Счет 98 в бухгалтерском учете: Доходы будущих периодов

Об учете доходов будущих периодов говорят в том случае, когда доход де-юре не относится к периоду, когда он фактически получен либо начислен. То есть относится к некому будущему периоду. Рассказываем о бухгалтерском учете доходов будущих периодов.

Сначала о доходах будущих периодов и что к ним относится. Согласно приказу Минфина России от 31.10.2000 № 94н, которым утвержден План счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, доходы будущих периодов — это:

• доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам;
• предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы;
• разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухучету при выявлении недостачи и порчи.

В отношении доходов будущих периодов проводки делают с использованием одноимённого счета 98. Он пассивный (остаток только по кредиту) и синтетический.

Детально доходы будущих периодов отражают, например, на следующих субсчетах:

• 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
• 98-2 «Безвозмездные поступления»;
• 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;
• 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

В бухгалтерском балансе кредитовое сальдо счета 98 на отчетную дату отражают по строке 1530.

Особо актуально отражение доходов будущих периодов для:

• учета безвозмездно полученных ОС и иного имущества (МПЗ);
• учета бюджетных средств;
• ожидаемых поступлений по договору лизинга.

Трудности определения доходов будущих периодов (ДБП)

Неспециалисту может показаться, что определить доход будущего периода несложно. К примеру, организации кредиторы должны определенные средства, срок возврата уже подходит, логика подсказывает, что деньги придут на счет. Относится ли такая прибыль к ДБП? Или другой пример: поступил заказ на большую партию товара, значит, за нее заплат хорошие деньги, это ДБП?

На самом деле, оба этих примера не иллюстрируют доходов будущих периодов в бухгалтерском смысле.

Бухгалтерия не может считать деньги, которые еще только в перспективе получения, это противоречит самому смыслу бухгалтерского учета, оперирующего уже совершёнными, а отнюдь не возможными транзакциями.

В первом случае, доход только предположителен, пока долг не выплатили, его нельзя проводить по каким-либо бухгалтерским счетам. Во втором примере, собственность на товар наступает в момент его передачи покупателю (отгрузке), так что доход наступит только после оплаты и передачи права собственности. О будущем доходе речь не идет. Такие и им подобные ситуации относятся не к компетенции бухгалтерии, а к сфере планирования.

Доход будущих периодов (отложенный доход) – это получение актива или уменьшение обязательства, обусловленные транзакциями текущего учетного периода, но отражаемые в отчетности других периодов, которые на данный момент еще не наступили.

Какие объекты относятся к ДБП

Прибыль, получаемая «наперед», может быть отнесена к нескольким случаем поступления доходов. Главный признак, по которым можно отнести это вид поступлений к ДБП – это то, что их можно в полном согласии с законом «растянуть» на несколько учетных периодов, то есть данный актив будет применяться для получения прибыли не только сейчас, но и в будущем времени.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Все поступающие средства, которые рекомендовано ДБП, оговорены в нормативных (методических) документах. Самостоятельно расширять их список бухгалтеру не стоит.

Рекомендации по ДБП представлены в следующей нормативной документации:

• п. 9 ПБУ 13/2000 «Учет госпомощи» – об учете в качестве ДБП целевого финансирования;
• п. 29 Методических указаний по бухучету основных активов говорит об отражении безвозмездно полученных финансов в качестве кредита по счету ДБП;
• п. 4 Указаний об отражении в бухучете лизинговых операций – о представлении лизинговой разницы как ДБП;
• План счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности – о наличии счета 98, специально предназначенного для отражения ДБП;
• Приказ Министерства финансов РФ № 66н от 02 июля 2010 года «О формах бухгалтерской отчетности организаций» – об отражении ДБП в бухгалтерском балансе в разделе «Краткосрочные обязательства».

Как доходы будущих периодов влияют на расчет чистых активов?

1. Арендная плата. Договор аренды может предусматривать внесение платы наперед за определенное время. Отложенным доходом может быть признан и залог, который уплачивается в начале аренды, но идет в зачет за ее последний месяц.
2. Авансовые проплаты – средства, перечисленные по договору за товары или услуги, еще не предоставленные покупателю (наперед) в счет последующих расчетов. Будут признаны ДБП, если аванс внесен более, чем на 1 учетный период наперед.
3. Подписка (предоплата) на периодические издания.
4. Продажа билетов на различные мероприятия, представления, действа.
5. Выручка от абонементов и долгосрочных обязательств, например, доход от перевозки пассажиров, купивших «проездной» сразу на квартал или на год, абонентская плата за услуги связи и др.
6. Спонсорские «подарки». Безвозмездные поступления, предусматриваемые договором дарения, долгое время относили к периоду получения, там же отражали и уплачивали с этой прибыли налог. Но если рассмотреть этот актив как долгосрочный, который будет «работать» на фирму в течение нескольких лет, то его совершенно законно можно рассматривать как отложенную прибыль. Сюда же можно отнести и получаемые гранты.

