Счет 55 «Специальные счета в банках» в бухгалтерском учете

Характеристика счета 55 (специфика, законодательные нормативы, активный или пассивный)

Учет специальных счетов в банках (денежных средств в аккредитивах, чеках, банковских депозитах и других платежных документах, кроме векселей) в бухгалтерском учете — это счет 55. Называется счет 55 — Специальные счета в банках.
На этом же счете отражаются средства:

• целевого финансирования с условием их обособленного хранения;
• выделенные компанией для текущих нужд филиалов/подразделений при наличии у них отдельного расчетного счета;
• в электронных кошельках, на корпоративных картах и т. п.

Чековые книжки учитываются на счете 55 только личные, выданные банком непосредственно самой компании. В случае поступления в организацию сторонних чеков (например, от покупателя) их учет ведется на забалансовом счете 008.

Ведение бухгалтерского учета на счете 55 регламентируют несколько законодательных нормативов: План счетов и Инструкция по его применению (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, ПБУ 23/2011, Положение ЦБ РФ «О правилах осуществления перевода денежных средств» от 19.06.2012, Гражданский кодекс РФ и пр.

На вопрос: счет 55 активный или пассивный — в Плане счетов дается ответ, что счет активный, то есть по дебету происходит пополнение, в данном случае открытие денежного документа или специального счета, а по кредиту — списание средств, то есть закрытие данного денежного документа / специального счета банком.

Что такое спецсчет в банке для юридических лиц

Это нововведение пришло с изменениями, которые вступили в силу 01.07.2018. Это обычный расчетный счет, на котором банк блокирует или снимает деньги по обращению любой из восьми ЭТП для торгов по 44-ФЗ. Его используют участники госзакупок со стороны поставщика. А придумали его, чтобы упростить процесс обеспечения заявок во время конкурентных торгов, в электронных конкурсах и аукционах.

О том, как открыть спец счета для учета госзаказов, что это и как с ним работать, рассказали в видео.

Субсчета по Плану счетов, отражение в отчетности

Инструкция по применению Плана счетов по счету 55 для учета каждого вида денежного документа / специального счета предлагает следующие субсчета для учета:

• аккредитивов — 55.1;
• чековых книжек — 55.2;
• депозитов — 55.3 и т. д.

Если в фирме есть еще электронный кошелек и корпоративная карта, тогда открываются следующие по нумерации субсчета. Важно, что нужен отдельный учет каждого открытого аккредитива или чековой книжки. Для этого к данным субсчетам следует добавлять субсчета второго порядка — это и есть аналитика счета 55.

Можно открыть денежные документы или спецсчета и в валюте. Для этого нужен такой же обособленный учет. Кроме того, не надо забывать про пересчет в рубли в день операции и в конце месяца и учет курсовых разниц.

На конец периода дебетовый остаток по счету 55 в рублях входит в состав суммы по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса.

Движение по счету отражается также в Отчете о движении денежных средств по ПБУ 23/2011.

Депозитные счета подходят под определение финансовых вложений и могут отражаться в бухгалтерском учете на счете 55 или 58 — компания свой выбор утверждает в учетной политике. Там же указывается, относится ли финансовое вложение к денежным эквивалентам. Если да, тогда их отражение идет в составе строки 1250 бухгалтерского баланса (по ПБУ 23/2011). Если нет (в соответствии с ПБУ 19/02) — значит, они отражаются в сумме финансовых вложений по строке 1240.

Счет 58 «Финансовые вложения»

Приказом 94н установлен следующий перечень субсчетов счета 58:

• 58.1 — паи и акции;
• 58.2 — долговые ценные бумаги;
• 58.3 — предоставленные займы;
• 58.4 — вклады по договору простого товарищества.

Однако закон не запрещает предприятиям самостоятельно устанавливать перечень субсчетов в соответствии с целями своей учетной политики. В то же время в приказе 94н однозначно указано, что предприятие обязано обеспечить разбивку финвложений на долгосрочные и краткосрочные.

Поэтому если на предприятии имеются финансовые вложения со сроком до 12 месяцев и больше 12 месяцев, необходимо организовать их обособленный бухучет, позволяющий отделить суммы долгосрочных финвложений от краткосрочных.

Подробнее о порядке организации бухучета финансовых вложений можно узнать в статье «Бухгалтерский учет финансовых вложений — ПБУ 19/02».

