Причины возникновения непокрытого убытка у каждого свои. Непокрытый убыток может сформироваться в результате:
- превышения расходов над доходами по финансово-хозяйственной деятельности и внереализационным операциям;
- выявления в отчетном году существенных ошибок прошлых лет (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010);
- изменения учетной политики (п. 16 ПБУ 1/2008).
Убыток, полученный в бухучете по итогам года, отражается проводкой по дебету счета 84, субсчет «Непокрытый убыток текущего года» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».
ПРИМЕР 1. КАК ФОРМИРУЕТСЯ УБЫТОК ТЕКУЩЕГО ГОДА
В отчетном году ООО «Пассив» получило выручку от реализации продукции (без НДС) в размере 360 000 руб. Себестоимость проданной продукции составила 290 000 руб. Сумма прочих расходов – 80 000 руб.В отчетном году «Пассив» начислил в бюджет налог на прибыль в сумме 15 000 руб.Резервов и фондов специального назначения «Пассив» не создавал.По итогам года в отчете о финансовых результатах будут отражены следующие данные:— по строке 2110 «Выручка» – 360 000 руб.;— по строке 2120 «Себестоимость продаж» – (290 000 руб.); — по строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» – 70 000 руб. (360 000 руб. – 290 000 руб.);— по строке 2340 «Прочие расходы» – (80 000 руб.);— по строке 2410 «Текущий налог на прибыль» – (15 000 руб.);— по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» – (25 000 руб.).Решения о погашении полученного убытка собственники компании не принимали. При реформации баланса будет сделана запись:
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 99
— 25 000 руб. – списан непокрытый убыток отчетного года.По строке 1370 баланса «Пассива» за отчетный год будет отражен убыток в сумме 25 000 руб. Его указывают в круглых скобках.
Что делать, если директор и учредитель в одном лице?
В случае если учредитель сам являлся директором общества, тогда иск о взыскании с директора убытков направляется непосредственно к учредителю, но при этом он должен совершать определенные действия, к которым относиться:
- Причинение вреда организации посредством вступления в сделки по своим личным интересам, а не в интересах компании;
- В случае скрытия информации о вступлении в договорные отношения, при этом если на данное действие необходимо одобрение иных лиц общества;
- Безразличное отношение к проводимым сделкам. Директором не проводиться проверка надежности контрагента, не выясняется сведения о лицензировании контрагента, когда такая информация необходима для сделки, а также не принятие иных мер направленных на получение необходимой информации о заключаемом договоре;
- Халатные или преступные действия в отношении документации организации, подлог документов, утеря или хищение документов.
Если финансовых накоплений юридического лица достаточно для того, чтобы удовлетворить требования кредиторов, то с основателей бизнеса убытки не взыскивают. Ситуация, следствием которой является возмещение убытков учредителем ООО, может также возникнуть в том случае, если он не подал или несвоевременно подал заявление о банкротстве. О банкротстве предприятия (компании) необходимо заявить, согласно статьям 9 и 224 закона 127-ФЗ, в течение одного месяца.
Особенности ответственности учредителя за убытки
Ответственность за убытки обществу учредителем — важный момент. В случае если ООО не исполняет свои обязательства, учредитель теряет часть доли или полностью. Но взыскание убытков с учредителя ООО возможно только в том случае, если его непосредственная вина доказана.
Следует отметить, что взыскание, согласно решению суда, может быть наложено не только на принадлежащую ему часть уставного капитала, но и на его личный, находящееся в собственности имущество.
Если взыскание убытков с участника общества встречается нечасто, то возмещение долгов с директора практически всегда наступает при банкротстве ООО. При нехватке средств с уставной доли для решения вопросов с должниками суд может распорядиться взыскать долги дополнительно.
Если вы хотите получить результат, который будет вас устраивать по всем параметрам, вам следует заручиться поддержкой лучших специалистов. При этом они должны обладать большим опытом в интересующей вас сфере деятельности.
Способы «борьбы» с убытками: ТОП-7
В случае получения убытка по итогам отчетного года бухгалтеру следует сообщить руководителю о необходимости созыва внеочередного собрания участников (акционеров), чтобы они приняли решение относительно полученного убытка.
Убыток (как прошлых лет, так и текущего года) может покрываться за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, резервного капитала (фонда) и целевых взносов собственников фирмы.
Если этого недостаточно, в балансе оставляют непокрытый убыток.
Когда по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, действующее законодательство требует, а общество обязано принять решение об уменьшении уставного капитала до стоимости чистых активов (п. 6 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», п. 4 ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Сделать это нужно не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года.
Другим вариантом может стать решение о добровольной ликвидации общества. Алгоритм расчета чистых активов утвержден приказом Минфина России от 28.08.2014 № 84н.
