Порядок учета накладных расходов в бухгалтерском учете

Определение

Производственные накладные расходы (ПНР) представляют собой совокупность затрат, возникающих в процессе производства, которые не могут быть непосредственно отнесены на себестоимость конкретного вида продукции. Другими словами, не существует такого критерия, который позволил бы непосредственно установить зависимость величины таких затрат от уровня деловой активности. По этой причине производственные накладные расходы предприятия могут быть также классифицированы как косвенные (непрямые) затраты.

Наиболее распространенными примерами производственных накладных расходов являются:

• себестоимость вспомогательного сырья и материалов;
• затраты на оплату труда вспомогательного и административного производственного персонала;
• расходы на амортизацию производственных зданий и оборудования;
• расходы на содержание, обслуживание и ремонт производственных зданий и оборудования;
• расходы на аренду производственных помещений и оборудования;
• расходы на охрану труда и контроль качества.

Итоги

Для сбора накладных расходов в бухгалтерском учете предусмотрены специальные счета, с которых накопленные суммы списывают ежемесячно. Производственные расходы всегда включают в себестоимость продукции. Общехозяйственные могут как учитываться в себестоимости, так и не входить в нее, а относиться на счет учета финрезультата от продаж. Коммерческие расходы в себестоимости продукции не учитываются, всегда сразу относятся на финрезультат и могут иметь суммы в остатке на конец месяца.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Распределение производственных накладных расходов

Отнесение ПНР на себестоимость произведенной продукции обусловлено не только требованиями стандартов финансового учета. Также их включение в себестоимость необходимо для решения проблемы корректного ценообразования.

Важно!

Целью распределения производственных накладных расходов является определение себестоимости единицы продукции и незавершенного производства.

Как уже было сказано выше, мы не можем выбрать такой критерий, который бы позволил списать эти расходы непосредственно на себестоимость конкретного вида продукции. Решение этой проблемы заключается в выборе такого фактора затрат (базы распределения), который наиболее полно соответствует характеру накладных расходов производственного подразделения. Например, если в производственном процессе доминирует труд рабочих, то в качестве базы распределения целесообразно использовать человеко-часы основных рабочих. Если же в производственном процессе преобладает машинная обработка, то в качестве базы распределения производственных накладных расходов следует использовать машино-часы работы производственного оборудования. На практике в качестве базы распределения также довольно часто применяется величина прямых трудовых затрат или количество единиц произведенной продукции.

Ставка распределения ПНР рассчитывается по следующей формуле:

Сбор прямых расходов производства

Для аккумуляции прямых расходов в бухучете предназначены счета 20, 23, 29, выбираемые в зависимости от назначения соответствующего этим счетам производства:

• основное,
• вспомогательное,
• обслуживающее.

На этих же счетах будет сформирована и итоговая себестоимость созданной продукции путем добавления к прямым затратам необходимой доли накладных расходов.

Аналитику на счетах 20, 23, 29 организуют:

• по подразделениям;
• видам создаваемой продукции;
• статьям расходов, в числе которых помимо относящихся непосредственно к прямым будут иметь место и соответствующие включаемым в себестоимость видам накладных расходов.

Перечень статей прямых расходов производства, как правило, очень ограничен и чаще всего предполагает разбивку:

• на материалы,
• зарплату рабочих,
• начисления на зарплату.

Плановая и фактическая ставки распределения ПНР

В своей учетной политике компания может выбрать распределение ПНР по фактической или плановой (нормативной) ставке. Оба эти подхода имеют свои преимущества и недостатки, поэтому мы подробно остановимся на каждом из них.

Для расчета фактической ставки распределения ПНР используется следующая формула:

Важно!

Критическим недостатком данного подхода является то, что ставка распределения может быть рассчитана только после закрытия отчетного периода, когда станет известна фактическая величина накладных расходов и базы распределения. До этого момента определить полную себестоимость продукции невозможно.

Поскольку в течение отчетного периода необходимо многократно проводить оценку себестоимости товарно-материальных запасов и обосновывать цену реализации, применение такого подхода на практике встречается достаточно редко.

