Упрощенная система налогообложения: обзор и актуальные особенности

Актуально на 20.12.2016 г.

Как известно, организации и предприниматели, желающие перейти на УСН, а также те, кто уже работает на данном спецрежиме, должны соблюдать определенные налоговые ограничения. В частности, «упрощенец» (потенциальный и действующий) должен соблюдать лимит доходов. Налогоплательщик потеряет право на переход или применение УСН, если его доходы выйдут «за рамки». Давайте посмотрим, какие изменения ждут «упрощенцев» в 2021 году, и коснулись ли они лимита доходов по УСН.

Изменения по УСН в части предельного размера доходов за 9 месяцев

Увеличен до 112,5 миллиона рублей предельный размер доходов за девять месяцев, при котором организация вправе перейти на УСН (абз. 1 п. 2 ст. 346.12 НК РФ в ред. Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ (далее — Закон № 401-ФЗ)). Данное значение будет применяться при переходе на «упрощенку» с 1 января 2021 года (Информация ФНС России «Об изменении с 1 января 2021 года порогового значения по доходам для перехода на УСН»).
Для организаций, перешедших на УСН с 1 января 2021 года, величина дохода за девять месяцев 2021 года составляет не более 59,805 миллиона рублей (величина предельного дохода 45 млн руб. (абз. 1 п. 2 ст. 346.12 НК РФ в ред. до 01.01.2017), увеличенная на коэффициент-дефлятор (абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ в ред. до 01.01.2017), установленный на 2021 г. в размере 1,329 (приказ Минэкономразвития России от 20.10.2015 № 772 (далее — Приказ № 772))).

Отметим, что на период с 2021 по 2021 год приостановлена норма об индексации предельного размера дохода, позволяющего перейти на УСН (ч. 4 ст. 5 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ (далее — Закон № 243-ФЗ)). Значение коэффициента-дефлятора на 2021 год равно 1 (ч. 4 ст. 4 Закона № 243-ФЗ).

Таким образом, с 2021 по 2021 год девятимесячный лимит доходов составляет 112,5 миллиона рублей.

Пример

ООО «Альфа» работает на УСН с объектом «Доходы». Выручка компании за 2021 по кварталам и нарастающим итогом с начала года указана в таблице.

млн руб.

ПериодЗа кварталНарастающим итогом
1 кв.5050
2 кв. / 6 мес.60110
3 кв. / 9 мес.70180
4 кв. / год40220

В 1 и 2 квартале выручка компании не превысила стандартный лимит, поэтому налог к доплате за 3 и 6 месяцев нужно начислить по обычной ставке:

УСН3 = 50 х 6% = 3,0 млн руб.

УСН6 = 110 х 6% – 3,0 = 6,6 – 3,0 = 3,6 млн руб.

За 9 месяцев выручка превысила 150 млн руб., но осталась меньше 200 млн руб. Поэтому с начала 3 квартала налог нужно начислять по переходной ставке 8%. Налог к доплате за 9 месяцев будет равен:

УСН9 = (110 х 6% + (180 – 110) х 8%) – 3,0 – 3,6 = 12,2 – 3,0 – 3,6 = 5,6 млн руб.

В 4 квартале выручка ООО «Альфа» превысила 200 млн руб., поэтому компания с начала этого квартала должна перейти на ОСНО.

Изменения по УСН касаются лимита стоимости основных средств

С 2021 года увеличен до 150 миллионов рублей лимит остаточной стоимости основных средств, при превышении которого организация не вправе применять УСН (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ; Закон № 243-ФЗ; письмо Минфина России от 07.11.2016 № 03-11-11/65043).
Так, если остаточная стоимость основных средств по состоянию на 1 октября 2021 года составляла более 100 миллионов рублей, но по состоянию на 1 января 2021 года не превысила 150 миллионов рублей, организация вправе применять «упрощенку» с 1 января 2021 года (письмо ФНС России от 29.11.2016 № СД-4-3/[email protected]).

Отметим, что изначально законодатели хотели повысить лимит до 1 миллиарда рублей (проект Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую НК РФ» (подготовлен Минфином России 25.03.2016)), но чиновники посчитали это нецелесообразным, так как увеличение могло бы привести к сокращению налоговых поступлений в бюджет (письмо Минфина России от 12.05.2016 № 03-11-11/27340).

Кроме того, хотя согласно Налоговому кодексу (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) рассматриваемый лимит и касается только организаций, по мнению Минфина России, ИП также утрачивает право на применение УСН при превышении лимита с начала того квартала, в котором допущено превышение (письма Минфина России от 28.10.2016 № 03-11-11/63323, от 20.01.2016 № 03-11-11/1656).

Критерии выбора системы налогообложения

На возможность избрания того или иного режима влияет целый ряд факторов:

  • в какой организационно-правовой форме действует субъект (ПАО, ООО, ИП, другое);
  • какой вид деятельности ведет субъект, есть ли у него экспортно-импортные операции;
  • численность персонала;
  • величина получаемого дохода, его равномерность и регулярность;
  • наличие основных средств на балансе и их стоимость;
  • основные потребители и их статус;
  • возможность льготирования по налогообложению.