Проводки по операциям с финвложениями по счету 58 могут иметь следующий вид:

Проводки по счету 55

Наиболее часто используемые проводки по счету 55 (субсчета 55.4, 55.5 и 55.6.USD обозначены здесь как пример, любая организация может устанавливать свою нумерацию):

Перечисление на специальный банковский счет

Перечень банков, где можно открыть спецсчет для участия в торгах по Федеральному закону от 05.04.2013 N 44-ФЗ и по Федеральному закону от 18.07.2011 N 223-ФЗ (где участвуют только субъекты малого и среднего предпринимательства (МСП)), утвержден Распоряжением Правительства РФ от 13.07.2018 N 1451-р.

Чтобы открыть специальный счет, нужно обратиться в любой банк из этого списка. Для этого Организация должна быть аккредитована на электронной площадке. Если у Организации уже есть расчетный счет в одном из этих банков, то в качестве специального можно использовать расчетный счет либо открыть новый (зависит от условий банка).

Чтобы создать в программе специальный счет, зайдите в карточку организации, перейдите по ссылке Банковские счета – кнопка Создать.

Укажите:

• Вид счета — Иной.

Посмотреть, как отобразить скрытые поля на примере справочника Контрагенты

При перемещении денег между своими счетами доходов и расходов у организации не возникает, следовательно, списание денег со счета и их зачисление не является расходом и доходом УСН (ст. 346.15 НК РФ, ст. 346.16 НК РФ).

Перечисление средств на специальный счет отразите документом Списание с расчетного счета вид операции Перевод на другой счет организации в разделе Банк и касса – Банк – Банковские выписки – кнопка Списание.

Укажите:

• Дата — дата перечисления, согласно выписке банка;
• По документу № от — номер и дата платежного поручения;
• Счет получателя — специальный счет;
• Счет дебета — 55.04 «Прочие специальные счета»;
• Статья расходов — Внутреннее перемещение денежных средств; Вид движения — не заполнен.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт 55.04 Кт 51 — перевод на другой счет.

Отражение поступления денежных средств на специальный счет зарегистрируйте документом Поступление на расчетный счет вид операции Перевод с другого счета в разделе Банк и касса – Банк – Банковские выписке – кнопка Поступление.

Укажите:

• Дата — дата перечисления, согласно выписке банка;
• По документу № от — номер и дата платежного поручения;
• Счет плательщика — расчетный счет, с которого производилось перечисление.

Документ не формирует проводок, проводка по поступлению денег на расчетный счет сформирована в документе Списание с расчетного счета. Но документ Поступление на расчетный счет нужно создавать обязательно, иначе остатки в разрезе банковских счетов не сойдутся.

Если флажок Используется счет 57 «Переводы в пути» при перемещении денежных средств установлен в настройках учетной политики, то:

• документ Списание с расчетного счета сформирует проводку только по списанию денег с расчетного счета через 57 счет: Дт 57.01 Кт 51 (55.04);

• документ Поступление на расчетный счет сформирует проводку по зачислению денег на расчетный счет:
  Дт 51 (55.04) Кт 57.01.

Если используется загрузка банковских выписок, то данный документ загрузится в базу автоматически.

Примеры бухучета аккредитива и депозита

Пример 1

Подпишитесь на рассылку

Яндекс.Дзен ВКонтакте Telegram

Компания заключила договор на покупку автомашины с установкой дополнительного внутреннего оборудования в ней, который предусматривает оплату поставки (950 000 руб., вкл. НДС 18%), покрытым аккредитивом. Для этого фирма открыла в банке покрытый аккредитив. Автомашина прибыла в срок, но дополнительное оборудование было установлено не всё, и счет оказался на 50 000 руб. дешевле. В банк на проверку представлены все нужные документы о поставке. Оплата счета произведена. Комиссия банка за обслуживание аккредитива составляет 0,1% от его суммы.

Расчеты:

• 950 000 – 50 000 = 900 000 — стоимость автомашины с оборудованием;
• 900 000 / 118 × 18 = 137 288 — сумма НДС;
• 900 000 – 137 288 = 762 712 — стоимость оборудования без НДС;
• 950 000 × 0,1% = 9 500 — банковская комиссия за обслуживание аккредитива.

Решение

Пример 2

Фирма открыла депозит в банке размером в 150 000 руб. на 6 месяцев под 16% годовых.

Расчеты:

150 000 × 16% / 12 × 6 = 12 000 – Сумма процента при закрытии депозита

Решение:

Учет финансовых вложений на счетах 55.3 и 73.1, типовые проводки

На счете 55.3 отражаются депозиты предприятия — средства, предоставленные финансовым структурам с целью получения процентного дохода. Они также могут быть краткосрочными или долгосрочными. На счете 73.1 отражаются займы, предоставленные предприятием своим работникам.