В силу недостатков подхода распределения производственных накладных расходов по фактической ставке, на практике, как правило, применяется подход к распределению по плановой (нормативной) ставке. Для ее расчета используется следующая формула.

Важно!

При определении плановой ставки распределения ПНР целесообразно использовать данные квартального или годового бюджета. Более длительные периоды позволяют лучше выявить зависимости между затратами и объемом производства.

Проблема этого подхода заключается в том, что на практике фактическая величина производственных накладных расходов будет всегда отличаться от запланированной в бюджете, за крайне редкими исключениями. Это приводит к появлению пере- или недораспределенных ПНР.

Если учетная политика компании предполагает нормальное калькулирование себестоимости произведенной продукции, то для определения величины распределенных ПНР используется следующая формула.

Распределенные ПНР = Плановая ставка × Фактическая база распределения

Нормативы МДС 81 33.2004

Для накладных расходов, связанных с осуществлением подрядчиками работ по капитальному ремонту производственных мощностей, предусмотрено применение нормативов согласно установленным по строительным работам размерам.

Работы по строительству в рамках осуществления хозяйственного способа подлежат учету в накладных расходах согласно индивидуально назначаемой норме. В сметах нормативов данного плана работ предусмотрено применение коэффициента 0,6.

При определении стоимости полуфабрикатов, заготовок для производства накладные расходы подлежат исчислению согласно индивидуально назначенной норме, либо в установленном размере 0,66 от величины ФОТа для работников, занятых в строительстве и механизации.

Начиная с 2011 года прекращается действие положений МДС 81-33.2004 (п. 4.7) и МДС 81-34.2004 (п. 3.7), и вводится новый коэффициент, применяемый к накладным расходам, в размере 0,85.

Исключение составляют нормативы, финансируемые из госбюджета, по:

• свайным работам;
• возведению мостов;
• трубопровода;
• мероприятий по закреплению грунта;
• прокладке тоннелей, метрополитена.

Кроме того, при определении стоимости продукта строительства или реконструкции, выполнении капремонте, текущего ремонта предусмотрено применение понижающих коэффициентов на уровне 0,85 по накладным расходам, а также 0,8 по сметной прибыли в условиях текущих цен в случаях:

• отнесения к накладным расходам по укрупненным нормативам (основные виды строительства, согласно МДС 81-33.2004 и МДС 81-34.2004);
• отнесения по общеотраслевым нормативам сметной прибыли в качестве части суммы строительно-монтажных мероприятий величиной в 0,65 или 0,6 от стоимости работ по ремонту и строительству (МДС 81-25.2001);
• по рекомендуемым нормативам сметной прибыли (строительно-монтажные работы) согласно письму №АП-5536-06 Росстроя РФ от 18.11.2004г.

Недораспределенные и перераспределенные ПНР

На практике мы можем столкнуться с двумя ситуациями, которые требуют внесения корректировок в данные финансового учета.

1. Если в отчетном периоде величина распределенных ПНР больше фактических, то возникшая разница является перераспределенными ПНР.
2. Если в отчетном периоде фактические ПНР оказались больше распределенных, то возникшая разница является недораспределенными ПНР.

Возникшая разница списывается в финансовом учете одним из двух методов.

1. Сумма корректировки полностью списывается на счет себестоимости реализованной продукции.
2. Сумма корректировки списывается на следующие счета пропорционально их сальдо: «Себестоимость реализованной продукции», «Готовая продукция» и «Незавершенное производство».

Важно!

Более подробно эта проблема рассматривается в следующем разделе.

Цеховая и общезаводская ставки распределения ПНР

На практике довольно часто встречается ситуация, когда производственный процесс имеет цеховую структуру. При условии, что ведется отдельный учет производственных затрат каждым обособленным производственным подразделением, распределение производственных накладных расходов может осуществляться по цеховым ставкам.

Важно!