Это основные моменты, которые могут повлиять на выбор и его возможность системы налогообложения. Кроме того, здесь есть еще и ограничения по необходимости правильного отражения в документарном формате расходной части.

Изменения по УСН для годового предела доходов

Увеличен до 150 миллионов рублей предельный размер дохода за налоговый период (календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ)), при превышении которого налогоплательщик утрачивает право на применение УСН (абз. 1 п. 4 ст. 346.13 НК РФ в ред. Закона № 401-ФЗ).
В 2021 году лимит доходов за год составлял 79,740 миллиона рублей (письмо Минфина России от 29.04.2016 № 03-07-11/25412) (величина предельного дохода 60 млн руб. (абз. 1 п. 4 ст. 346.13 НК РФ в ред. до 01.01.2017), увеличенная на коэффициент-дефлятор (абз. 4 п. 4 ст. 346.13 НК РФ в ред. до 01.01.2017), установленный на 2016 г. в размере 1,329 (Приказ № 772)).

На период с 2021 по 2021 год приостановлена норма об индексации предельного размера дохода, позволяющего применять УСН (ч. 4 ст. 5 Закона № 243-ФЗ).

На 2020 год коэффициент-дефлятор равен 1 (ч. 4 ст. 4 Закона № 243-ФЗ).

Таким образом, с 2017 по 2021 год лимит доходов за налоговый период составляет 150 миллионов рублей.

Расходы на независимую оценку квалификации

С 2021 года введен институт независимой оценки квалификации на соответствие профессиональным стандартам. Это процедура подтверждения соответствия квалификации работника положениям профессионального стандарта или квалификационным требованиям, установленным федеральными законами и иными нормативными правовыми актами (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 03.07.2016 № 238-ФЗ (далее — Закон № 238-ФЗ)).
При проведении оценки квалификации по направлению работодателя он и оплачивает ее стоимость (ч. 2 ст. 4 Закона № 238-ФЗ; ч. 2 ст. 187 ТК РФ). При этом в целях стимулирования к участию стоимость оценки можно включить в расходы при расчете базы по «упрощенному» налогу (подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Учет производится аналогично расходам на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников (п. 3 ст. 264 НК РФ).

Работодатель обязан хранить документы, подтверждающие расходы на прохождение независимой оценки квалификации, в течение всего срока действия договора по оказанию таких услуг и одного года работы сотрудника, который проходил оценку, но не менее четырех лет.

Изменения в части уплаты налогов другим лицом

С 30 ноября 2021 года уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом. Причем это лицо не вправе требовать возврата уплаченной суммы из бюджетной системы РФ (абз. 4 п. 1 ст. 45 НК РФ в ред. Закона № 401-ФЗ). С 2021 года данное правило применяется и в отношении страховых взносов (абз. 1 п. 9 ст. 45 НК РФ). Цель нововведения — улучшение исполнения обязанности по уплате налогов и страховых взносов.
Законодатель уточнил, как учитывать перечисления в бюджет, осуществленные третьими лицами. Их отражают в расходах в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком при погашении задолженности перед третьим лицом. При наличии задолженности по уплате налогов, сборов и страховых взносов расходы на ее погашение отражают в пределах фактически погашенной задолженности в те периоды, когда налогоплательщик погашает ее перед третьим лицом (подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ в ред. Закона № 401-ФЗ).

Как уменьшать налог УСН

Государство позволяет нам (бизнесменам) уменьшать налогообложение УСН на страховые взносы ИП и наемных работников.

Уменьшение УСН Доходы 6%

Налог УСН 6% можно уменьшать на страховые взносы за работников и предпринимателя.

Уменьшается именно размер налога подлежащего к уплате:

  • Уменьшение если деятельностью занимается сам предприниматель. В этом случае для уменьшения нет ограничений и ИП, может уменьшить размер налога на 100%;
  • Уменьшение налога УСН 6% на страховые взносы наемных работников, когда ИП занимается другой деятельностью. Можно уменьшить на страховые взносы работников, но не более чем 50% от размера самого налога (в нашем случае при расчетах налог УСН 6% получился 6000 руб., уменьшить можно не более чем на 50%, то есть на 3000 руб.);
  • Уменьшение налога УСН6% когда ИП и наемные работники занимаются одной деятельностью, в этом случае страховые взносы ИП + страховые взносы работников (предположим 17200). В нашем случае ничего не меняется и размер налога так же уменьшается на 50%, то есть на 3000 руб.

Уменьшение УСН Доходы минус расходы 15%

В этом случае сам налог уменьшать нельзя, а уменьшается сама налоговая база.

Но уменьшать налоговую базу можно на все 100% расходов на страховые взносы.

Если брать наш пример с расходами, то получим (100 000 – 75 000 – страховые взносы)*15%

Предположим, что размер страховых взносов наемных работников и ИП такой же, как и в случае УСН Доходы равен 17 200 руб.

