Растениеводство → Кому яблоко наливное, родное? НДС на фрукты и ягоды могут снизить до 10 %


Снижение НДС на фрукты и ягоды с 20% до 10%

ГлавнаяНовостиЗаконодательствоСнижение НДС на фрукты и ягоды

Снижение НДС на фрукты и ягоды с 20% до 10%

Постановление Правительства РФ от 31 декабря 2021 года N 1952 поставило точку на снижении НДС с 20% до 10% на фрукты и ягоды, включая виноград. Теперь в перечень кодов товаров, облагаемых НДС в размере 10% в Постановлении Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. N 908 добавлен раздел «Фрукты и ягоды (включая виноград)«. Этот раздел включён как в перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с общероссийским классификатором продукции (ОКП), так и в перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС.

1. Раздел включаемый в перечень кодов товаров в соответствии с ОКП.

Фрукты и ягоды (включая виноград)
01.13.21Арбузы
из 01.13.29 <*>Дыни
01.21Виноград
01.22 <*>Фрукты тропические и субтропические (кроме бананов, включая плантайны свежие)
01.23Плоды цитрусовых культур
01.24Плоды семечковых и косточковых культур
01.25.1Ягоды и плоды растений вида Vaccinium
01.25.2Семена плодовых культур
01.25.9Плоды деревьев и кустарников прочие, не включенные в другие группировки
01.30.10.123Рассада ягодных культур
01.30.10.130Культуры плодовые и ягодные, включая черенки и отводки
01.30.10.131Культуры плодовые семечковые
01.30.10.132Культуры плодовые косточковые
01.30.10.133Культуры ягодные
01.30.10.136Виноград (культура ягодная)
01.30.10.139Культуры плодовые и ягодные прочие
02.30.40.120Ягоды дикорастущие

<*> Для целей применения настоящей позиции следует руководствоваться как кодом ОК 034-2014, так и наименованием товара.

2. Раздел включаемый в перечень кодов товаров в соответствии с единой ТН ВЭД ЕАЭС

Фрукты и ягоды (включая виноград)

Код ТН ВЭДФрукты и ягоды
Финики, инжир, ананасы, авокадо, гуайява, манго и мангостан, или гарциния, свежие
из 0804100000финики свежие
0804201000инжир свежий
0804300001ананасы свежие
из 0804400000авокадо свежие
0804500001свежие гуайява, манго и мангостан, или гарциния
Цитрусовые плоды, свежие
0805102000апельсины сладкие, свежие
0805108000апельсины прочие, свежие
0805210000мандарины (включая танжерины и сатсума), свежие
0805220000клементины свежие
0805290000вилкинги и аналогичные гибриды цитрусовых, свежие
0805400000грейпфруты, включая помело, свежие
из 080550лимоны (Citrus limon, Citrus limonum) и лаймы(Citrus aurantifolia, Citrus latifolia), свежие
из 0805900000цитрусовые плоды прочие, свежие
Виноград
080610виноград свежий
Арбузы, дыни и папайя, свежие
0807110000арбузы свежие
0807190000прочие дыни свежие
0807200000папайя свежая
Яблоки, груши и айва, свежие
080810яблоки
080830груши
0808400000айва
Абрикосы, вишня и черешня, персики (включая нектарины), сливы, терн, алыча (ткемали, вишнеслива), свежие
0809100000свежие абрикосы
0809210000вишня кислая, или вишня обыкновенная (PRUNUS CERASUS), свежая
0809290000кислая вишня (PRUNUS CERASUS), прочая
0809301000нектарины свежие
0809309000прочие персики свежие
0809400500сливы свежие
0809409000терн свежий
Земляника (клубника), малина, ежевика, смородина черная, белая или красная, крыжовник, клюква, черника и прочие ягоды рода Vaccinium, киви, хурма, барбарис, кизил, гранат, фейхоа, мушмула, прочие фрукты, ягоды дикорастущие, свежие
0810100000земляника (клубника) свежая
0810201000малина свежая
из 0810209000ежевика свежая
081030смородина черная, белая или красная и крыжовник
081040клюква, черника и прочие ягоды рода Vaccinium
0810500000киви
0810600000дуриан
0810700000хурма
0810902000тамаринд, анакардия, или акажу, личи, джекфрут, саподилла, пассифлора, или страстоцвет, карамбола и питайя
из 0810907500барбарис, кизил, гранат, фейхоа, мушмула, прочие фрукты, свежие
из 0810ягоды дикорастущие, свежие
Семена, рассада, корни, черенки и отводки фруктовых и ягодных культур (включая виноград)
из 0602корни, черенки и отводки плодовых деревьев (включая виноград), кустарников, кустарничков, семена и рассада ягодных культур
из 1209семена плодовых деревьев

Действие закона распространяется на все торговые отношения, начиная с 1 октября.

До внесения изменений применение налога 10% было рискованным, так как отсутствовали наименования и коды видов фруктов и ягод в перечне ОКП, и в перечне ТН ВЭД. Теперь все участники рынка могут быть уверены, что НДС на указанные фрукты-ягоды будет 10%.