Поскольку базой распределения ПНР у производственных подразделений могут выступать разные факторы затрат, применение цеховых ставок позволяет максимально полно учесть характер производственных накладных расходов каждого из них. За счет этого достигается более точная оценка себестоимости единицы продукции и товарно-материальных запасов.

Альтернативой использованию цеховых ставок является применение общезаводской ставки распределения ПНР. Этот подход не требует организации обособленного учета накладных затрат каждым производственным подразделением. Однако оценка себестоимости, полученная в результате его применения, будет менее точной, поскольку для распределения производственных накладных расходов всех подразделений выбирается один фактор затрат, что не позволяет учесть их характер в полной мере.

Порядок расчета

Предприятия не всегда понимают, как рассчитать накладные расходы, точнее сложности в большей степени связаны с тем, что отнести их сразу же на определенный вид готовой продукции или услуг невозможно. Однако закрывать на них глаза нельзя, ведь это может стать причиной формирования заниженной стоимости, что в конечном итоге отрицательно скажется на размере прибыли и рентабельности производства.

Чтобы правильно определить размер накладных расходов при расчете затрат на единицу продукции, используются следующие методы их распределения:

1. пропорционально цене используемых материалов и сырья;
2. пропорционально оплате труда основных работников;
3. пропорционально получаемой выручке, объему продаж или другим показателям эффективности.

Какого-то унифицированного метода не существует. Например, если на предприятии трудится большое количество производственных рабочих, то логичнее всего будет рассчитывать накладные расходы, исходя из фонда оплаты труда. Только в этом случае речь будет идти о зарплате именно производственных рабочих, исключая зарплату управленческого сектора.

Пример. На предприятии есть 2 цеха: по производству молока и сыра. За месяц они производят 5 000 литров и 2 000 кг соответственно. На оплату труда рабочих уходит 150 и 200 тысяч рублей соответственно. В себестоимости нужно учесть накладные расходы в общей сумме 100 000 рублей. Как их распределить? Если использовать методику пропорционального заработной плате расчета, то получится, что накладные расходы нужно распределить в пропорции 150:200, то есть в себестоимость 1 литра молока будет включено: (100 000 * 150/(150+250)/5 000) = 8,57 рублей. А в себестоимость 1 килограмма сыра: (100 000 * 200/(150+250)/2 000) = 28,57 рублей.

Для некоторых отраслей производства устанавливаются свои нормы накладных расходов, которые предприятиям нужно применять. Например, такие существуют в химической и добывающей промышленности, строительстве. Нормы устанавливаются соответствующими нормативно-правовыми актами.

Похожие статьи

• Что входит в накладные расходы в смете?
• Что можно отнести к косвенным расходам?
• Прямые затраты
• Прямые и косвенные затраты
• Производственная себестоимость

Переменные и постоянные производственные накладные расходы

Очень важным аспектом подготовки информации для нужд управленческого учета является классификация ПНР по их отношению к объему производства.

Переменные ПНР изменяются прямо пропорционально объему деятельность, а постоянные производственные накладные расходы остаются неизменными (в рамках релевантного диапазона) при изменении объемов деятельности.

На практике поведение достаточно многих статей производственных накладных расходов не попадает ни под один из описанных выше случаев. Такие ПНР называются условно-переменными, поскольку они хотя и зависят от объема производства, но эта зависимость не является прямо пропорциональной. Для дальнейшего анализа расходов в таких статьях должна быть выделена их переменная и постоянная составляющие, например, это может быть сделано при помощи метода наибольших и наименьших значений.

Важно!

Классификация производственных накладных расходов на переменные и постоянные является одним из этапов подготовки информации для анализа «затраты — объем продукции — прибыль».

Существующие виды

Все накладные расходы можно распределить на следующие виды:

Пример

имеет цеховую структуру производства. Предварительная обработка продукции происходит в цехе машинной обработки, а затем полученные полуфабрикаты передаются в сборочный цех, в котором продукция завершается обработкой.

В таблице ниже приведены некоторые бюджетные показатели отчетного квартала.

По итогам отчетного квартала были достигнуты следующие фактические показатели.

Перед бухгалтером по управленческому учету поставлены следующие задачи.