Приведем некоторые типовые проводки при учете финвложений на счетах 55.3 и 73.1.

***

В статье дается характеристика счета 55 в бухгалтерском учете. Счет применяется при расчетах с контрагентами денежными документами (аккредитивами, чеками) и пользовании специальными счетами (депозитами, электронными кошельками, корпоративными картами и т. п.).

Счет 55 активный, по дебету идет пополнение денежных средств (открытие в банке денежных документов и специальных счетов), по кредиту — списание (закрытие банком денежных документов и специальных счетов).

Дебетовый остаток отражается в составе строки 1250 бухгалтерского баланса.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Основные виды специальных счетов в России

1. Спецсчета
2. Про спецсчета
3. Основные виды специальных счетов …

1. Банковские спецсчета
2. Бухгалтерские спецсчета

Прежде всего необходимо понимать, что банковские и бухгалтерские счета – это два разных понятия. Поэтому виды специальных счетов можно разбить на две не зависящие друг от друга смысловые группы:

1. специальные банковские счета;
2. специальные бухгалтерские счета.

Банковские спецсчета

Виды банковских счетов, которые имеют право открывать банки, а также их предназначение коротко описаны в инструкции Центрального банка России №153-И. В соответствии с данным законом существуют следующие виды:

• текущие – для физических лиц;
• расчетные – для предпринимателей и юридических лиц;
• бюджетные – для государственных организаций;
• корреспондентские – для банков;
• специальные – применяются в установленных законом случаях и для конкретных типов операций;
• и другие более редкие типы.

Так как спецсчет относится к одному из видов банковских счетов, а их суть заключается в предоставлении услуг по безналичному расчету для физических и юридических лиц, то главные функции банковских счетов распространяются также и на специальные.

В том же законе дополнительно указаны и непосредственно десять видов самих спецсчетов:

1. Банковского платежного агента или субагента. Став банковскими платежными агентами (заключив агентский договор с банком), ИП и юрлица могут взять на себя часть функций какого-либо банка. Они могут работать как самостоятельно, так и привлекать субагентов. Например, закон позволяет им принимать и выдавать наличность, в том числе с использованием терминалов. Логично, что спецсчет для них – обязательное требование.
2. Платежного агента. Деятельность платежного агента, в отличие от банковского, более ограниченна. Платежный агент – это посредник в форме ИП или юрлица, который принимает оплату у физических лиц за предоставленные им услуги сторонними компаниями – поставщиками. Наиболее распространены при оплате услуг ЖКХ. Средства от физлиц должны приниматься не на обычный счет, а на специальный.
3. Поставщика. Речь идет о компаниях-поставщиках, выполняющих услуги населению – физическим лицам. Для получения оплаты используют платежных агентов, с которыми заключен агентский договор. Чаще всего представляют сферу ЖКХ, но не только. Они также обязаны иметь специальные счета, на которые их платежные агенты перечисляют средства со своих спецсчетов.
4. Торговый. Открывается при клиринговых сделках. Клиринг можно назвать разновидностью бартера, когда компании взаимно засчитывают друг другу поставленные товары или оказанные услуги. Оставшаяся разница (если есть) – сальдо, оплачивается одной из сторон. Участники клиринга по закону должны открывать специальный торговый банковский счет.
5. Клиринговый. В клиринговых сделках участники часто прибегают к помощи клиринговой организации, которая играет роль регулятора. Чтобы осуществлять этот сложный вид деятельности, клиринговой организации требуется лицензия, а также открытие и использование клирингового банковского счета.
6. Гарантийного фонда платежной системы. Редкий вид, который используется платежными системами. Например, национальная платежная система «Мир» обязана по закону использовать гарантийный фонд, формируемый своими участниками – банками, которые вносят свой депозит на данный тип специального счета.
7. Номинальный. Применяется, когда один человек пользуется средствами другого. Один из случаев, когда родственник находится в другом городе и возможности постоянно передавать денежные средства нет. Преимущество данного вида в том, что владелец средств может следить за расходами другого человека и даже запрещать некоторые категории расходов.
8. Эскроу. Является своего рода страховкой для обеих сторон сделки. Сперва средства причисляются владельцем на эскроу счет. Затем банк блокирует их на определенный срок. Далее он ждет выполнения условий сделки, прописанных в эскроу-договоре. Если они выполнены – средства выплачиваются другой стороне, иначе возвращаются своему владельцу. В 2021 году эскроу используются дольщиками при покупке квартир в новостройках.
9. Залоговый. Такой вид спецсчета подходит для предприятий, находящихся на грани банкротства. Если компания внесла средства на залоговый счет, который открывается совместно с поставщиком, то он может быть уверен в оплате своих товаров и услуг, так как деньги находятся в залоге у банка. Залоговый счет на законодательном уровне обеспечивает защиту средств от ареста государством.
10. Должника. Применяется при процедуре банкротства. После распродажи имущества банкрота, вырученные средства временно поступают на специальный счет должника, распоряжаться которыми ему запрещается. Далее деньги распределяются кредиторам.

