Общая система налогообложения для ИП в 2021 — 2021 годах (нюансы)

Порой бухгалтер предприятия сталкивается с ситуацией, когда принятые им расходы для целей налогообложения, признаются необоснованными, с точки зрения налоговой инспекции. Как правило, это связано с тем, что в распоряжении налоговых инспекторов всегда актуальная информация от Министерства финансов РФ, а ещё инспекторы зачастую прибегают к решениям арбитражных судов, вынесенных не в пользу юридического лица.

В данной статье собраны расходы, которые вызывают наибольшее количество споров между предприятиями и налоговой инспекцией.

Сотрудник «выбрал» дни отпуска наперёд

Иногда возникают ситуации, когда работодатель предоставляет работнику дни отпуска, которые он ещё не заработал, однако, отгуляв отпуск ,он увольняется.

Организация имеет полное право при окончательном расчёте с работником удержать образовавшуюся сумму долга. Некоторые фирмы вовсе прощают такие долги уволенным, вследствие чего возникают затраты, которые, по мнению контролирующих органов, не могут быть приняты в налоговом учёте.

Специалистами Минфина такие долги, прощённые уволенному сотруднику, расцениваются как подарки. А в соответствии со ст. 270 НК РФ в случае безвозмездной передачи, такие расходы нельзя учитывать при расчёте налога на прибыль. Это мнение закреплено также в письме Министерства финансов РФ от 26 февраля 2020 года № 03-03/07/13686.

Сроки сдачи декларации у ИП с НДС в 2021 году

Налоговый период по НДС — квартал. Поэтому ИП с НДС ежеквартально подает декларацию в ИФНС в срок до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.В 2021 году предприниматель отчитывается по НДС в сроки, указанные в таблице.

Сбор за утилизацию

На покупателей в случае приобретения транспортного средства не возлагается обязанность по уплате утилизационного сбора. Такой сбор должны перечислять только производители и импортёры ТС (закон от 24 июня 1998 года № 89-ФЗ).

В действительности обязанность по уплате сбора продавцы нередко перекладывают на плечи покупателей. А значит, последний возмещает продавцу понесённые издержки.

В итоге возникает вопрос: а имеет ли право покупатель списать стоимость утилизационного сбора в свои расходы? В Министерстве финансов РФ в письме от 14 августа 2021 года № 03-03-06/1/61449 считают, что нет, так как предприятию нельзя принимать в своём учёте расходы других организаций.

Существует ещё и спорный момент касательно НДС на величину утилизационного сбора, который был выставлен покупателю. В Министерстве финансов РФ отмечают, что налог на добавленную стоимость необходимо рассчитывать со всей суммы, перечисленной покупателем, с утилизационного сбора в том числе. По этому поводу опубликовано письмо от 30 марта 2021 года № 03-07-11/18544.

Общая система налогообложения для ИП. Как перейти на ОСНО

ОСНО присваивается сразу после регистрации ИП, если не было подано заявления о переходе на какой-либо иной режим.

• УСН на ОСНО

Чтобы перейти с упрощенки на стандартную систему необходимо подать соответствующий бланк заявления об отказе применения УСН в органы ФНС в срок до 15 января. Если заявление не подано, перейти можно будет лишь со следующего года.

Однако, если были нарушены ограничения, установленные для УСНО, ИП «автоматом» переводится на ОСНО в том квартале, когда они были допущены.

• c ЕНВД на ОСНО

Чтобы перевестись с вмененки на общую систему, ИП необходимо в течение 5 дней с момента прекращения деятельности подпадающей под ЕНВД подать в ИФНС заявление по форме ЕНВД-4 на бумажном носителе.

Но в случае утраты права применения спец. режима, перевод так же осуществляется автоматически.

• c ЕСХН на ОСНО

В данном случае заявление по ф. 26.1-3 подается не позднее 15 января. Перевод осуществляется автоматом в случае утраты права применения ЕСХН.

Выплаты сотрудникам, не предусмотренные ТК РФ

Трудовым кодексом чётко прописаны ситуации, в которых работодатель в обязательном порядке должен выплатить уволенному сотруднику выходное пособие (ст. 178 ТК РФ). Но порой встречаются ситуации, когда организация по собственной инициативе производит подобного рода выплаты, но которые прямо не прописаны в ТК РФ.

Министерство финансов РФ лояльно относится к того рода выплатам и позволяет включать их в расходы предприятия. Единственным условием является, чтобы такие выплаты были прописаны в трудовом или коллективном договоре. Эта позиция отражена в письме от 19 июня 2014 года № 03-03-06/2/29308.