В этом случае налог УСН = (100 000 – 75 000 – 17 200)*15% = 1 170 руб.

Как видно при высоких расходах выгоднее как раз УСН Доходы минус расходы 15%.

Стоит отметить что на налоге УСН Доходы минус расходы 15% есть так называемый минимальный налог в размере 1% от общего оборота организации, при этом без разницы что не заработано ничего или даже убыток (1% оплатить нужно в любом случае).

Изменения по УСН: нулевая ставка для ИП

С 2015 года субъекты РФ наделены правом предоставлять двухлетние «налоговые каникулы» для впервые зарегистрированных ИП (Федеральный закон от 29.12.2014 № 477-ФЗ). Речь идет о налоговой ставке 0 процентов для «упрощенцев», осуществляющих деятельность в производственной, социальной и научной сферах, а также в сфере бытовых услуг (п. 4 ст. 346.20 НК РФ).
Законодатель ввел ряд технических уточнений, чтобы исключить двоякое толкование норм Налогового кодекса (Закон № 243-ФЗ; Федеральный закон от 03.07.2016 № 248-ФЗ).

Во-первых, нулевая ставка может быть введена для предпринимателей, выбравших объект как «доходы», так и «доходы, уменьшенные на величину расходов» (абз. 1 п. 4 ст. 346.20 НК РФ). Ранее не было сказано, при каком объекте применяется льготная ставка, и не было прописано никаких ограничений (письмо Минфина России от 05.05.2016 № 03-11-11/26185).

Во-вторых, в период действия нулевой ставки предприниматели с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» не уплачивают минимальный налог (абз. 2 п. 4 ст. 346.20 НК РФ) (1% от доходов), ведь минимальный налог не применяется при объекте «доходы» (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

В-третьих, виды деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в отношении которых устанавливается нулевая ставка, определяются на основании Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОКВЭД2 (ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) (принят и введен в действие приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст (далее — Приказ № 14-ст); абз. 3 п. 4 ст. 346.20 НК РФ). Ранее также применялся Общероссийский классификатор услуг населению (ОК 002-93) ОКУН (принят и введен в действие пост. Госстандарта России от 28.06.1993 № 163), но он утратил с силу с 1 января

Суть налога УСН 2021

УСН – упрощенная система налогообложения

. Это спецрежим который позволяет значительно снизить налоговую нагрузку и отчетность для предпринимателей и ООО по сравнению с налогом ОСНО (общей системой налогообложения).

Налогообложение УСН бывает двух видов:

  • УСН Доходы 6%;
  • УСН Доходы минус расходы 15%

Упрощенная система налогообложения Доходы 6% в 2021 году

УСН Доходы 6%

— подразумевает оплату налога в размере 6% от общего оборота видов деятельности, к которым применяется этот спецрежим.

Лучше всего этот налоговый режим подходит для сферы услуг и розничной торговли, где высокая маржа (то есть по-простому накрутка на товар).

Данное налогообложение стоит использовать, в случае если Вашими клиентами являются не только физические, но и юридические лица, а так же бюджетные организации.

Пример: Вы оказали какую-нибудь услугу стоимостью 100 000 руб., в этом случае размер налога будет равен 100 000 * 6% = 6 000 руб.

При этом количество расходов, которые Вы понесли (при услугах они минимальны), совершенно никого не интересуют.

Упрощенная система налогообложения 15% в 2021 году

Доходы минус расходы 15%

— подразумевает под собой оплату налога в размере 15% от чистой прибыли организации.

Чаще всего УСН 15% применяют при оптовых продажах, или при минимальной марже (небольшой накрутке на товар).

По-простому: когда у Вашего бизнеса много расходов, то выгоднее будет применять именно УСН 15%.

Пример: Вы оказали услугу стоимостью 100 000 руб., при этом Вы понесли расходы на 75 000 руб.

В этом случае размер налога составит: (100 000 руб. – 75 000 руб.)*15% = 3 750 руб.

ВАЖНО! Налогообложение УСН заменяет налог ОСНО. Так же запрещено применять одновременно УСН Доходы 6% и УСН Доходы минус расходы 15%, по закону Вы можете применять только один из этих налоговых режимов.

Но не запрещено их менять в соответствии с законодательством. Как правило, в 95% случаев с начала Нового Года

Упрощенная система налогообложения 0% в 2021 году

На данный момент действуют так называемые налоговые каникулы, при которых налоговая ставка УСН = 0.

В отношении налога УСН налоговые каникулы применимы, с несколькими ограничениями:

  • Они доступны только для впервые открытых ИП;
  • Виды деятельности должны относиться к социальной, научной или производственной.

Какие виды деятельности попадают под налоговые каникулы, то есть УСН=0 решают региональные власти.

Список этих видов деятельности можете посмотреть на сайте администрации города, в котором открыто Ваше ИП.

Внимательно просмотрите все и найдете этот нормативный акт.

Рейтинг
( 1 оценка, среднее 4 из 5 )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями: