Патент или ЕНВД — в чем разница и что лучше для ИП

Кто может перейти на ПСН и ЕНВД

Как было сказано выше – право работать по патенту имеют только предприниматели. «Вмененка» же распространяется как на юридические лица, так и на ИП. Разумеется, речь идет не обо всех бизнесменах вообще, а лишь о тех, кто соответствует определенным условиям.

1. Численность персонала. ЕНВД могут использовать бизнесмены, у которых работает до 100 человек (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ). «Патентный» лимит здесь гораздо ниже – 15 сотрудников (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).
2. Выручка. При «вмененке» объем выручки не лимитирован, а для патента ограничение составляет 60 млн руб. в год (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
3. Виды деятельности. Для обоих спецрежимов предусмотрены ограниченные перечни видов деятельности. Для ЕНВД он приведен в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, а для ПСН – в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Если сравнить эти списки, то можно увидеть, что «вмененка» распространяется только на розничную торговлю и услуги, а в рамках патента можно открыть и небольшое производство (например, пекарню). Но, с другой стороны, если мы рассмотрим отдельно такие популярные направления бизнеса, как торговля и общепит, то здесь сфера применения патентной системы налогообложения (ПСН) будет уже. Дело в том, что для патента предусмотрено ограничение площади магазина или кафе в 50 кв. м. Для «вмененки» же этот лимит существенно выше – 150 кв. м.

В целом можно сказать, что патентная система ориентирована на меньший масштаб деятельности. Если ЕНВД – это спецрежим для малого бизнеса, то в случае использования патентной системы налогообложения (ПСН) речь идет скорее о «микробизнесе».

Обязательные взносы

Нужно ли использовать патент вместо ЕНВД? Ответить однозначно не получится. Ведь у каждого предпринимателя свое мнение на этот счет.

Отдельное внимание необходимо уделить обязательным взносам, которые должен производить ИП. Речь идет об отчислениях в ФСС и ПФР. Патент и «вмененка» не освобождают гражданина от обязательных взносов во внебюджетные фонды. В 2021 году они составляют около 28 000 рублей в год (27 990 рублей).

Что выбрать — патент или ЕНВД? Если оценивать по обязательным взносам, то лучше выбрать «вмененку». Почему? При ЕНВД можно уменьшить размер налога на полную сумму отчислений во внебюджетные фонды «за себя», а также на 50% отчислений, сделанных за сотрудников. При ПНС уменьшение налогов не предусматривается.

Налоговая база

Обиходное название ЕНВД — «вмененка» указывает на то, что базой по этому налогу является вмененный (т.е. заранее установленный) доход.

Но и при патентной системе облагаемый доход также определяется заранее. Поэтому можно сказать, что патентная система налогообложения (ПСН) — это тоже в определенном смысле «вмененка». Однако принципы определения этого дохода будут различными.

При ЕНВД фиксируется доход на единицу физического показателя (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Таким показателем может быть численность работников, площадь торгового зала, количество транспортных средств и т.п. Этот доход определяется на федеральном уровне. Местные органы власти могут только скорректировать его, используя специальный коэффициент.

При патентной системе сумма облагаемого дохода по каждому виду полностью определяется на региональном уровне (ст. 346. 48 НК РФ).

Но местные власти не могут установить любую произвольную сумму дохода для патентной системы налогообложения (ПСН), т.к. закон предусматривает ограничение «сверху». В общем случае эта сумма на 2019 год с учетом коэффициента-дефлятора не может превышать 1 518 000 руб. в год по каждому виду деятельности (п. 7 и 9 ст. 346.43 НК РФ).

Расчет налога

Сравнить налоговую базу по ПСН и ЕНВД «в общем» достаточно сложно, т.к. местные власти могут в очень широких пределах влиять на ее величину.

При «вмененке» коэффициент-дефлятор может изменяться в пределах от 0,005 до 1 (п. 7 ст. 346.29 НК РФ).

При патентной системе налогообложения (ПСН) установленный на местном уровне годовой доход может различаться в зависимости от видов деятельности, количества работников, площади объектов и т.п.

Максимальное (десятикратное) увеличение по сравнению с «базовым» лимитом (1 518 000 руб. в год) возможно для торговли, общественного питания и сдачи недвижимости в аренду (пп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

Но если базы будут в целом сопоставимы, то можно сравнить параметры, непосредственно влияющие на исчисление налога.

Для ЕНВД налоговая ставка без учета льгот составляет 15%, а для патентной системы она существенно ниже – 6%.

При «вмененке» предусмотрены следующие налоговые вычеты (ст. 346.32 НК РФ):

1. По обязательным страховым взносам, уплаченным за наемных работников и за себя.
2. По больничным.
3. По договорам добровольного страхования в пользу сотрудников.
4. По приобретению кассовых аппаратов.

При патентной системе из всех перечисленных действует только «кассовый» вычет. Однако он полезен далеко не для всех:

1. Кассовый аппарат нужно приобрести до 01.07.2019.
2. Сумма ограничена 18000 руб. по каждой кассе
3. Если ИП занимается торговлей или общепитом и нанимает работников, то он уже не может применить вычет по кассе (срок для таких бизнесменов истек 01.07.2018).

Кроме того, для патентной системы налогообложения (ПСН) существует специальный льготный режим – «налоговые каникулы». Он заключается в том, что предприниматели – новички могут получить полное освобождение от налога на два первых года работы.

Правда, это распространяется только на определенные сферы деятельности: производственную, научную, социальную и оказание бытовых услуг населению (п. 3 ст. 346. 50 НК РФ).

Кому выгоден патент (ПСН) в 2021 году

Чтобы определиться с выбором системы налогообложения после всеобщего слёта с ЕНВД, произведите подсчеты на 2021 год для доступных систем.

Если не планируете менять параметры деятельности (например, нанимать новых сотрудников, приобретать новые автомобили или устанавливать новые вендинговые автоматы), результат будет очевиден уже на этом этапе.

Если же в планах расширение деятельности, нужно выполнить вторую итерацию – подсчитать, как изменятся показатели и нагрузка из налогов и взносов после изменения сегодняшних параметров вашего бизнеса.

Многие предприниматели, отдающие бухгалтерию на аутсорс, даже не знают, за что платят налоги. В случае с ЕНВД всё очень просто: требуемый налог начисляется не от реальных доходов, а от фиксированной, установленной государством суммы. Для грузоперевозок вменённая базовая доходность одного грузовика равняется 6000 рублей в месяц. Умножим эту сумму на годовой инфляционный коэффициент (2,005) и получим 12030 рублей – такой доход как бы должен приносить один автомобиль в месяц. От этой суммы предприниматель должен уплатить 15% налога; если у него одна машина, ежемесячно он будет платить всего 1805 рублей. Но даже этот небольшой платёж можно сократить на сумму взносов на пенсионное и медицинское страхование наёмных работников или самого себя.

Таким образом ИП, работающий на собственном грузовике, фактически не платит налоги: он лишь делает социальные отчисления, большая часть которых идёт на его же счёт в Пенсионном фонде.

Отчётность по ЕНВД заполнять несложно: единственный минус – сдавать её нужно 4 раза в год.

Также известен как налог для самозанятых. Появился совсем недавно и подходит лишь для частников-индивидуалов: компании с несколькими машинами его применять не могут, так как НПД не предполагает наличия наёмных сотрудников.

НПД хорош своей простотой: для регистрации и подачи отчетности не нужно ходить в налоговую, всё это можно сделать через специальное приложение для смартфона. В этом же приложении можно настроить автооплату, а отчетность будет формироваться автоматически. Еще один плюс – необязательность уплаты взносов на пенсионное страхование. Платить или не платить их – каждый решает сам, но если вы решите платить, НПД не позволит уменьшить налог на сумму уплаченных взносов.

Однако существует несколько препятствий, которые делают НПД режимом, неподходящим для автоперевозчиков.

Система привлекательна тем, что не обязывает регистрироваться как ИП. Однако перевозчик не сможет уберечь себя от огромных штрафов за РТО и тахографы, так как Устав Автомобильного Транспорта гласит:

перевозчик – юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, принявшие на себя по договору перевозки…

Второй минус – сам размер налога (4% при оплате от физических лиц и 6% при оплате от ИП и компаний). Уменьшить налоговую базу на расходы не выйдет, а расходная часть в перевозках велика. Так что если за перевозку вам заплатят 100 тыс. рублей, то налог будет высчитываться прямо из этой суммы и составит 6 тыс.

Третий минус – ограничение максимального дохода в размере 2,4 млн рублей, т.е. 200 тыс. рублей в месяц. При плотной работе в эту сумму можно не уложиться.

УСН бывает двух видов: 6% от доходов и 15% от доходов минус расходы.

УСН – доходы

Это простая система, которая не требует сложных расчётов: предприниматель платит 6% от всех сумм, полученных от клиентов, т.е. от «грязного дохода». Декларация подаётся всего один раз в год, а налог можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов.

Финансовая нагрузка на перевозчика в данном случае будет почти такой же, как в случае с НПД.