К СВЕДЕНИЮ! Если таким образом получены в дар основные средства, то амортизация в будущих периодах за них начисляться не будет (иначе она бы нивелировала «профит» от отложения прибыли на будущее), а записывается перенос части ДБП на текущие траты. Таким образом, в себестоимость не будет включена амортизация, которая в этом случае будет выступать как перенос расходов, понесенных ранее.

7. Средства из бюджета, полученные на покрытие затрат.
8. Средства, выделенные на определенные цели, не использованные полностью (остатки средств на счете 86 «Целевое финансирование»).
9. При лизинге – разница между суммой оплат по лизингу и самой стоимости имущества, отданного в лизинг (оно должно быть на балансе получателя имущества).
10. Вероятный возврат предыдущих недостач. Если была понесена потеря, то она может быть безвозвратной (когда не установлено виновное лицо) либо ее можно отнести к дебиторской задолженности (когда сумму планируют взыскать с материально ответственного лица). Во втором случае оплата такой недостачи также может быть сочтена ДБП.
11. Лизинговая разница. Если компания является лизингодателем, то разница между стоимостью имущества, отданного в лизинг, и суммарной величиной лизинговых платежей тоже признается ДБП. В данном случае не имеет значения, что имущество уже на балансе лизингополучателя.

Вопрос: Когда говорят о доходах будущих периодов в налоговом учете, как правило, имеют в виду доходы, которые нужно признавать в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов (распределять). В каких случаях доходы нужно распределять? Посмотреть ответ

Вход на сайт

RSS Печать Рубрика: Бухгалтерский учет Ответов: 36

Вы можете добавить тему в список избранных и подписаться на уведомления по почте.

« Первая ← Пред.1 След. → Последняя (4) »

На конец года 98 нужно было закрыть, сальдо должно было стать 0. С 1 января 2010 года по декрету Президента № 1 — 98 счет не участвует в переоценке дебиторской заложенности в иностранной валюте и валюты на счетах предприятия. Я хочу обратить внимание модератора на это сообщение, потому что:

Идет отправка уведомления…

Жизнь — это не контрольная. Сделал ошибку — живи с ошибкой.

Валентина писал(а):

На конец года 98 нужно было закрыть, сальдо должно было стать 0. С 1 января 2010 года по декрету Президента № 1 — 98 счет не участвует в переоценке дебиторской заложенности в иностранной валюте и валюты на счетах предприятия.

так это за 2009 год. Не знаю что тут мулила бывшая бухгалтер? но ситуация такая : Сальдо по Кт 98 на 01.01.2009г.=1017362. так Потом каждый месяц Д98-Кт92 =36703 Что делать??

Я хочу обратить внимание модератора на это сообщение, потому что:

Идет отправка уведомления…

Надо запастись либо умом,чтобы понимать,либо веревкой,чтобы повеситься!!! ******** Если человек упрекнул тебя в неблагодарности, выясни, сколько стоит его услуга, рассчитайся и больше не имей с ним никаких отношений *************************** Не в количестве знаний заключается образование, а в полном понимании и искусном применении всего того, что знаешь.

Валентина писал(а):

На конец года 98 нужно было закрыть, сальдо должно было стать 0. С 1 января 2010 года по декрету Президента № 1 — 98 счет не участвует в переоценке дебиторской заложенности в иностранной валюте и валюты на счетах предприятия.

не согласна про конец года и сальдо равное 0 на 1 января 2010 по состоянию на 01-01-2010 может быть остаток по 98 счету , он будет списываться на 92 счет ежемесячно начиная с января 2010г согласно порядка и сроков ,установленных учеткой предприятия

Я хочу обратить внимание модератора на это сообщение, потому что:

Идет отправка уведомления…

ЛЮДИ ПОМОГИТЕ Я хочу обратить внимание модератора на это сообщение, потому что:

Идет отправка уведомления…

Надо запастись либо умом,чтобы понимать,либо веревкой,чтобы повеситься!!! ******** Если человек упрекнул тебя в неблагодарности, выясни, сколько стоит его услуга, рассчитайся и больше не имей с ним никаких отношений *************************** Не в количестве знаний заключается образование, а в полном понимании и искусном применении всего того, что знаешь.