1. Рассчитать цеховые и общезаводскую нормативную (плановую) ставку распределения ПНР.
2. Рассчитать цеховые и общезаводскую фактическую ставку распределения ПНР.
3. Определить сумму недо- или перераспределенных ПНР.

Дополнительно известна следующая информация:

• базой распределения накладных затрат цеха машинной обработки являются машино-часы работы оборудования;
• базой распределения накладных затрат сборочного цеха являются человеко-часы работы основных рабочих;
• учетная политика устанавливает в качестве базы распределения производственных накладных расходов на общезаводском уровне человеко-часы работы основных рабочих;
• компания применяет нормальное калькулирование себестоимости произведенной продукции.

Самые сложные нюансы

Статьи по затратам для строительства

Полный перечень всех статей накладных расходов в 2021 году чрезвычайно широк и может быть отнесен к той или иной группе.

К административно-хозяйственным затратам относят:

• затраты на зарплату персонала административно-хозяйственной части;
• расходы на управленческий аппарат, включая служащих и специалистов;
• расходы на линейный и обслуживающий персонал;
• выплаты по ЕСН работников из АХП, сотрудников обслуживающего автотранспорта;
• почтовые услуги, телеграф, звонки по межгороду, использование сотовой связи, иных средств коммуникации, интернета;
• оплата компьютерной модернизации, установки новых программ, обслуживание ПК;
• оплата работ типографии;
• платежи по содержанию/эксплуатации зданий, площадей под АХП;
• оплата услуг юристов, нотариусов, аудиторов, информационной сферы;
• закупка канцтоваров;
• командировки, разъездные затраты сотрудников;
• содержание автопарка компании и гаражей под него;
• расходы по переезду сотрудников;
• различного рода сборы для сотрудников и доставляемой продукции или сырья;
• банковские услуги;
• амортизация в рамках содержания управленческого аппарата;
• представительские расходы;
• оплата услуг по проведению исследования рынка в целях стимулирования процесса реализации продукции;
• иные расходы, связанные с функционированием административно-хозяйственной части.

Второй крупной группой статей являются расходы на:

• подготовку кадров, обучение, тренинги;
• единый соцналог сотрудников, вовлеченных в строительные работы, выполняемые в качестве накладных расходов;
• мероприятия по санитарии и гигиене;
• амортизация, аренда, ремонт передвижных сооружений, используемых в санитарных или бытовых целях;
• оплата труда обслуживающего персонала, работающего в сфере содержания производства;
• расходы по созданию рабочих условий;
• услуги посторонних юр. лиц, организующих процесс питания, оказания медуслуг для сотрудников;
• мероприятия по технике безопасности;
• расходы на спецодежду для рабочих;
• взносы по соцстраху;
• проведение медосмотров, аттестации рабочего места.

Отдельно выделяют другие группы статей накладных расходов:

• по всем строительным работам и связанным с этим мероприятиям на стройплощадках;
• прочим накладным расходам, связанным с нематериальными активами, банковским платежам, ссудам, затратам на рекламу;
• не учитываемые в нормах, но относимые к накладным расходам статьи затрат (выплаты по страховым взносам, отчисления в страховые фонды, налог, отчисления по законодательству, сертификацию, комиссионные сборы и пр).

Транспортная доля расходов

Особенны важен учет транспортных расходов в проводках при планировании сметы.

Данная группа включает множество показателей, связанных с процессами:

• закупкой транспортных средств в производственных целях;
• арендой автотранспорта для нужд производства;
• эксплуатацией и ремонтом производственного транспорта;
• оплата расходов на ГСМ;
• аналогичные затраты транспорта, используемого в служебных целях.

Составить смету нужно с включением всех потребностей относительно транспортных расходов с учетом вероятных изменений текущих цен или стоимости услуг. Определить точное значение затрат на транспортные расходы довольно сложно, что влечет за собой использование в расчетах коротких промежутков времени. Степень точности расчетов также зависит от производственных объемов и текущих и постоянных потребностей в транспорте и иной технике.