УСН – доходы минус расходы

Тут всё уже не так просто. Система будет выгодна лишь для тех, у кого доля расходов (которые можно подтвердить документально!) составляет более 60% от общей суммы, полученной за предоставленные услуги. Если расходов меньше – сэкономить не получится. Для наглядности сравним разные системы при одинаковом «грязном» доходе:

• УСН: с дохода за перевозку в размере 100 тыс. рублей налог составит 6%, т.е. 6 тыс. рублей;
• УСН доходы минус расходы: с дохода на перевозку в размере 100 тыс. рублей, расходы на которую составили 60 тыс. рублей, придётся заплатить 15% от оставшейся суммы (от 40 тыс. рублей), то есть те же 6 тыс. рублей.
• УСН доходы минус расходы: с дохода на перевозку в размере 100 тыс рублей, расходы на которую составили 80 тыс. рублей, придётся заплатить 15% от оставшейся суммы (от 20 тыс. рублей), то есть 3 тыс. рублей.

У автоперевозчиков расходы, как правило, велики, особенно если в компании работают наёмные водители, поэтому УСН пользуется популярностью. Так что если официально получаемая выручка невысока или существенную её часть составляют неучитываемые наличные, то для простоты отчетности можно использовать обычную УСН. А при относительно больших официальных оборотах можно выбрать УСН минус расходы. Для этого придётся заморочиться с подсчётом расходов.

Главное достоинство ОСНО – увеличение числа возможных контрагентов за счет предприятий, работающих с НДС. ООО и ИП, работающие с ОСНО, обязаны платить НДС (в большинстве случаев он составляет 20% от стоимости реализованных услуг/товаров).

Предположим, перевозчик, работающий на ОСНО, доставил заказчику груз и получил за это 120 тыс. рублей. Теперь ему придётся заплатить НДС в размере 20 тыс. рублей. Заказчик реализовал товар за 300 тыс. рублей и должен заплатить НДС в размере 50 тыс. рублей, но из этой суммы можно вычесть 20 тыс. рублей, которые за него уплатила фирма-перевозчик. А вот если бы перевозчик работал с УСН или другой системой, то вычесть эти деньги не вышло бы. Из-за этого таким перевозчикам приходится предлагать заведомо меньшие (примерно на 20%) ставки, чтобы оставаться конкурентоспособными.

При этом перевозчик может и сам сокращать свои обязанности по НДС, ведь он является клиентом фирм, являющихся плательщиками НДС (покупает запчасти, шины, ГСМ и так далее).

Для этого нужно документировать все покупки и траты.

Есть у этой системы и минусы. На ОСНО индивидуальным предпринимателям необходимо платить налог на доходы физлиц (от 13 до 15%), а ООО – налог на прибыль (20%). Чтобы свести их к минимуму, придётся тщательно документировать все расходы. Кроме того, предпринимателю придётся платить налоги на имущество (около 2%) и страховые взносы (за себя и/или за сотрудников).

Платить налоги и предоставлять отчётность придётся каждый квартал, а в некоторых случаях и каждый месяц. Для этого необходимо будет нанять специалиста, знакомого со спецификой автоперевозок, или отдавать бухучёт на аутсорс. Эти расходы могут «съесть» всю выгоду от работы с НДС.

Что же касается платежей, за счёт которых можно сократить размер налога, то не всегда их можно собрать в достаточном количестве. Ремонт в гараже у проверенного мастера, который не работает с НДС, может быть дешевле и качественнее, чем ремонт на незнакомом сервисе с НДС.

Поэтому решая вопрос о целесообразности использования ОСНО, перевозчик должен ответить на два вопроса:

• Окупится ли найм бухгалтера (или траты на аутсорсинг) выгодой от повышенных ставок и новых клиентов?
• Много ли у вас доходов, по которым можно подтвердить НДС?

Если ответ на оба вопроса «нет», то лучше всего перейти на патенты – иные системы не очень хорошо подходят для грузоперевозок.

Пример 1

Предприниматель решил открыть автосервис в Санкт-Петербурге и нанять двух работников. Для расчета ему нужно воспользоваться нормами законов Санкт-Петербурга от 17.06.2003 № 299-35 (ЕНВД) и от 30.10.2013 № 551-98 (ПСН).

Базовая ставка по ЕНВД для автосервиса составляет 12 000 руб. в месяц на одного работника, включая самого предпринимателя. Коэффициент-дефлятор К1 на 2021 год равен 1,915. Корректирующий коэффициент К2 по этому виду деятельности в Санкт-Петербурге составляет 1,0.

ЕНВД = (12 000 х 3 х 12 х 1,915 х 1) х 15% = 124 092 руб.

Также предприниматель может уменьшить сумму к уплате не более, чем вдвое за счет страховых взносов с зарплаты сотрудников. Нетрудно подсчитать, что даже при сравнительно небольшой для Санкт-Петербурга месячной зарплате в 30 000 руб. взносы по ставке 30% с двух работников за год существенно превысят сумму ЕНВД:

В = 30 000 х 2 х 12 х 30% = 216 000 руб.

Следовательно, вычет будет «выбран» полностью, и сумма к уплате составит:

ЕНВД = 124 092 х 50% = 62 046 руб.