Обращаем внимание, что в перечне отсутствуют бананы, кроме того на пальмовое масло ставка НДС 10% больше не действует.

Рекомендуемые статьи:

  • НДС при уплате таможенных платежей
  • Таможенное оформление фруктов и овощей

НДС 2021: ставки налога

В 2021 году для расчета НДС действуют несколько основных ставок – 20%, 10% и 0%, и несколько расчетных ставок – 20/120, 10/110 и 16,67%, которые используются в зависимости от вида операции:

  • 20% – общая ставка, которая применяется к большинству операций (п. 3 ст. 164 НК РФ). По этой ставке облагайте операции, которые не указаны в Налоговом кодексе РФ как основания для применения других ставок;
  • 10% – ставка, по которой налог начисляется при ввозе и реализации отдельных товаров, а также при реализации отдельных услуг. В п. 2 ст. 164 НК РФ указаны товары и услуги, а в перечнях, утвержденных Правительством РФ, – коды товаров (п. 2 ст. 164 НК РФ);
  • 0% – применяется при экспорте, международных перевозках и других операциях, перечисленных в п. 1 ст. 164 НК РФ;
  • 20/120 или 10/110 – расчетные ставки, которые используются в случаях, когда налоговая база включает НДС. Основные случаи перечислены в п. 4 ст. 164 НК РФ. Например, получение авансов, удержание НДС налоговым агентом. Расчетная ставка 20/120 либо 10/110 применяется в зависимости от того, по какой ставке облагается основная операция;
  • 16,67% – особая расчетная ставка, которая применяется только в двух случаях: при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса и при оказании иностранными компаниями физическим лицам услуг в электронной форме (п. 4 ст. 158, п. 5 ст. 174.2 НК РФ).

Ставка 10 процентов в 2019 году

Ставка НДС 10% применяется при ввозе в РФ и реализации на ее территории ограниченного круга социально значимых товаров. Их перечень установлен п. 2 ст. 164 НК РФ. А в перечнях, утвержденных Правительством РФ, содержатся конкретные наименования товаров и коды их видов.

Если по вашему товару наименование и код совпадают с указанным в перечне, то применяется ставка 10% (Письмо Минфина России от 03.04.2018 № 03-07-07/21499). Поэтому, прежде чем применить эту ставку, убедитесь, находится ли реализуемая продукция в данных перечнях.

Также до 31 декабря 2021 г. включительно ставка НДС 10% применяется также при реализации услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа (кроме услуг, указанных в пп. 4.1, 4.2 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Расчетная часть

Логично предположить, что если ставка «входного» НДС составляет 20 % (Данное предположение условно. Так, например, не облагается НДС ввоз племенного скота, а реализация комбикормов облагается по ставке 10 %.), а ставка «исходящего» НДС — 10 %, то при определенных условиях налог к доплате не причитается. Чтобы убедиться в эффекте разницы ставок, смоделируем пример.
Пусть выручка составляет 50 млн руб., НДС с выручки (10 %) — 5 млн руб. Если доля материальных затрат, облагаемых НДС, в выручке равна 50 % (25 млн руб.), то НДС по ставке 20 % составит 5 млн руб. При данных условиях налога к оплате не будет («входной» налог равен «исходящему»). Таким образом, если доля материальных затрат превышает половину выручки, выгоднее оставаться плательщиком НДС.

Чуть изменим условия. Для сохранения права работы на спецрежиме в виде ЕСХН требуется поддерживать долю сельхозпродукции на уровне не ниже 70 % от общей выручки (ст. 346.2 НК РФ). Возвращаясь к нашему примеру, допустим, что предприятие работает на пределе лимита. Тогда выручка, облагаемая НДС по ставке 10 %, составит 35 млн руб. (50 млн руб. х 70 %), НДС, соответственно, — 3,5 млн руб. Выручка, облагаемая НДС по ставке 20 %, — 15 млн руб. (50 — 35), НДС — 3 млн руб. Итого НДС с реализации («исходящий» налог) будет равен 6,5 млн руб. В этом случае, чтобы не было доплаты налога в бюджет, материальные затраты должны составлять 32,5 млн руб. или 65 % от выручки. «Входной» НДС в этом случае составит те же 6,5 млн руб. (50 млн руб. х 65 % х 20 %), что обнуляет налог к уплате в бюджет.

От схем перейдем к детальному расчету налоговой нагрузки при различных вариантах работы.

Выводы из таблицы

При всех вариантах налоговое бремя невелико, что объясняется использованием низконалогового режима в виде ЕСХН и льготной ставкой НДС 10 %. Гораздо более сильные расхождения наблюдаются по величине прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

В конечном итоге низкая налоговая нагрузка не самоцель, важнее получить максимальную прибыль. При данных обстоятельствах стандартная схема работы с НДС выглядит как весьма приемлемый вариант. Смысла снижать отпускные цены на сумму НДС нет, это критично уменьшает прибыль. И не факт, что такой шаг оценят потенциальные оптовые покупатели. Если же реализация идет в розницу, то выгодно освободить себя от НДС и получить наивысшую прибыль.