Налоговые органы не разделяют мнения Минфина, поэтому достаточно часто разбирательства с юридическими лицами доходят до суда. Суды, кстати, тоже придерживаются позиции о необоснованности включения таких выплат в расходы с целью уменьшения базы для исчисления налога на прибыль (Постановление АС Северо-Западного округа от 18 февраля 2021 года № А42-2473/2017).

Работа с крупными клиентами

Как мы показали выше, практически все относительно крупные компании или ИП обязаны использовать ОСНО. А значит, платить НДС. Чтобы оптимизировать свои налоги, такие бизнесы стараются выбрать поставщиков и подрядчиков, которые тоже работают на ОСНО. В этом случае компании при покупке товара или заказе услуги получают счёт-фактуру и могут уменьшить свой НДС.

Поэтому ИП, которые в основном работают с крупными клиентами, часто вынуждены подстраиваться под них и становиться плательщиками НДС, то есть добровольно переходить на ОСНО. В противном случае покупатели могут уйти к конкурентам.

Членские взносы на определённые цели

Саморегулируемые организации (СРО) создаются в различных отраслях экономики, например, в строительстве. Членство в СРО подразумевает уплату регулярных взносов, за счёт которых такая организация функционирует. Такого рода членские взносы допускаются к учёту в составе расходов организации (пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ).

А вот членство в различных союзах или ассоциациях является добровольным и учёту в расходах с целью уменьшения налогооблагаемой прибыли не подлежат. По этому поводу опубликовано письмо Минфина РФ от 17 декабря 2021 года № 03-03-06/3/98613.

Экономия на налогах при убыточной деятельности

В большинстве случаев специальные режимы позволяют снизить налоговую нагрузку на бизнес. Однако, при убыточной деятельности предпринимателю выгоднее использовать ОСНО. Дело в том, что при применении УСН и ПСН работа с убытком не позволяет полностью освободиться от налогов.

1. При УСН «Доходы» налог нужно платить с поступившей выручки, без учёта расходов.
2. При УСН «Доходы минус расходы» в случае убытка все равно нужно платить минимальный налог — 1% от дохода (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
3. При ПСН налог вообще не зависит от оборотов бизнеса. Стоимость патента нужно рассчитывать исходя из вида деятельности и различных физических показателей: численности сотрудников, площади помещений и т.п. Поэтому предпринимателю придётся заплатить за патент при любых результатах деятельности, даже при полном отсутствии выручки.

Поэтому, если ИП предполагает, что у него будет убыток, то есть смысл временно перейти на ОСНО. Такая ситуация может возникнуть, например, в начальный период при запуске нового бизнеса. Однако важно помнить, что при ОСНО предприниматели платят два основных налога: НДФЛ и НДС. Убыток при расчёте первого не всегда означает, что ИП не нужно будет платить и второй.

Дело в том, что не все расходы, которые уменьшают налоговую базу по НДФЛ, одновременно включают в себя НДС. Например, ИП начисляет зарплату работникам и страховые взносы с неё, покупает товары либо материалы без НДС. Все подобные расходы учитываются при расчёте НДФЛ, но не влияют на НДС.

Пример.

Выручка ИП на ОСНО за год — 12 млн руб., в т.ч. НДС — 2 млн руб.

Расходы, включающие НДС — 8,4 млн руб., в т.ч. НДС – 1,4 млн руб.

Расходы без НДС — 4,0 млн руб. НДФЛ предпринимателю платить не нужно, т.к. общие расходы без НДС превышают выручку без НДС:

Выручка = 12,0 – 2,0 = 10,0 млн руб.

Расходы = 8,4 – 1,4 + 4,0 = 11,0 млн руб.

Но зато предприниматель заплатит НДС в сумме:

НДС = 2,0 – 1,4 = 0,6 млн руб.

Конечно, НДС — косвенный налог, который финансируется покупателем. Но если ИП предоставляет ему отсрочку уплаты, то в бюджет он будет платить свои деньги. Кроме того, даже если соотношение доходов и расходов позволяет не платить НДС, нужно помнить о налоговых рисках. Декларации по НДС, в которых вычеты превышают начисления, всегда привлекают пристальное внимание налоговиков. Инспекторы в таких ситуациях ищут незаконные схемы по уходу от налогов. А так как любой ИП изначально находится под подозрением у налоговиков и банков, как наиболее удобная правовая форма для незаконной обналички — риски дополнительно усиливаются.

Поэтому, переходя на ОСНО с целью не платить налоги при убытках, предприниматель должен очень внимательно изучить все аргументы «за» и «против» такого решения. Впрочем, представители микробизнеса с выручкой до 2 млн руб. в квартал, которые не торгуют подакцизными товарами (ст. 145 НК РФ), имеют право на освобождение от НДС и поэтому большинство из перечисленных выше проблем их не коснётся.

