налоговым периодом, нужно указать по строке 050 этого раздела декларации.

Компаниям, которые приобрели или получили участки для жилищного строительства, следует обратить внимание на строку 040 раздела 2. В ней они должны отметить, превысил ли период проектирования и строительства трехлетний срок (в строке проставляется «1») или нет (в строке проставляется «2»). От этого зависит сумма налога. Если налогоплательщик укажет, что срок строительства больше трех лет, то налог нужно будет платить по ставке с коэффициентом 4. В противном случае коэффициент будет равен 2 (п. 15 ст. 396 НК РФ).

Если изменение коэффициента 2 на коэффициент 4 произошло в середине года, заполняют два листа раздела 2. По строке с кодом 040 одного листа раздела 2 указывается значение «1», а по строке с кодом 040 второго листа раздела 2 указывается значение «2».

Например, в случае завершения трехлетнего срока со дня государственной регистрации права на земельный участок 1 апреля налогового периода при заполнении одного листа Раздела 2 с указанием по строке с кодом 040 значения «1», по строке с кодом 140 указывается «0,2500», а при заполнении второго листа Раздела 2 с указанием по строке с кодом 040 значения «2», по строке с кодом 140 указывается «0,7500».

В некоторых случаях нужно заполнить строку 060, в которой указывается доля налогоплательщика в праве на земельный участок в виде правильной простой дроби. Так, строка 060 заполняется в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой или совместной собственности. Также долю нужно указать, если право на часть земельного участка перешла налогоплательщику при приобретении недвижимости.

Далее в декларации приводятся данные о налоговых льготах. Все льготы имеют свои коды, которые приведены в приложении 6 к Порядку заполнения декларации.

По строке 070 указывается код налоговой льготы в виде не облагаемой налогом суммы. Эту строку заполняют те налогоплательщики, которые пользуются льготами, установленными в соответствии с пунктом 2 статьи 387 Налогового кодекса. При этом вторая часть показателя по строке 070 заполняется только в случае, если в первой части показателя указан код льготы 3022100. Здесь последовательно указываются номер, пункт, подпункт статьи нормативного правового акта, в соответствии с которым предоставляется соответствующая льгота.

Например, если соответствующая льгота установлена подпунктом 15.1 пункта 3 статьи 2, то по строке с кодом 070 указывается:

По строке 080 укажите соответствующую не облагаемую налогом сумму, уменьшающую величину налоговой базы.

По строке 090 указывается код налоговой льготы в виде доли необлагаемой площади земельного участка, предоставленной в соответствии с пунктом 2 статьи 387 Налогового кодекса. Вторая часть этого показателя заполняется только в том случае, если в первой части показателя указан код льготы 3022300. Порядок заполнения второй части показателя аналогичен порядку заполнения строки 070. Далее следует в строке 100 указать долю необлагаемой площади земельного участка в общей площади земельного участка в виде правильной простой дроби.

Далее заполняется строка 110. В ней указывается налоговая база, которую определяют как кадастровую стоимость (долю кадастровой стоимости) земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В строке 120 укажите применяемую налоговую ставку.

По строке 130 нужно указать количество полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода. При этом если возникновение права на земельный участок (его долю) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение указанного права произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права. Если же возникновение права на земельный участок (его долю) произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается (п. 7 ст. 396 НК РФ, письмо Минфина России от 12 марта 2021 г. № 03-05-05-02/14969).

За полный принимается месяц, в котором:

• зарегистрировано право собственности на участок, если это произошло до 15-го числа месяца включительно. Если же право собственности зарегистрировано после 15-го числа, то этот месяц при расчете налога не учитывается;
• зарегистрировано прекращение права собственности на участок, если это произошло после 15-го числа месяца. Если же право собственности прекратилось до 15-го числа включительно, то этот месяц при расчете налога не учитывается.

Таким образом, в указанных случаях применяется измененная в течение налогового периода решением суда кадастровая стоимость, с момента вступления такого решения в силу.

В этой связи налогоплательщик заполняет несколько разделов 2 декларации по земельному налогу по данному участку – за период до изменения его кадастровой стоимости и за период после изменения, при этом налогоплательщик отражает:

• по строке 110 одного Раздела 2 декларации первоначальную кадастровую стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (до вступления в силу решения суда), а по строке 130 — количество полных месяцев, в течение которых действовала данная кадастровая стоимость;
• по строке 110 другого Раздела 2 измененную кадастровую стоимость по состоянию с момента вступления в силу решения суда, по строке 130 — количество полных месяцев, в течение которых действовала измененная кадастровая стоимость земельного участка.

Если права на участок принадлежали налогоплательщику в течение неполного налогового периода, то по строке 140 указывается коэффициент Кв. Он определяется так:

При этом значение по строке 140 приводится в десятичных дробях с точностью до десятитысячных.

Если права на земельный участок принадлежали налогоплательщику в течение всего налогового периода, то по строке 130 указывается «12», а по строке 140 указывается «1,0—».

По строке 145 указывают коэффициент Ки. Он применяется для исчисления земельного налога в случае изменения в течение налогового периода кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик земельного участка.

Его нужно рассчитать, если в течение года кадастровая стоимость участка изменилась из-за:

• изменения вида разрешенного использования земли;
• перевода участка из одной категории земель в другую;
• изменения площади земельного участка.

Коэффициент Ки определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых в данном налоговом периоде земельный участок имел кадастровую стоимость, установленную для данной качественной и (или) количественной характеристики земельного участка, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Если кадастровая стоимость изменилась в том же году, в котором организация купила или продала участок, в декларации по земельному налогу нужно заполнить два раздела 2 с двумя коэффициентами Ки (Письмо ФНС России от 19 июня 2021 г. № БС-4-21/11751).

В первом разделе 2 коэффициент Ки определяют отношением количества полных месяцев, когда участок был у вас на праве собственности со старой кадастровой стоимостью к количеству полных месяцев, когда участок был у вас на праве собственности (до изменения кадастровой стоимости и после).

Во втором разделе 2 коэффициент Ки определяют отношением количества полных месяцев, когда участок был у вас на праве собственности с новой кадастровой стоимостью к количеству полных месяцев, когда участок был у вас на праве собственности (до изменения кадастровой стоимости и после).

Полный месяц для числителя определяйте так. Если кадастровая стоимость изменилась до 15-го числа месяца (включительно), то для старой кадастровой стоимости этот месяц не считается полным, а для новой — считается. Когда кадастровая стоимость изменилась после 15-го числа месяца, то наоборот.

Для знаменателя полный месяц определяйте аналогично. Только вместо месяца, в котором изменилась кадастровая стоимость, берите месяц, когда оформили право собственности на участок.

При этом значение по строке с кодом 145 указывается в десятичной дроби с точностью до десятитысячных долей.

Например, если сведения, являющиеся основанием для определения кадастровой стоимости вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик земельного участка, внесены в Единый государственный реестр недвижимости (далее — ЕГРН) 10 октября текущего года, то при заполнении одного листа Раздела 2 декларации с указанием по строке с кодом 050 кадастровой стоимости по состоянию на 1 января текущего года коэффициент Ки определяется как:

Ки = 9 мес. : 12 мес. = 0,7500 и по строке с кодом 145 указывается «0,7500»,

а при заполнении второго листа Раздела 2 декларации с указанием по строке с кодом 050 кадастровой стоимости, измененной в текущем налоговом периоде вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик, коэффициент Ки определяется как:

Ки = 3 мес. : 12 мес. = 0,2500 и по строке с кодом 145 указывается «0,2500».

Ответственность

За непредставление в срок декларации по земельному налогу предусмотрена ответственность по ст. 119 НК РФ. За каждый полный или неполный месяц просрочки декларации взыскивается штраф в размере 5 процентов не уплаченного в срок налога.
Максимальный штраф — 30 процентов налога, не уплаченного в срок по опоздавшей декларации.

Если же компания не вовремя уплатила налог либо нарушила срок сдачи нулевой декларации, то штраф будет взыскиваться в минимальном размере — 1 тыс. рублей.

Кроме того, должностные лица организации могут быть оштрафованы на сумму от 300 до 500 рублей на основании ст. 15.5 КоАП РФ.

Как заполняется первый раздел отчетной формы?

В первой части отчета подводятся итоги относительно суммы бюджетного обязательства. Сюда переносятся результаты расчета, произведенного во втором разделе.

В нем указываются:

• КБК и ОКТМО участка;
• исчисленная сумма налога (это сумма всех значений строк 250);
• размеры авансов, уплаченных в течение года;
• итоговая сумма к перечислению в бюджет, найденная как разница между данными расчета и размерами авансов.

В нижней части первого раздела проставляется подпись директора или иного уполномоченного лица, подтверждающие актуальность и правильность указанной информации.