Вышеперечисленный список не является закрытым и может дополняться отдельными нормативно-правовыми актами. Относительно недавно в него, к примеру, были добавлены:

• согласно 44-ФЗ «О госзакупках» – специальный счет участника государственных закупок, необходимый для обеспечения тендерной заявки;
• согласно 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве» – специальный счет застройщика, требуемый властями для контроля за целевым расходованием средств дольщиков;
• согласно статьи 170 ЖК РФ – спецсчет, который открывает ТСЖ, ЖК или УК для накопления средств собственников на капитальный ремонт многоквартирных домов (МКД).

Многие типы специальных счетов объединяет то, что закон накладывает на них некоторые одинаковые ограничения:

• запрещает налоговым органам списывать средства при задолженностях;
• устанавливает запрет на определенные виды операций по ним.

Зачем это нужно

У большинства предприятий есть множество различных объектов учета, которые постоянно изменяются по стоимости и количеству:

• Все имущество (по-другому активы): денежные средства, земля, здания, мебель, сырье, оборудование, вплоть до канцтоваров.
• Все обязательства (по-другому пассивы): перед контрагентами, клиентами, сотрудниками, банками, бюджетом и т.п.

Чтобы в любой момент времени все это можно было учесть и проанализировать, бухгалтерия для каждого вышеприведенного типа объекта заводит отдельный бухгалтерский счет (здания, земля, транспорт, расчеты с персоналом, займы и т.д.). Их список с числовыми номерами утверждается бухгалтером в документе под названием «план счетов».

Если бы информация не структурировалась, то вести учет имущества и обязательств было бы затруднительно.

Понятие «Специальный счет» его назначение и виды

В настоящее время операции в безналичной форме являются неотъемлемой частью работы практически каждого хозяйствующего субъекта. В связи с чем для осуществления расчетов организации используют банковские счета. Для предприятий в кредитных учреждениях (банках) кроме расчетных счетов могут открываться специальные счета, на которые зачисляются денежные средства для определенных хозяйственных целей.

Специальный счет – это счет, открытый организацией в кредитном учреждении (банке) с целью хранения и обобщения денежных средств в валюте РФ или иностранной валюте для осуществления операций с использованием аккредитивов, чековых книжек и других платежных документов, а также для отражения операций по движению средств целевого финансирования

Для открытия специальных счетов в банке необходимо оформить заявление на открытие. Форма заявления определяется видом специального счета. Например:

• Заявление на аккредитив;
• Заявление на оформление расчетной чековой книжки;
• Заявление на открытие специальных счетов

Финвложения в структуре баланса

В структуре баланса финансовые вложения — это активы, заносимые в строки 1170 и 1240. Строка 1170 расположена в первом разделе баланса «Внеоборотные активы», а строка 1240 — во втором разделе («Оборотные активы»). В строке 1170 фиксируют суммы долгосрочных финвложений (на срок более года), а в строке 1240 — краткосрочных (на срок, не превышающий года).

В бухучете разбивку финвложений по сроку, на который они сформированы, необходимо проводить обязательно, так как это предусмотрено инструкцией по применению плана счетов (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н, далее — приказ 94н) и ПБУ 19/02.

Основная часть финвложений, отражаемых в строках 1170 и 1240 баланса, в бухучете зафиксирована в форме дебетового сальдо сч. 58, на котором и ведется учет финвложений. К нему прибавляется дебетовое сальдо финансовых вложений по счетам 55 и 73 (в части депозитов и займов работникам предприятия соответственно). Кроме того, сумма дебетовых сальдо счетов 58, 55, 73 должна быть уменьшена на сальдо по кредиту счета 59 (формирование резервов по финвложениям).

ВАЖНО! Активы, отраженные на счетах 55 и 73, относимые к финвложениям, целесообразно учитывать на отдельных субсчетах в зависимости от срока вложений. Тогда при формировании баланса не возникнет проблем с заполнением строк 1170 и 1240.