Отпуск работника за рубежом

Стоимость затрат, понесённых организацией с целью возмещения сотрудникам стоимости проезда до места отпуска и обратно, может уменьшать налогооблагаемую базу при расчёте налога на прибыль. Однако, допускается оплата билетов, только при поездках на территории Российской Федерации. Это следует из пп.7 ст. 225 НК РФ.

Если же в состав расходов для целей налогообложения включить затраты по оплате билетов для выезда за границу, то налоговая инспекция откажет в их признании. Это повлечёт к перерасчёту налога на прибыли и начисление пеней. При судебных разбирательствах решение, как правило, выносится в пользу налоговой инспекции. Примером является организация с Сахалина, которая проиграла суды во всех инстанциях, и даже Верховный Суд РФ встал на сторону Федеральной налоговой службы.

ОСН: определение понятия

Общая система налогообложения — понятие, несмотря на всеобщую распространенность, неофициальное. В НК РФ для него не содержится прямого соответствия. Более того, в главном российском налоговом источнике права нет официальной трактовки термина «общая система налогообложения».
Поэтому индивидуальному предпринимателю, прежде чем думать о преимуществах и недостатках ОСН, полезно будет разобраться в том, что под соответствующей системой налогообложения понимается.

В соответствии с общепринятым определением ИП признается осуществляющим деятельность по ОСН, если не применяет какого-либо из следующих специальных налоговых режимов:

• УСН;
• ЕСХН;
• ПСН.

Особый случай — применение предпринимателем ЕНВД. Этот специальный налоговый режим может применяться одновременно с ОСН, но по разным видам деятельности (если, конечно, среди них есть те, что совместимы с ЕНВД в соответствии с п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

С 2021 года ЕНВД отменен на территории всей России. Что делать предпринимателю, если он совмещает ЕНВД и ОСНО, узнайте в Типовой ситуации от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Применение ОСН предполагает обязательную уплату ИП следующих основных налогов:

• НДС;
• НДФЛ;
• налога на имущество.

Основной критерий для выбора того или иного налогового режима — как для ИП, так и для юрлиц — предполагаемая налоговая нагрузка. Какой она может быть при ОСН?

Доходы, взысканные по антимонопольным делам

Когда антимонопольная служба обнаруживает в действиях организации следы умышленного правонарушения, то доходы, полученные незаконным путём, обращаются в пользу государства в судебном порядке. К таким нарушениям приравнивается несоблюдение требований законодательства при электронных торгах в рамках госзаказа, а также доходы от деятельности при нарушении закона о конкуренции.

При этом налогоплательщик не вправе уменьшать налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль на величину такого рода потерь. В соответствии со ст. 270 НК РФ штрафные санкции и взыскания не подлежат отражению в налоговом учёте организации.

ОСН для ИП: налоговая нагрузка по НДС

Итак, первый налог, который платит ИП на ОСН, — это НДС. Он должен перечисляться предпринимателем в федеральный бюджет по ставкам, определенным ст. 164 НК РФ с каждой транзакции, отражающей оплату контрагентом поставленного товара или услуги.

О действующих ставках НДС в 2020-2021 годах узнайте здесь.

НДС, который должен уплачивать в бюджет ИП от своего лица, называется исходящим, так как начисляется по товарам и услугам, поставляемым ИП другим лицам.

Есть также и входящий НДС, который может быть включен в стоимость товаров и услуг, приобретаемых ИП либо предъявлен к вычету. Данный НДС платит от своего лица уже не индивидуальный предприниматель, а его поставщик, но только если также является законным плательщиком НДС и может подтвердить это посредством выставления счета-фактуры.

Российское налоговое законодательство позволяет ИП применять вычеты по суммам, уплаченным в качестве входящего НДС (если его поставщик сам является плательщиком НДС и выставляет счет-фактуру).

Пример:

ООО «Юпитер», осуществляющее сборку телевизоров, закупило у ИП Степанова А. В. комплектующие для сборки ТВ на сумму 120 000 руб. с учетом НДС 20%, который будет входящим для ООО «Юпитер». Впоследствии фирма, собрав телевизоры, продала их на сумму 360 000 руб., также с учетом НДС 20%, который будет исходящим для ООО «Юпитер» и входящим для покупателей телевизоров.

В результате ООО «Юпитер» получило право принять входящий НДС, составляющий 20 000 руб., к вычету при наличии исходящего НДС, составляющего 60 000 руб.