Перечень товаров по ставке 10% в 2019 году

Ставка НДС 10% применяется при реализации следующих категорий товаров (п. 2 ст. 164 НК РФ):

  1. продовольственные товары, которые перечислены в пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, например мясо, молоко, яйцо, рыба, крупы, макаронные изделия, овощи, продукты детского и диабетического питания;
  2. товары для детей, перечисленные в пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ. К ним относятся в том числе детская одежда и обувь, детские кровати и матрацы, игрушки;
  3. периодические печатные издания и книги, которые связаны с образованием, наукой и культурой. К периодическим печатным изданиям относятся любые издания с постоянным названием и текущим номером, которые выходят раз в год или чаще (газеты, журналы, альманахи, бюллетени и т.д.) (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ). Для подтверждения ставки НДС 10% у вас должна быть справка, которую выдает Роспечать (п. 2Примечаний к Перечню видов периодических печатных изданий и книжной продукции, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41). Ставка НДС 10% не применяется при реализации периодических печатных изданий и книг эротического или рекламного характера, когда рекламы более 45% от всего объема одного номера (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ);
  4. перечень медицинских товаров, которые облагаются НДС по ставке 10%, указан в пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ. Это товары как отечественного, так и зарубежного производства: – лекарственные средства (в том числе лекарственные препараты, которые изготовили аптечные организации); – медицинские изделия (кроме освобождаемых от НДС).

Источник: Консультант Плюс

Вводные данные

Годовая выручка без учета НДС — 50 млн руб. Доля продукции, облагаемой по ставке НДС 10 %, — 75 %, по ставке НДС 20 % — 25 %. Материальные затраты, облагаемые НДС по ставке 20 %, без учета налога составляют 30 млн руб. Заработная плата с отчислениями — 10 млн руб.

Предприятие анализирует, принесет ли выгоду освобождение от уплаты НДС, и решает, какую ценовую политику выбрать в отношении покупателей в случае отказа от НДС.

Сравнительная эффективность работы с (без) НДС (тыс. руб.)

ПоказателиМетодика расчетаС НДСБез НДС, цены сниженыБез НДС, цены не снижены
Выручка от сельхозпродукции Стр. 1 = 50 000×75 %, или

Стр. 1 = 50 000×75 % х 1,1

37 500 37 500 41 250
НДС 10 % Стр. 2 = стр. 1×10 % 3 750
Прочая выручка Стр. 3 = 50 000×25 %, или

Стр. 3 = 50 000×25 % х 1,2

12 500 12 500 15 000
НДС 20 % Стр. 4 = стр. 3×20 % 2 500
Итого выручка без НДС Стр. 5 = стр. 1 стр. 3 50 000 50 000 56 250
Итого выручка с НДС Стр. 6 = стр. 1 стр. 2 стр. 3 стр. 4 56 250 50 000 56 250
Затраты (горюче-смазочные материалы, удобрения и др.) Стр. 7 30 000 30 000 30 000
НДС 20 % Стр. 8 = стр. 7×20 % 6 000 6 000 6 000
НДС к уплате Стр. 9 = стр. 2 стр. 4 — стр. 8 250
Заработная плата со страховыми взносами Стр. 10 10 000 10 000 10 000
Прибыль Стр. 11 = стр. 1 стр. 3 — стр. 7 — стр. 10, или

Стр. 11 = стр. 1 стр. 3 — стр. 7 — стр. 10 — стр. 8

10 000 4 000 10 250
Ставка ЕСХН (%) Стр. 12 6 6 6
ЕСХН Стр. 13 = стр. 11 х стр. 12 600 240 615
Налоговое бремя Стр. 14 = стр. 9 стр. 13 850 240 615
Чистая прибыль Стр. 15 = стр. 11 — стр. 13 9 400 3 760 9 635
Налоговое бремя (%) Стр. 16 = стр. 14 / стр. 15 9,0 6,4 6,4

Пояснения к таблице. Представлено три варианта работы:
1) с уплатой НДС;

2) без НДС и уменьшением цен на сумму налога (обеспечивается безубыточность для оптовиков и производителей);

3) без НДС с удержанием цен на прежнем уровне (сохраняется безразличная цена для конечного потребителя).

По строке 1 показана выручка, облагаемая НДС по ставке 10 %, по строке 3 — выручка, облагаемая НДС по ставке 20 %.

Прибыль (строка 11) рассчитана путем вычета расходов из доходов. При работе без НДС в число расходов включен «входной» НДС.

Абсолютное налоговое бремя (строка 14) складывается из НДС и ЕСХН. Относительное налоговое бремя (строка 16) показывает отношение совокупных налогов к чистой прибыли.

Рейтинг
( 2 оценки, среднее 4.5 из 5 )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями: