Счет 04 в бухгалтерском учете: нематериальные активы

Определение НМА

Нематериальными активами называется вложение средств в объекты без материальной формы для того, чтобы получить финансовую выгоду. Они являются важной составляющей процесса производства на предприятии. Для их учета применяется бухгалтерский счет 04.
Внеоборотные фонды приходуются на сч. 04 при соблюдении следующих условий:

• они гарантированно являются экономически выгодными;
• предприятие имеет официальные права на эти фонды;
• есть возможность произвести идентификацию определенного актива среди прочих;
• планируемый срок использования составляет более года;
• можно отобразить в стоимостном выражении;
• они не имеют овеществленной формы.

Все эти параметры причисления актива к НМА должны выполняться одновременно.

Понятие нематериальных активов

Для НМА выполняются следующие основные правила:

• они предназначены для длительного использования свыше 1 года;
• не предназначены для продажи;
• должны приносить экономическую выгоду;
• стоимость объектов может быть достоверно определена.

Регулируется бухгалтерский учет нематериальных активов ПБУ 14/2007.
К нематериальным активам относятся исключительное право на:

• программы ЭВМ, базы данных;
• изобретения, полезные модели, промышленные образцы;
• топологию интегральных микросхем;
• селекционные достижения;
• ноу-хау, так называемые, секреты производства;
• товарные знаки;
• фирменные наименования;
• коммерческие обозначения;
• деловая репутация организации.

Право организации на владение нематериальным активом и его использование должно быть документально правильно подтверждено.
В качестве подтверждающих документов могут выступать:

• свидетельства;
• патенты;
• договор об отчуждении исключительного права;
• лицензионный договор.

Объект НМА принимается к учету на основании акта приема-передачи. На каждый, принятый к учету объект нематериальных активов заполняется карточка учета форма НМА-1.

Оприходование НМА: основные проводки

Важным вопросом является отражение первоначальной стоимости объекта при необходимости оприходования нематериальных средств. На счете 04 бухгалтерского учета отображается первоначальная стоимость, которая уже сформирована и собирается на сч. 08. Если объект приобретения не подразумевает осуществления дополнительных затрат, то проводки по 04 счету (и прочим) будут следующими:

Операция выбытия НМА осуществляется в следующих случаях:

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Подпишитесь на рассылку

Яндекс.Дзен ВКонтакте Telegram

• истек срок использования исключительного права;
• право продано или передано другому юрлицу;
• вследствие морального износа;
• внесен взнос в уставный капитал;
• выявлена недостача и др.

Списание нематериальных объектов происходит по остаточной стоимости (из первоначальной стоимости вычитаются амортизационные начисления за период его применения) на дебет сч. 91. Выручка от реализации или другого выбытия входит в состав прочих доходов по кредиту сч. 91:

• Дт 62 Кт 91 — реализация исключительного права;
• Дт 05 Кт 04 — величина начисленной амортизации по реализованному объекту;
• Дт 91 Кт 04 — остаточная стоимость объекта включена в расходы.

Практические примеры операций по данному счету

Предположим, что некое предприятие обратилось к агентству с просьбой создать видеоряд в рамках рекламной компании новой продукции. Стоимость заказа была выплачена авансом в полном объеме и составила 50,0 тыс.р. без НДС. После того, как видеоролик был получен, было установлено, что срок его полезной службы составил 14 месяцев, и метод амортизации был выбран как линейный. По истечению 4 месяцев созданный видеоряд был утерян.

В данном случае бухгалтерские записи будут выглядеть следующим образом:

• Дт 60 — Кт 51 – 50,0 тыс.р., предоплата за видеоряд;
• Дт 08 — Кт 60 – 50,0 тыс. р., вложение в объект нематериальной собственности;
• Дт 04 — Кт 08 – 50 тыс.р., принятие на баланс объекта;
• Дт 26 — Кт 04 – начисление амортизации за 4 месяца использования;
• Дт 91 — Кт 04 – списание остаточной стоимости актива по причине потери.

Субсчета счета 04

Рассмотрим подробно субсчета, которые можно открыть к счету для нематериальных активов в бухгалтерском учете:

• Субсчет 04-1 «Исключительные права» служит для обобщения сведений о правах патентообладателя, автора или владельца товарного знака.
• На субсчете 04-02 «Организационные расходы» ведется учет расходов, которые связаны с созданием юрлица и являются частью вклада учредителей в уставный капитал предприятия.
• Субсчет 04-03 «Деловая репутация» отражает положительную деловую репутацию, которая возникает при покупке предприятия (в качестве имущества), если цена приобретения превышает балансовую стоимость всех активов компании, а при покупке на аукционе или конкурсе — оценочную стоимость.
• Субсчет 04-04 «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» необходим для обобщения сведений о затратах предприятия на данные виды работ.

Счет 04 в бухгалтерском учете: что учитывается?

Рассмотрим подробно, что подлежит отражению на счете учета «Нематериальные активы». Как и основные средства, интеллектуальные права учитываются по первоначальной стоимости, которую в соответствии с ПБУ 14/2007 могут формировать следующие расходы:

• суммы оплаты по договорам на приобретение исключительных прав;
• таможенные платежи;
• оплата консультационных услуг по приобретению;
• зарплата и отчисления с нее у работников, создающих НМА;
• амортизация ОС или иных НМА, используемых для создания нового актива;
• другие расходы, если они напрямую связаны с созданием или приобретением.

Расходы по займам, в том числе проценты, включаются в первоначальную стоимость объекта интеллектуальных прав, только если он соответствует признакам актива инвестиционного (затраты на создание которого существенны и срок его создания так же длителен).

Первоначальной стоимостью объектов, полученных безвозмездно, признается их рыночная цена, за которую они могут быть проданы на текущий момент. Для ее определения обычно привлекают независимых оценщиков.

С какими счетами корреспондирует

Сч. 04 может находиться в корреспонденции со следующими основными группами бухсчетов:

По дебету:

• 08 — учет невещественных ресурсов, приобретенных на платной основе;
• 08 — учет нематериальных объектов, внесенных учредителями в виде вклада в уставный капитал предприятия;
• 08 — безвозмездное принятие НМА на учет;
• 79 — отражаются невещественные фонды при прекращении действия соглашения доверительного управления.

По кредиту:

• 05 — снижение уровня амортизации с учетом выбытия НМА;
• 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 97) — начислена амортизация без использования сч. 05;
• 91 — выбытие НМА по остаточной стоимости.

Проводки по 04 счету

Для начала следует сказать, что 04 счет в бухгалтерском балансе активный. В дебетовой его части отражается принятие на баланс обозначенных объектов, а в его кредитовой части отражается их выбытие. При этом нематериальные активы должны быть отражены в балансе по фактической стоимости, которая складывается из затрат на их покупку либо создание, а также издержек по их доставке, таможенным сборам и комиссионным вознаграждениям посредникам осуществляемой сделки по купле – продаже.

Если принять во внимание источники происхождения обозначенных объектов, то они могут быть отражены на балансе двумя способами. В случае их приобретения делается следующая бухгалтерская запись:

• Дт 04
• Кт 50, 51, 52 или 55 счета.

Если же актив создается собственными усилиями компаний, то в этом случае проводки выглядят следующим образом:

• Дт 08 — Кт 60, 10, 68, 69, 76 и 70 соответственно по каждой из статей затрат на создание конкретного объекта нематериальной собственности;
• Дт 04 — Кт 08 в случае завершения процесса разработки и создание объекта, и полной его готовности к применению.

Если происходит выбытие таких активов, то в этом случае 04 счет баланса кредитуется, а счета 91.2 и 58.1 дебетуются в случае безвозмездной передачи объекта третьим лицам и внесения его в качестве вклада в уставной фонд соответственно.

Документы, подтверждающие поступление НМА

Проводки с нематериальными фондами осуществляются на основании имеющейся первичной правильно оформленной документации:

• патента;
• свидетельства о регистрации права при создании актива;
• документов о покупке данного вида активов;
• свидетельства о регистрации права (оформленного в Роспатенте);
• договора купли-продажи с регистрацией в Росреестре и др.

***

Бухсчет 04 «Нематериальные активы» служит для обобщения информации о наличии и перемещении невещественных фондов предприятия, в также затратах компании на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Данный вид фондов организации приходуется согласно определенным условиям. Субсчета 04 счета могут быть открыты для аналитического учета. Все операции по сч. 04 производятся строго при наличии документов-оснований.

На каком счете отражаются нематриальные активы?

Ответ на вопрос, на каком счете учитываются нематериальные активы, изложено в инструкции 94н (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000): информация о наличии и изменении, выбытии интеллектуальных прав отражается на сч. 04, который является активным. По дебету учитываем поступление, а по кредиту — выбытие актива. В балансе остатки по счету отражаются за вычетом амортизации, если по интеллектуальным объектам установлен срок их использования. Аналитический учет организуется по каждому приобретенному или созданному интеллектуальному праву.

План счетов. Счет 04 «Нематериальные активы»

Бухгалтерский учет ~ план счетов >>

Счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.

По объектам нематериальных активов, по которым амортизация учитывается без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов», начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05″Амортизация нематериальных активов»). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно.

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При списании в установленном порядке расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счет 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.).

При прекращении использования результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд суммы расходов, не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 04 «Нематериальные активы».

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, а также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

Счет 04 «Нематериальные активы» корреспондирует со счетами

Бухгалтерский учет ~ план счетов >>

Создание нематериального актива

Помимо того, что нематериальный актив можно приобрести за плату, то есть купить, его также можно создать по поручению организации своими силами или с привлечением сторонних услуг.
В данном случае нематериальный актив принимается к учету аналогичным образом по первоначальной стоимости, состоящей из стоимости всех расходов, связанных с созданием НМА.

К расходам помимо уплаты пошлин, сборов можно также отнести оплату труда своих работников, занятых в создании нематериального актива, а также начисляемые им страховые взносы, стоимость услуг сторонних организаций, расходы на научно-исследовательское и прочее оборудование, занятое в процессе создания НМА, а также начисленная по ним амортизация.

Аналогичным образом все затраты собираются по дебету счета 08, после чего одной проводкой на общую сумму отправляются на 04 счет (проводка Д04 К08).