Учет НДС при оплате и отгрузке в 2021 году не изменился. В письме № 03-07-11/3850 от 24.01.2019 Минфин РФ еще раз уточнил, как осуществляется учет НДС при отгрузке до получения оплаты. Такие сделки – явление редкое, но в хозяйственной жизни компании случаются различные договоренности. Продавец обязан начислить НДС «по отгрузке» или «по оплате», учитывая, что из этого наступило раньше, поскольку ст. 167 НК РФ именно так определяет момент формирования базы по налогу.
Поэтому моментом определения налоговой базы в ситуации «отгрузка без оплаты» является день отгрузки независимо от условий договора, а значит, у поставщика возникает обязанность сразу начислить налог, хотя оплата за переданный товар к нему еще не поступила. В дальнейшем, при получении средств, ему не придется повторно пересчитывать базу. Разберемся, как учесть подобные операции у поставщика и покупателя.
Бухгалтерский учет операций по отгрузке у продавца
По факту передачи товара в учете поставщика отражается списание себестоимости реализованных продуктов и начисляется НДС на стоимость продажи. Проводки будут следующими:
| Операция | Д/т | К/т |
| на дату отгрузки | ||
| Отражена отгрузка по себестоимости товара | 45 | 41 |
| Начислен НДС | 76 | 68/2 |
| на дату оплаты | ||
| Поступили средства от покупателя на счет | 51 | 62 |
| Выручка учтена | 62 | 90/1 |
| Выбытие товаров в пути | 90/2 | 45 |
| При признании выручки учтен НДС, начисленный на реализацию | 90/3 | 76 |
Пример:
ООО «Рио» на основании договора с ООО «Контейнер» отгрузило 03.03.2020 партию метизов на сумму 600000 руб. (в т. ч. НДС 100000 руб.). Себестоимость реализованной продукции – 200000 руб. Оплата за товар от покупателя поступила 25.03.2020. В учете ООО «Рио» произведены записи:
| Операция | Д/т | К/т | Сумма |
| на 03.03.2020 | |||
| Отражена передача метизов со склада | 45 | 41 | 200 000 |
| Начислен НДС (600000/20 х 120) | 76 | 68/2 | 100 000 |
| Уплачен НДС | 68/2 | 51 | 100 000 |
| на 25.03.2020 | |||
| Поступила оплата | 51 | 62 | 600 000 |
| Учтена выручка по продажной стоимости | 62 | 90/1 | 600 000 |
| Списание себестоимости товаров в пути | 90/2 | 45 | 200 000 |
| НДС на реализованный товар учтен в выручке | 90/3 | 76 | 100 000 |
Расходы
Выручку от реализации можно уменьшить на расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ). К таким расходам относятся:
- расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой продукции, выполнением работ, оказанием услуг;
- расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;
- расходы на освоение природных ресурсов;
- расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
- расходы на обязательное и добровольное страхование;
- прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Перечень расходов, на которые можно уменьшить выручку от реализации, указан в пункте 1 статьи 253 Налогового кодекса РФ.
При этом согласно пункту 2 статьи 253 Налогового кодекса РФ расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на группы:
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации;
- прочие расходы.
Перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, приведен в статье 264 Налогового кодекса РФ.
Бухгалтерский учет у покупателя
Неоплаченные товары в учете покупателя должны приходоваться на забалансовый счет в день их приема согласно п. Методуказаний по учету МПЗ № 119н от 28.01.2001. Приходуют ихна счет 41 после оплаты:
| Операция | Д/т | К/т |
| на дату поступления товара | ||
| Товар учтен за балансом | 002 | |
| на дату оплаты | ||
| Товар оплачен по покупной стоимости | 60 | 51 |
| Товар списан с забалансового счета | 002 | |
| Товар учтен на счете товаров | 41 | 60 |
| Учтен НДС | 19 | 60 |
| НДС принят к вычету | 68/2 | 19 |
Вернемся к примеру
ООО «Контейнер» получил товар 05.03.2020, оплату произвел 25.03.2020. В учете отразил эти операции так:
| Операция | Д/т | К/т | Сумма |
| на 05.03.2020 | |||
| Метизы учтены за балансом | 002 | 500 000 | |
| на 25.03.2020 | |||
| Произведена оплата за метизы | 60 | 51 | 600 000 |
| Отражена стоимость товара | 41 | 60 | 500 000 |
| Списана стоимость товаров с забалансового счета | 002 | 500 000 | |
| Учтен НДС по приобретенным ТМЦ | 19 | 60 | 100 000 |
| НДС зачтен | 68/2 | 19 | 100 000 |
Метод начисления
Если организация использует метод начисления, то нужно дополнительно учитывать деление расходов на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ). Расходы, уменьшающие выручку от реализации в текущем месяце, рассчитайте по формуле:
| Расходы, уменьшающие выручку от реализации в текущем месяце | = | Косвенные расходы, связанные с производством и реализацией | + | Прямые расходы, связанные с производством и реализацией | – | Стоимость остатков незавершенного производства на конец месяца | – | Стоимость остатков готовой продукции на складе на конец месяца | – | Стоимость отгруженной, но не реализованной продукции на конец месяца |
Такой порядок расчета приведен в пункте 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ.