Операция уменьшения размера уставного капитала до величины чистых активов общества является законным способом погашения полученного убытка. При этом увеличивается показатель нераспределенной прибыли.
Кроме того, можно увеличить стоимость самих чистых активов за счет взносов учредителей в имущество общества.
Списание убытка за счет прибыли прошлых лет
Если будет решение о погашении такого убытка за счет прибыли прошлых лет, нужно сделать внутреннюю проводку по счету 84:
Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль прошлого года» Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток текущего года»
Без решения собственников о погашении убытка делать внутреннюю проводку по счету 84 оснований нет.
Покрытие убытка за счет резервного капитала
Покрытие убытка за счет средств резервного капитала отразите проводкой:
ДЕБЕТ 82 КРЕДИТ 84
— погашен убыток отчетного года за счет средств резервного капитала.
ПРИМЕР 2. КАК СПИСАТЬ УБЫТОК ЗА СЧЕТ РЕЗЕРВНОГО КАПИТАЛА
На 1 января отчетного года в учете ООО «Пассив» числится резервный капитал в сумме 30 000 руб. и убыток в сумме 20 000 руб.15 марта отчетного года покрыть убыток было решено за счет средств резервного капитала.Бухгалтер «Пассива» должен сделать следующие проводки.
31 декабря прошлого года (при реформации баланса):ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 99
— 20 000 руб. – отражен непокрытый убыток;
15 апреля отчетного года:ДЕБЕТ 82 КРЕДИТ 84
— 20 000 руб. – погашен убыток прошлого года за счет средств резервного капитала.В балансе по состоянию на начало отчетного года по строке 1360 «Резервный капитал» будет показана сумма 30 000 руб., а по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – сумма 20 000 руб. в круглых скобках.
Покрытие убытка за счет целевых взносов учредителей
Если у организации отсутствуют источники для погашения убытков, то учредители общества могут принять решение покрыть их за счет дополнительных взносов.
Эту операцию отразите проводкой:
ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 84
— погашен убыток отчетного года за счет средств учредителей.
ПРИМЕР 3. ПОКРЫТИЕ УБЫТКА ЗА СЧЕТ ЦЕЛЕВЫХ ВЗНОСОВ УЧРЕДИТЕЛЕЙ
По состоянию на 1 января отчетного года непокрытый убыток ООО «Пассив» составлял 50 000 руб. Учредители приняли решение направить на покрытие полученного убытка дополнительные средства.Средства были внесены в кассу фирмы и на ее расчетный счет.Бухгалтер «Пассива» должен сделать записи:
ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 75
— 50 000 руб. – получены средства от учредителей на покрытие убытка;
ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 84
— 50 000 руб. – направлены средства на погашение убытка взносы учредителей.
Уменьшение уставного капитала
Решение об уменьшении уставного капитала принимается на общем собрании акционеров, что является его исключительной компетенцией (подп. 7 п. 1, п. 2 ст. 48 Закона об акционерных обществах).
Вопрос об уменьшении уставного капитала находится в компетенции общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью (подп. 2 п. 2 ст. 33 Закона об ООО).
В акционерном обществе уменьшение уставного капитала проводится путем уменьшения номинальной стоимости акций (без выплаты акционерам денежных средств или передачи им эмиссионных ценных бумаг) (п. 1 ст. 29 Закона об акционерных обществах). Общее количество размещенных акций не меняется.
В ООО уменьшение уставного капитала осуществляется путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества. При этом размеры долей всех участников общества не меняются (п. 1 ст. 20 Закона об ООО).
Решение об уменьшении уставного капитала до стоимости чистых активов должно быть принято не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года. После принятия такого решения общество должно в течение трех рабочих дней сообщить об этом в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц – в налоговую инспекцию (ст. 30 Закона об акционерных обществах, п. 3 ст. 20 Закона об ООО).
Кроме этого, общество обязано дважды (с периодичностью один раз в месяц) опубликовать уведомление о принятом решении в СМИ, где публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц (даты публикации этих сообщений указываются в заявлении о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы).
Затем нужно представить в налоговую инспекцию пакет документов. В него, входят, в частности:
- заявление о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы (ф. Р13001, утв. Приказом ФНС России от 25.01.2012 № ММВ-7-6/[email protected]);
- решение собрания собственников (участников, акционеров) об уменьшении уставного капитала;
- изменения, вносимые в учредительные документы, или учредительные документы в новой редакции в двух экземплярах;
- документ об уплате государственной пошлины (согласно подп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ ее размер составляет 800 руб.).
Регистрирующий орган обязан провести государственную регистрацию изменений уставного капитала общества в течение пяти рабочих дней со дня представления документов.
Датой уменьшения уставного капитала будет считаться день внесения изменений в ЕГРЮЛ. В регистрах бухгалтерского учета уменьшение уставного капитала должно быть отражено проводкой на эту дату:
ДЕБЕТ 80 «Уставный капитал» КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»
В результате общество приобретает более устойчивое финансовое положение.
