Учет чистой прибыли (убытка) и их распределение

1. Дивиденды и их политика 2. Что такое леверидж? 3. Доходы и расходы других видов

Размер полученного дохода от реализации продукции и правильность его применения непосредственно влияет на итоговый показатель и уровень эффективности деятельности на предприятии. Около 24% от дохода предприятия идет в бюджетный фонд для оплаты обязательных налогов, а остальная часть дохода является чистой прибылью предприятия. Поэтому, часть чистой прибыли необходимо правильно использовать.

Существует несколько способов использования чистой прибыли:

1. Организация фонда общественных потребностей;
2. Вклад в развитие производительности организации;
3. Выплаты в виде дивидендов для акционеров предприятия;
4. Выплата материальной помощи сотрудникам предприятия;
5. Создание резервного фонда

Если провести сравнительную характеристику полученного дохода, можно определить основные факторы, которые приводят к повышению налогообложения на прибыль и в итоге снижению части дохода, что остается внутри предприятия. Основные факторы, которые влияют на это, разделяют на внешние и внутренние.

Внешним фактором является налог на прибыль, отчисления в резервный фонд, источники финансирования. Внутренними факторами считаются показатель рентабельности, наличие инвестиций, издержки производительности, собственный и заемный капитал, реализация материалов предприятия, фонды амортизации.

Что такое нарастающий итог при расчете налога на прибыль?

Налоговой базой по налогу на прибыль является денежное выражение прибыли организации (п. 1 ст. 274 НК РФ).
При определении налоговой базы облагаемая прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 7 ст. 274 НК РФ). Исходя из базы за год исчисляется налог.

Авансы по итогам отчетных периодов исчисляются исходя из прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода (п. 2 ст. 286 НК РФ). Нарастающий итог означает, что прибыль отчетного квартала определяется исходя из доходов и расходов, полученных/понесенных с начала года до отчетной даты. То есть она фактически включает в себя и прибыль/убыток прошлого отчетного периода, и прибыль/убыток текущего.

Как правильно считать авансовые платежи по налогу на прибыль, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Про нарастающий итог в другом отчете читайте в материале «6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом с начала года».

Использование чистой прибыли МУП

На вопросы читателей отвечает ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»
(343) 290-51-02, 290-51-12, 290-51-22 [email protected] www.audit-ekb.ru
Может ли МУП (розничная торговля) использовать часть чистой прибыли предприятия (сч. 84-2) для развития и расширения финансово-хозяйственной деятельности, если это прописано в Уставе, в частности, приобретение торговой мебели: сч. 76 – сч. 51 оплата мебели; сч. 10.9 – сч. 76 оприходована мебель (сч. 10.9 – малоценный инвентарь и хозпринадлежности); сч. 44.2 – сч. 02.7 амортизация малоценного инвентаря. Можно ли провести проводку сч. 84.2 – сч. 02.7 вместо проводки сч. 44.2 – сч. 02.7? Если нет, то почему?

Согласно ст. 2 Федерального закона от 14.11.2002 г. № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» унитарным предприятием

признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником.

В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия.

Имущество унитарного предприятия принадлежит на праве собственности РФ, субъекту РФ или муниципальному образованию.

Ст. 16 Закона № 161-ФЗ закреплена обязанность

у
нитарного предприятия за счет остающейся в его распоряжении чистой прибыли создавать резервный фонд
в порядке и в размерах, которые предусмотрены уставом унитарного предприятия.

Средства резервного фонда

используются
исключительно на покрытие убытков
унитарного предприятия.

Унитарное предприятие за счет чистой прибыли создает также иные фонды

в соответствии с их перечнем и в порядке, которые
предусмотрены уставом
унитарного предприятия.

Средства

, зачисленные в такие фонды,
могут быть использованы
унитарным предприятием
только на цели
, определенные федеральными законами, иными нормативными правовыми актами и
уставом унитарного предприятия
.

В соответствии со ст. 17 Закона № 161-ФЗ собственник

имущества государственного или муниципального предприятия
имеет право на получение части прибыли
от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении такого предприятия.