Потенциально возможный доход для автосервиса на патенте для Санкт-Петербурга составляет 1 200 000 руб. в год. Отсюда сумма налога:

ПСН = 1 200 000 х 6% = 72 000 руб.

Итак, мы видим, что при двух сотрудниках ЕНВД в данном случае выгоднее. Однако если предприниматель решит нанять еще хотя бы одного работника, то ему будет лучше воспользоваться патентом.

Что выбрать при сопоставимой сумме налога

Если ваш бизнес «подходит» под оба спецрежима, а расчеты показали, что суммы к уплате с учетом всех вычетов сопоставимы, то во многих случаях целесообразнее выбрать патент:

1. Патентная система не требует сдачи отчетности
2. ЕНВД действует в меньшем количестве регионов. Например, в Москве «вмененку» применять нельзя, а ПСН – можно.
3. Если ваш вид деятельности подходит, то при ПСН вы можете воспользоваться налоговыми каникулами.
4. Срок действия ЕНВД закончится 31.12.2020 года (п. 8 ст. 5 закона от 29.06.2012 № 97-ФЗ).

Недостатки «вмененки»

Чтобы была видна разница между ЕНВД и патентом, нужно выяснить, какие плюсы и минусы предусматриваются каждой системой налогообложения. О плюсах «вмененки» уже было сказано. А какие у нее недостатки?

Среди минусов ЕНВД можно выделить:

• ограниченное количество сфер деятельности, где может применять данная система;
• с 2021 года ЕНВД отменяют;
• необходимость уплаты фиксированных налогов даже при низких доходах;
• требуется вести отчетность и регулярно подавать налоговые декларации в ФНС.

Пожалуй, это все недостатки, о которых должен знать каждый. А что можно сказать о патентах?

Совмещение ЕНВД и ПСН

Впрочем, не обязательно делать однозначный выбор. Закон позволяет совмещать оба этих режима, используя каждый для определенного вида (или видов) деятельности (п. 1 ст. 346.43 НК РФ). В этом случае необходимо вести раздельный учет доходов и расходов (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Но здесь встает вопрос – как определять лимиты по численности и выручке.

Минфин дает разъяснения в своем письме от 07.09.2017 г. N 03-11-12/57528.

По мнению чиновников выручка, полученная по «вмененке», не должна учитываться при определении лимита для патентной системы налогообложения (ПСН). А вот сотрудников следует считать по обоим режимам. Т.е. предприниматель для использования патентной системы налогообложения (ПСН) не может иметь более 15 наемных работников, независимо от того, в каких видах деятельности они заняты. Здесь чиновники ссылаются на п. 5 ст. 346.43 НК РФ.

Правда, существует и противоположная позиция, изложенная в решении Арбитражного суда Ульяновской области от 10.08.2015 по делу N А72-3380/2015 и подтвержденная определением ВС РФ от 01.06.2016 г. N 306-КГ16-4814. Судьи решили, что упомянутое положение НК РФ относится только к численности работников, занятых в деятельности, облагаемой по патенту.

Правда, если предприниматель будет использовать такой подход, ему нужно быть готовым к спорам с налоговиками и судебным разбирательствам.

Вывод

Для ИП существует «особый» налоговый спецрежим – патентная система. Из всех других режимов наиболее близкой к ПСН является «вмененка».

Выбор между этими вариантами неоднозначен и во многом зависит от особенностей местного законодательства. Но при прочих равных условиях целесообразнее остановиться на патентной системе налогообложения (ПСН).

Закон также допускает и возможность совмещения ПСН и ЕНВД. В этом случае нужно вести раздельный учет и тщательно контролировать соблюдение лимитов по численности и выручке.

Советы юристов

Чтобы деятельность была максимально простой и продуктивной, необходимо соблюдать некоторые рекомендации, предоставляемые специалистами в сфере юриспруденции.

1. Опираться нужно, в первую очередь, на собственное удобство. Оно касается ведения расчетов, заполнения декларации и вероятности нарушений. Чем проще будет режим, тем, соответственно, лучше для организации или ИП.
2. Если объемы выручки невелики, вероятно, единому налогу и патентному режиму следует предпочесть УСН – упрощенную систему налогообложения. Ее применение сопряжено с простым заполнением документов и легкостью расчетных операций.
3. При возникновении трудностей в процессе выбора подходящего варианта следует проконсультироваться со специалистом, обратившись к грамотному, юридически подкованному профессионалу.

Таким образом, ЕНВД или патент – что лучше, трудно дать однозначный ответ. Некоторые предприниматели предпочитают первый режим, некоторые останавливаются на втором, а кто-то вовсе выбирает иную форму уплаты взносов и сборов в казну государства. Все зависит от индивидуальных обстоятельств.

Подробнее об указанных налоговых режимах смотрите ниже на видео.