Остановимся также на том, что при регистрации уменьшения уставного капитала общество несет определенные расходы. Это:
- оплата государственной пошлины;
- оплата публикаций в СМИ;
- нотариальное заверение документов в случае необходимости и др.
Все эти расходы в бухгалтерском учете относятся к прочим расходам и начисляются проводками:
ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 Субсчет «государственная пошлина»
— начислена государственная пошлина за регистрацию уменьшения уставного капитала;
ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
— отражены затраты, связанные с регистрацией уменьшения уставного капитала.
ПРИМЕР 4. УМЕНЬШЕНИЕ УСТАВНОГО КАПИТАЛА ДО ВЕЛИЧИНЫ ЧИСТЫХ АКТИВОВ
По итогам отчетного года непокрытый убыток ООО «Пассив» составлял 200 000 руб. Величина чистых активов по состоянию на 31 декабря отчетного года составила 70 000 руб. Уставный капитал общества равен 300 000 руб.Внеочередное собрание участников общества приняло решение уменьшить уставный капитал на 230 000 руб. (с 300 000 руб. до величины чистых активов 70 000 руб.) путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников. Регистрация изменений в уставе произведена 15 мая следующего после отчетного года.На эту дату бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 80 «Уставный капитал» КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»
— 230 000 руб. – уменьшен уставный капитал.В результате полученный убыток оказался полностью перекрыт, а в учете был сформирован показатель нераспределенной прибыли в размере 30 000 руб. (230 000 руб. – 200 000 руб.).
Что касается налогового учета, то все прочие расходы, связанные с регистрацией уменьшения уставного капитала, учитываются при налогообложении прибыли в составе прочих внереализационных расходов на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала общества, в соответствии с Налоговым кодексом не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (подп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Это значит, что на дату отражения в бухгалтерском учете уменьшения уставного капитала в учете организации возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н), если организация применяет ПБУ 18/02.
Эта операция отражается проводкой:
ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогу на прибыль»
— начислено постоянное налоговое обязательство на сумму уменьшения уставного капитала.
ПРИМЕР 5. РАСЧЕТ ПНО ПРИ УМЕНЬШЕНИИ УСТАВНОГО КАПИТАЛА ДО ВЕЛИЧИНЫ ЧИСТЫХ АКТИВОВ
Воспользуемся данными предыдущего примера. Общество применяет общую систему налогообложения и применяет ПБУ 18/02.На дату регистрации уменьшения уставного капитала и одновременно с отражением этой операции в учете бухгалтер бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогу на прибыль»
— 46 000 руб. (230 000 руб. × 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство при уменьшении уставного капитала.В отчете о финансовых результатах эта величина будет отражена по строке 2421.
Отметим также, что общество вправе уменьшать свой уставный капитал и в добровольном порядке, не дожидаясь, когда сложатся условия для обязательного уменьшения уставного капитала или применения альтернативного варианта в виде ликвидации общества.
Вклады в имущество
Устав общества с ограниченной ответственностью может предусматривать обязанность его участников вносить вклады в имущество общества (п. 1 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).
Для акционерных обществ такая возможность предоставлена поправками, внесенными в Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ Федеральным законом от 03.07.2016 № 339-ФЗ. Внесение вклада оформляется договором между обществом и акционером.
Вклады в имущество не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества или акционеров в его уставном капитале. Цель таких вложений – финансирование и поддержка деятельности общества.
Минфин России в своих Рекомендациях аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2021 год (приложение к письму Минфина России от 28.12.2016 № 07-04-09/78875) разъясняет, что такие вклады отражают обособленно – на счете 83 «Добавочный капитал».
Обратите внимание: прямой возможности использовать средства добавочного капитала, сформированного за счет вкладов участников, для прямого погашения убытков не имеется. Однако добавочный капитал является одним из компонентов собственного капитала. Поэтому вклады в имущество предупредят образование отрицательных чистых активов.
ПРИМЕР 6. ФОРМИРОВАНИЕ ДОБАВОЧНОГО КАПИТАЛА ЗА СЧЕТ ВКЛАДОВ В ИМУЩЕСТВО
Устав ООО «Пассив» предусматривает, что его участники обязаны вносить вклады в имущество общества. По итогам года, предшествующего отчетному, «Пассив» получил убыток в сумме 120 000 руб. Общим собранием участников принято решение о внесении в этом размере вкладов в имущество (подп. 13 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).Бухгалтер «Пассива» сделает записи:
ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 83
— 120 000 руб. – принято решение о размере вкладов в имущество;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 75
— 120 000 руб. – участники внесли вклады денежными средствами.Эта операция увеличит размер добавочного капитала по строке 1350 баланса в отчетном году на 120 000 руб.