Чтобы определить стоимость остатков готовой продукции на складе на конец месяца, воспользуйтесь следующей методикой.
Определите остаток готовой продукции на складе на конец месяца в количественном выражении (на основании первичных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе):
| Остаток готовой продукции на складе на конец месяца (в количественном выражении) | = | Остаток готовой продукции на складе на начало месяца | + | Количество выпущенной в течение месяца продукции | – | Количество отгруженной в течение месяца продукции |
Стоимость остатков готовой продукции на складе на конец месяца рассчитайте по формуле:
| Стоимость остатков готовой продукции на складе на конец месяца | = | Остаток готовой продукции на складе на конец месяца (в коли-чественном выражении) | : | Остаток готовой продукции на складе на начало месяца (в количественном выражении) | + | Количество выпущенной в течение месяца продукции | × | Стоимость готовой продукции на начало месяца | + | Прямые расходы, осуществленные в текущем месяце (с учетом стоимости незавершенного производства на начало месяца) | – | Стоимость остатков незавершенного производства на конец месяца |
Такой порядок определения стоимости остатков готовой продукции на складе на конец месяца установлен пунктом 2 статьи 319 Налогового кодекса РФ.
Чтобы определить стоимость отгруженной, но не реализованной продукции на конец месяца, воспользуйтесь следующим алгоритмом.
Сначала рассчитайте прямые расходы, приходящиеся на продукцию, отгруженную в текущем месяце:
| Прямые расходы, приходящиеся на продукцию, отгруженную в текущем месяце | = | Стоимость готовой продукции на начало месяца | + | Прямые расходы, осуществленные в текущем месяце (с учетом стоимости незавершенного производства на начало месяца) | – | Стоимость остатков незавершенного производства на конец месяца | – | Стоимость остатков готовой продукции на складе на конец месяца |
Стоимость отгруженной, но не реализованной продукции на конец месяца определите по формуле:
| Стоимость отгруженной, но не реализованной продукции на конец месяца | = | Количество отгруженной, но не реализованной продукции на конец месяца (на основании данных первичных документов) | : | Количество отгруженной продукции | × | Стоимость отгруженной, но не реализованной продукции на начало месяца | + | Прямые расходы, приходящиеся на продукцию, отгруженную в текущем месяце |
Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 319 Налогового кодекса РФ.
Пример определения в налоговом учете расходов, уменьшающих выручку от реализации продукции собственного производства. Организация применяет метод начисления
ООО «Производственная » занимается производством офисных шкафов. Применяет метод начисления.
На начало января 2013 года стоимость остатков незавершенного производства составила 2000 руб.
Остаток готовой продукции на складе на начало месяца составил 4 штуки. Стоимость остатков готовой продукции на складе – 20 000 руб.
Количество отгруженной, но не реализованной продукции на начало месяца – 12 штук. Стоимость отгруженной, но не реализованной продукции на начало месяца составила 60 000 руб.
Сумма прямых расходов на производство и реализацию в январе составила 150 000 руб. В этом месяце организация изготовила 70 шкафов. Из них было отгружено 50 штук (в т. ч. реализовано 47 штук).
Стоимость остатка незавершенного производства на конец месяца составила 5000 руб.
Остаток готовой продукции на конец января бухгалтер рассчитал так: 4 шт. + 70 шт. – 50 шт. = 24 шт.
Стоимость остатков готовой продукции на складе на конец месяца бухгалтер определил так: 24 шт. : (4 шт. + 70 шт.) × (2000 руб. + 20 000 руб. + 150 000 руб. – 5000 руб.) = 54 162 руб.
Прямые расходы, приходящиеся на отгруженную продукцию, составили: 20 000 руб. + 2000 руб. + 150 000 руб. – 5000 руб. – 54 162 руб. = 112 838 руб.
Стоимость отгруженной, но не реализованной продукции на конец месяца бухгалтер рассчитал так: (12 шт. + 50 шт. – 47 шт.) : (12 шт. + 50 шт.) × (60 000 руб. + 112 838 руб.) = 41 816 руб.
Доход (выручка) от реализации в январе составил 300 000 руб.
Косвенные расходы, связанные с производством и реализацией, – 10 000 руб.