Минибушка, согласна, что сальдо по 98 может висеть до 2014 года и списываться равными долями в течение 5 лет по декрету президента № 1. Я хочу обратить внимание модератора на это сообщение, потому что:

Идет отправка уведомления…

Жизнь — это не контрольная. Сделал ошибку — живи с ошибкой.

Это,например,может быть проводка по отнесению на доходы стоимости безвозмездно полученных основных в размере ежемесячной амортизации…. Я хочу обратить внимание модератора на это сообщение, потому что:

Идет отправка уведомления…

Татьяна-М писал(а):

Валентина писал(а):

На конец года 98 нужно было закрыть, сальдо должно было стать 0. С 1 января 2010 года по декрету Президента № 1 — 98 счет не участвует в переоценке дебиторской заложенности в иностранной валюте и валюты на счетах предприятия.

так это за 2009 год. Не знаю что тут мулила бывшая бухгалтер? но ситуация такая : Сальдо по Кт 98 на 01.01.2009г.=1017362. так Потом каждый месяц Д98-Кт92 =36703 Что делать?? я так понимаю , это курсовые разницы у вас на Д 98 висят . Все верно , они списываются на фин. результаты ежемесячно в размере не менее 10% от факт. с-с , но не более суммы курсовых разниц , учтенных в составе доходов будущих периодов

Я хочу обратить внимание модератора на это сообщение, потому что:

Идет отправка уведомления…

Валентина писал(а):

Минибушка, согласна, что сальдо по 98 может висеть до 2014 года и списываться равными долями в течение 5 лет по декрету президента № 1.

ага и вы правы но можно и не все пять лет списывать — тут вариантность по учетке будет любая прописанная там

Я хочу обратить внимание модератора на это сообщение, потому что:

Идет отправка уведомления…

МиниБушка писал(а):

Татьяна-М писал(а):

Валентина писал(а):

На конец года 98 нужно было закрыть, сальдо должно было стать 0. С 1 января 2010 года по декрету Президента № 1 — 98 счет не участвует в переоценке дебиторской заложенности в иностранной валюте и валюты на счетах предприятия.

так это за 2009 год. Не знаю что тут мулила бывшая бухгалтер? но ситуация такая : Сальдо по Кт 98 на 01.01.2009г.=1017362. так Потом каждый месяц Д98-Кт92 =36703 Что делать?? я так понимаю , это курсовые разницы у вас на Д 98 висят . Все верно , они списываются на фин. результаты ежемесячно в размере не менее 10% от факт. с-с , но не более суммы курсовых разниц , учтенных в составе доходов будущих периодов курсовых разниц у нас быть не может! о горе мне..!!

Я хочу обратить внимание модератора на это сообщение, потому что:

Идет отправка уведомления…

Надо запастись либо умом,чтобы понимать,либо веревкой,чтобы повеситься!!! ******** Если человек упрекнул тебя в неблагодарности, выясни, сколько стоит его услуга, рассчитайся и больше не имей с ним никаких отношений *************************** Не в количестве знаний заключается образование, а в полном понимании и искусном применении всего того, что знаешь.

« Первая ← Пред.1 След. → Последняя (4) »

Для того чтобы ответить в этой теме, Вам необходимо войти в систему или зарегистрироваться.

Зачем выделять ДБП

Принцип соответствия, которым руководствуется бухгалтерский учет, гласит, что доходы должны согласовываться с расходами, с помощью которых эти доходы удалось получить. Иногда предприятие получает активы, то есть доходы, не относящиеся конкретно к текущему учетному периоду, потому что расход распределяется на более долгое время. Теоретически, денежные средства могли поступать в течение длительного периода, но поступили все сразу. В таких ситуациях бухгалтеры предпочитают отразить в отчетности прибыль в размере, не превышающем доход текущего периода, а полученные средства, не относящиеся к нему, вынести на субсчета ДБП.

Зачем это делать, ведь можно сразу записать весь полученный актив в прибыль? Да, можно, но не следует забывать о том, что величина прибыли прямо пропорциональна налоговой базе. И если есть законная возможность ее уменьшить в текущем году, зачем увеличивать ее на доход, который будет использован только в будущем?