Муниципальное предприятие ежегодно перечисляет в муниципальный бюджет часть прибыли

, остающейся в его распоряжении после уплаты налогов и иных обязательных платежей, в порядке, в размерах и в сроки, которые определяются органами местного самоуправления.

Учредительным документом

унитарного предприятия является его
устав
.

В соответствии со ст. 9 Закона № 161-ФЗ Устав унитарного предприятия должен содержать среди прочего перечень фондов, создаваемых унитарным предприятием, размеры, порядок формирования и использования этих фондов.

Приказом Минэкономразвития РФ от 25.08.2005 г. № 205 утвержден Примерный Устав

федерального государственного унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения.

В п. 3.11 Примерного Устава указывается, какие фонды и в каком порядке может создавать унитарное предприятие.

Например

:

– социальный фонд, средства которого используются на решение вопросов укрепления здоровья работников предприятия, в том числе на профилактику профессиональных заболеваний.

– жилищный фонд, средства которого используются на приобретение и строительство (долевое участие) жилья для работников предприятия, нуждающихся в улучшении жилищных условий

– и другие фонды.

Размер, порядок формирования и использования фондов устанавливаются коллективным договором

на основании действующего законодательства РФ.

В п. 3.9 Примерного Устава прописано, что предприятие распоряжается

результатами своей деятельности, в том числе,
полученной чистой прибылью
.

Для выполнения уставных целей предприятие имеет право

в порядке, установленном действующим законодательством РФ:

– приобретать или арендовать основные и оборотные средства за счет

имеющихся у него финансовых ресурсов, кредитов, ссуд и других источников финансирования;

– осуществлять материально-техническое обеспечение производства и развитие объектов социальной сферы;

– планировать свою деятельность и определять перспективы развития исходя из программы деятельности предприятия, утверждаемой в установленном порядке, а также наличия спроса на выполняемые работы, оказываемые услуги, производимую продукцию.

Таким образом, прибылью унитарного предприятия распоряжается собственник этого предприятия и именно он определяет порядок расходования прибыли

.

Если в Уставе прописано, что предприятие может распоряжаться чистой прибылью

, то ее можно, в том числе, использовать на развитие и расширение финансово-хозяйственной деятельности, в том числе приобретение торгового оборудования, торговой мебели, даже без создания соответствующего фонда.

Учет приобретенной Вами торговой мебели зависит от того, является ли она основным средством

или же относится
к материально-производственным запасам
(инвентарю и хозяйственным принадлежностям).

Основные средства

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

, утвержденному приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н,
актив принимается
организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств,
если одновременно выполняютсяследующие условия
:

а)

объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б)

объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в)

организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г)

объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Активы

, в отношении которых
выполняются условия для признания основных средств, и стоимостью в пределах лимита
, установленного в учетной политике организации, но
не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться
в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности
в составе материально-производственных запасов
.

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ

для целей налогообложения прибыли
под основными средствами
понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной
стоимостью более 100 000 рублей
.

Имущество, не отвечающее всем этим требованиям, в составе ОС не учитывается и не амортизируется

.

Стоимость такого

имущества в бухгалтерском или налоговом учете соответственно
учитывается в расходах при его передаче в эксплуатацию
.

Приобретаемое торговое оборудование (торговая мебель), одновременно удовлетворяющая всем критериям, предусмотренным п. 4 ПБУ 6/01, принимается на учет в качестве объекта основных средств.

В соответствии с п. 7, 8 ПБУ 6/01 объект ОС принимается к учету по первоначальной стоимости, сформированной из фактических затрат на его приобретение и доведение до состояния, пригодного к использованию.

Принятие ОС к бухгалтерскому и налоговому учету

оформляется
актом приема-передачи имущества
(
ОС-1
)
и инвентарной карточкой
(
ОС-6
).

Бухгалтерские записи по приобретению торгового оборудования и осуществлению наличного расчета с представителем поставщика производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов

бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 стоимость объекта ОС погашается посредством начисления амортизации

.

Амортизационные отчисления признаются в бухгалтерском учете расходами по обычным видам деятельности в месяце их начисления (п. 5, 8, 16, 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»

, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н, п. 64 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Поскольку амортизационные отчисления

признаются в бухгалтерском учете расходами по обычным видам деятельности, то
списание их на счет 84.02 «Нераспределенная прибыль» законодательством не предусмотрено
.

Согласно п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ

основные средства являются амортизируемым имуществом.

Сумма начисленной амортизации ежемесячно признается в составе расходов, связанных с производством и реализацией (п.п. 3 п. 2 ст. 253, п. 2 ст. 259, п. 3 ст. 272 НК РФ

).

Материально-производственные запасы

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»

, утвержденному приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н,
в качестве материально-производственных запасов принимаются активы
:

– используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

– предназначенные для продажи;

– используемые для управленческих нужд организации.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

В соответствии с Планом счетов на субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые
включаются в состав средств в обороте
.

Активы, учтенные в составе материально-производственных запасов, не относятся к амортизируемому имуществу

.

Поэтому в данном случае проводки Д 44 К 02 быть не может.

Балашенко Е.В., директор ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»

Пример расчета налоговой базы

Поясним сказанное на примере.

Допустим, отчетными периодами для организации являются квартал, полугодие и 9 месяцев.

За I квартал ее доходы составили 900 тыс. рублей, а расходы — 750 тыс. рублей.

За II квартал: доходы — 600 тыс., расходы 800 тыс. рублей соответственно.

За III квартал: 1 млн и 700 тыс. рублей.

За IV квартал — 700 тыс. и 800 тыс.

Представим расчет налоговой базы в таблице:

Таким образом, в течение года организация получала как прибыль, так и убыток, но в результате нарастающим итогом получена прибыль.

См. также: «Как рассчитывается прибыль до налогообложения (формула)?».

Что такое леверидж?

Понятие «леверидж» с экономической точки зрения объясняется как «рычаг», на который, оказав хоть малейшее влияние, сможет, вкорени изменить показатели производительности предприятия. Взаимосвязь постоянных и переменных издержек для стоимости готовой продукции зависит от стратегических процессов организации, с технологической и технической точки. Связь объёмов производства, переменных и постоянных расходов отражается на показателе левериджа.

Не нашли что искали?

Просто напиши и мы поможем

По словам ученного В.В. Ковалева, производственный леверидж – это присутствие вероятной возможности управлять валовым доходом с помощью изменений себестоимости товара. Рассчитывается уровень производственного левериджа за формулой:

\(Кпл=ΔП%/ΔК%\), где Кпл – валовая прибыль от изменения объёма производства;

\(ΔП%\) — темп прироста дохода; \(ΔК%\) — темп прироста продаж

Если увеличить уровень производственного левериджа, то это повлияет на повышение риска связанного с получением дохода, необходимого для расчета по расходам.

Для примера можно провести сравнительную характеристику по трем разным предприятиям. В таблицах ниже показано, что коэффициент производственного левериджа будет больше у того предприятия, у которого выше зависимость постоянных от переменных расходов. Независимо от того какой процент при приросте производства товара, это позволяет появлению прироста валовой прибыли.

Таким образом, следует сказать, что в случае снижения уровня производительности, доход третьего предприятия постепенно будет идти на спад, примерно в 1,6 раз быстрее, по сравнению с первым предприятием. С этого вывод один: третье предприятие более всего подвластно максимально высокому риску.

Что в декларации?

Декларация по налогу на прибыль также составляется нарастающим итогом с начала года (п. 2.1 Порядка заполнения, утв. приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/[email protected]).

Важно! Декларацию за 2021 год нужно сдать по новой форме.

В ней вы отражаете доходы и расходы, накопленные с 1 января по дату отчета, и исчисленную из них сумму налога или авансового платежа.

Сумма налога (аванса) к уплате показывается за вычетом платежей предыдущего отчетного периода. В итоге в бюджет идет разница между текущим платежом и платежом предыдущего отчетного периода.

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы заполнили декларацию по налогу на прибыль. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Рекомендации по составлению и пример заполнения декларации по налогу на прибыль ищите здесь.

Вариант 3: каждый месяц с доплатой за квартал

на рынке второй год. В 2021 году она платила авансы раз в квартал — объём дохода это позволял. Но теперь ей пришлось перейти на ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, поскольку в 2019 году она превысила лимит доходов для поквартальной уплаты. Уведомление о расчёте авансов по полученной прибыли заранее подано не было. Поэтому исчислять их придётся, исходя из предполагаемого дохода.

В течение I квартала должно быть уплачено столько же аванса, сколько в IV квартале прошлого года. Эта сумма отражается в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев предыдущего года (лист 02, строка 320). Даже если станет понятно, что период будет убыточным, уменьшить аванс нельзя.

За IV квартал 2021 года ООО «Гамма» уплатило аванс по налогу на прибыль в сумме 2 млн рублей. Поэтому в течение I квартала 2019 года нужно уплатить столько же. Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль вносятся таким образом:

• сумма квартального платежа делится на 3 равные части;
• уплата производится не позднее 28 числа каждого из трех месяцев квартала.

Значит, в I квартале должна перечислить по 666,67 тыс. рублей до 28 января, 28 февраля и 28 марта. Сумму нужно распределить между бюджетами:

• 566,67 тыс. рублей (17%) — в региональный;
• 100 тыс. рублей (3%) — в федеральный.

Следующие квартальные авансы рассчитываются так:

• во II квартале сумма равна авансу за I квартал;
• в III квартале: аванс за полугодие — аванс за I квартал;
• в IV квартале: аванс за 9 месяцев — аванс за полугодие.

Когда квартал закончится, определяется аванс за период и размер доплаты, исходя из того, сколько реально получено дохода. Доплата считается по формуле: Аванс за текущий период — (Аванс за прошлый период + Сумма ежемесячных авансов за текущий квартал). Например, за 9 месяцев доплата считается так: Аванс за 9 месяцев — (Аванс за полугодие + Ежемесячные авансовые платежи III квартала).

Как ООО «Гамма» нужно рассчитать суммарные ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в 2021 году и доплату по итогам квартала, показано в таблице 3.

Таблица 3. Расчёт авансов по налогу на прибыль ООО «Гамма» за 2021 год

При использовании этого метода может образоваться переплата аванса. Если ежемесячно уплачиваемая сумма плюс аванс за предыдущий период будут больше, чем платёж по итогам текущего периода, то ничего доплачивать в бюджет не нужно.

Итоги

Исчисление налога нарастающим итогом означает, что расчет нужно вести исходя из доходов и расходов, полученных (осуществленных) с 1 января по отчетную дату. По этому же принципу заполняется налоговая декларация. Нарастает и сумма налога к уплате, т. к. при ее определении учитываются платежи предыдущих отчетных периодов.

Источники:

• Налоговый кодекс РФ
• Приказ ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/[email protected]

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Дивиденды и их политика

Дивидендная политика способствует эффективному использованию доходов предприятия. Как показывает практика, выплаты дивидендов в больших количествах является гарантийным способом для привлечения хозяйственного субъекта. Если посмотреть на ситуации с обратной стороны, то такие действия могут повлиять на заторможенное развитие предприятия. Это происходит за счет уменьшения части дохода, который направлен на расширение предприятия.

Сложно разобраться самому?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Решение задач Контрольные работы Эссе

В теории дивидендной политики существует несколько основных подходов, а именно:

1. Оплата по дивидендам осуществляется после инвестиционных процессов, что позволит увеличить их уровень в будущем;
2. Выплата минимальных дивидендов на определенный отрезок времени позволит сократить возможный уровень риска для акционеров организации.

Чтобы выбрать более эффективный и актуальный подход для предприятия, следует провести анализ внешних и внутренних факторов, рассмотреть цели и задачи субъекта деятельности и оценить дальнейшие перспективы в плане его развития.

В процессе анализа по использованию дохода требуется также оценить движение нужных показателей и определить ряд действий, позволяющих увеличить рост акционерного капитала и показатель рентабельности капитала внутри предприятия. После этого нужно определить резервы роста дохода. В основном это увеличение объёмов реализации готовой продукции, снижение ее себестоимости, повышение качества продукции и реализация на выгодных рыночных условиях.