Бухгалтер так рассчитал сумму расходов, связанных с производством и реализацией, которые уменьшат выручку от реализации в январе: 10 000 руб. + (150 000 руб. – 5000 руб. – 54 162 руб. – 41 816 руб.) = 59 022 руб.
Учет НДС при отгрузке до получения оплаты в разных периодах
В письме Минфина РФ № 03-07-11/7135 от 11.03.2013 отражено мнение: если отгрузка производится в одном отчетном периоде, а право собственности (чаще это происходит с перечислением оплаты) на него переходит к покупателю в другом, то начисление НДС осуществляют в периоде проведения отгрузки и по действующей на тот период ставке налога.
Например, если была произведена отгрузка в 2021, а оплата в 2020, НДС должен быть начислен в день фактической отгрузки в 2019 году. Налоговую базу рассчитывают в соответствии с нормами ст. 154 НК РФ – со стоимости реализуемого товара без учета налогов. Т.е., если продажная стоимость товара составила 10000 руб., то она и облагается НДС. Продавец составляет счет-фактуру на отгруженный товар независимо от факта получения оплаты и отправляет его покупателю. При перечислении платы за товар в 2021 году перерасчет налога уже не производится.
В бухучете продавца НДС, начисленный и предъявленный покупателю до момента признания выручки от реализации, может отражаться, например, на сч. 45 или на сч. 76/НДС. На дату признания выручки НДС списывается со счетов 45 или 76/НДС в дебет счета 90/3. Проводки в учете поставщика будут такими же, как и в приведенном выше примере.
Если покупатель получает право собственности на товар в момент его передачи, то даже по неоплаченным товарам в пути он вправе заявить налоговый вычет. Причем, если сделка совершается на рубеже двух периодов, и покупатель отнесет сумму начисленного продавцом НДС по счету-фактуре к периоду отгрузки, ошибки в этом не будет.
Выручка от реализации
Доходом от реализации произведенной продукции (работ, услуг) является выручка (п. 1 ст. 249 НК РФ). Как определить ее сумму, см. Как в налоговом учете определить выручку от реализации.
Ситуация: какие документы подтверждают реализацию продукции (работ, услуг) в налоговом учете?
Факт реализации в налоговом учете подтверждают первичные документы (ст. 313 НК РФ). В частности, такими документами могут быть акт приемки-передачи выполненных работ, акт об оказании услуг, товарная накладная и другие документы.
Следует отметить, что для заказчиков, которые рассчитывают налог на прибыль методом начисления и включают стоимость выполненных для них работ (оказанных им услуг) в состав материальных расходов, наличие акта приемки-передачи выполненных работ (акта об оказании услуг) обязательно. Исполнителям следует учитывать эти условия и оформлять такие акты по требованию заказчиков.
Формы первичных документов могут быть утверждены руководителем организации (ч. 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). При этом они должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Чтобы обеспечить единообразие документооборота, ФНС России разрабатывает электронные форматы наиболее распространенных первичных документов и рекомендует применять их на практике. В частности, электронные форматы товарной накладной и акта о выполнении работ (оказании услуг) утверждены приказами ФНС России от 30 ноября 2015 г. № ММВ-7-10/551 и № ММВ-7-10/552.
Формы первичных документов, разработанные организацией самостоятельно, нужно закрепить в учетной политике для целей бухучета (ч. 1 ст. 8 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Их можно использовать и для подтверждения доходов и расходов при налогообложении прибыли. Это следует из положений статьи 313 Налогового кодекса РФ.
Момент включения выручки от реализации в состав базы по налогу на прибыль зависит от метода определения доходов и расходов, который применяет организация (п. 2 ст. 249 НК РФ).
Налог на добавленную стоимость (НДС) в 2021 году
Сумма НДС, поступившая от покупателя, уплачивается продавцом в бюджет и определяется им как разница между суммой налога, исчисленной им при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателям, и суммой налога, предъявленной этому налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), используемых для облагаемых НДС операций.
Данная ставка применяется при реализации отдельных продовольственных и медицинских товаров, товаров для детей и печатных изданий. Конкретный перечень товаров, реализация которых облагается НДС по ставке 10%, указан в п. 2 ст. 164 НК РФ.
Предлагаем ознакомиться: Что грозит если имеется условный срок при возбуждении нового дела
НДС — только по отгрузке
Получается, что всем фирмам, которые сейчас начисляют НДС «по оплате», с 2006 года придется считать налог по-новому. Как таким компаниям поступить с НДС по товарам, отгруженным, но не оплаченным к концу 2005 года?
— Действительно, при применении принципа «по отгрузке» получение оплаты в счет предстоящих поставок не освобождается от налогообложения, но при этом принято решение освободить от уплаты налога экспортеров, получающих авансы, и предприятия, выпускающие продукцию с длительным производственным циклом (при условии отложенного вычета налога по материальным ресурсам до окончания процесса производства).