ПРИМЕР. Организация сдает в аренду недвижимость. Ей была перечислена плата за аренду сразу за три года. Актив налицо. Если записать его весь в доход этого года, то величина налоговой базы налога на прибыль будет увеличена. Если же учесть в качестве прибыли только плату за текущий год, то остальные средства нужно учесть как ДБП, отразив их в балансе прибыли в двух последующих годах, таким образом, соразмерно распределив налоговую базу.

Получение безвозмездно основных средств

Пример

ООО «Астра» получило по договору дарения станок стоимостью 500000 рублей. Такие ТМЦ нельзя включить в доход сразу же, признание дохода происходит по мере их использования.

Срок полезного использования станка установлен 50 месяцев.

Проводки

Где отражают отложенные доходы

Специальный счет 98, который так и называется «Доходы будущих периодов», предназначен для отражения на нем всех разновидностей отложенной прибыли. Инструкция для Плана счетов бухучета разрешает открывать для этого счета ряд субсчетов, конкретизированных по объектам ДБП:

• «доходы, которые будут получены в будущих учетных периодах»;
• «безвозмездные поступления» – подарки, спонсирование и т.п.;
• «грядущие поступления по прошлым недостачам, выявленным в более ранние периоды»;
• «различие между стоимости взыскания согласно балансу и сумме, подлежащей уплате виновным лицом» и др.

В балансе для учета этого вида прибыли предназначена специальная строка 1530.

ВНИМАНИЕ! Отражать в ней можно только те доходы, которые признаются ДБП в нормативных документах данной организации.

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1530 «Доходы будущих периодов»?

Актив или пассив?

Являются ли активом или пассивом в отражении на балансе поступления будущих периодов? Строка 1530 отражает статью «ДБП» как пассив баланса, несмотря на то, что в ней учитываются доходы.

Причина в том, что данная строка имеет прямую связь с другой строчкой, также относящейся к пассиву «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В нее заносится прибыль, которую организация как бы «задолжала» своим владельцам. Но на практике нередки ситуации, когда долга перед собственниками еще не наступило, а деньги на баланс уже пришли. Например, поступили деньги в качестве финансирования из бюджета. Их следует отнести к активам «денежных средств». Чем уравновесить пассив? Это не нераспределенная прибыль, потому что организация еще успела сделать ничего из того, на что они предназначались, значит, прибылью они еще не стали. Прибыль от них – только в будущем, поэтому как раз уместно отнести их в пассив строки «Доходы будущих периодов». По мере освоения этих денег, то есть признания расходов, суммы из пассива «ДБП» будут по частям переходить в пассив «Нераспределенной прибыли».

Проводим по бухгалтерии

Для отражения ДБП предназначен кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» и корреспондентские счета для учета финансов и расчетов с контрагентами.

Для списания сумм доходов будущих периодов при наступлении этого самого «будущего» используется дебет данного счета (98), а также корреспонденция счета, на котором были учтены доходы (90 или 91, это определяет вид поступления).

Субсчета, определяющие конкретный объект ДБП, предусматривают и соответствующую корреспонденцию:

• «Безвозмездные поступления» – 08 «Вложения во внеоборотные активы», 86 «Целевое финансирование» (кредит 91 «Прочие доходы и расходы»);
• «Предстоящие поступления задолженности по недостачам за прошедшие периоды» – 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Возмещение материального ущерба» (кредит 91 «Прочие расходы»);
• «Разница в сумме взыскания с виновного и балансовой стоимостью» – 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (кредит 91 «Прочие расходы).

Экспертное мнение

Многочисленные эксперты и аудиторы отмечают, что в случае возникновения спорных ситуаций никаких проблем возникать у фирмы не должно. Так, арбитражные суды в большинстве случаев считают, что нормы 21 главы НК РФ не определяют условием для права вычета НДС отнесение в расходы затрат. Именно поэтому указание в балансе затрат в счете 97 не создает никаких препятствий для налоговых вычетов. Про это свидетельствует и соответствующая арбитражная практика — достаточно ознакомиться с многочисленными постановлениями ФАС.

Инвентаризация ДБП

ВАЖНО! Образец заполнения акта инвентаризации доходов будущих периодов от КонсультантПлюс доступен по ссылке

Для адекватности учета отложенной прибыли нужно регулярно инвентаризировать (проверять) эту часть бухгалтерского баланса. Инвентаризация предусматривает:

• правильность отнесения данного вида прибыли именно к доходам будущих периодов;
• сверка соответствия сумм по «первичке» (то есть, корректно ли они отражены в документации);
• уточнение, насколько корректно отражение средств относительно учетной политики данной организации.