Организация на УСН по ошибке включила дивиденды в доходы: как исправить ситуацию

Контур.Бухгалтерия — оптимальный сервис для УСН

Автоматизированный расчет налогов и операций с сотрудниками. Максимально простая бухгалтерия. Сервис сам сформирует КУДиР, декларацию и отчеты.
Попробовать бесплатно

Учредители организации каждый год распределяют прибыль и выплачивают дивиденды. ООО на УСН распределяют прибыль в общем порядке, однако расчет и выплата дивидендов на упрощенке имеют особенности. В статье расскажем, как рассчитать и выплатить дивиденды на УСН.

Что такое дивиденды

Дивиденды — часть прибыли, которую участники или акционеры получают от организации при распределении. Чаще всего прибыль делят пропорционально долям в уставном капитале. Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли, то есть прибыли после уплаты всех налогов компании. Общее собрание принимает решение о размерах и сроках выплат. После этого участникам выплачивают дивиденды. Срок для ООО 60 дней после принятия решения, для АО — 25 рабочих дней с даты, на которую определили получателей дивидендов. Доходы можно выплачивать не чаще раза в квартал.

Если в вашей организации не полностью покрыт уставный капитал, присутствуют признаки банкротства или уставный капитал больше чистых активов, выплачивать дивиденды нельзя.

Расчет дивидендов при УСН 6%

Применяя схему упрощенки «доходы», можно заметить, что суммы прибыли в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают. Единый налог взымается только с суммы доходов, а расходная часть роли не играет, хотя учет затрат ведется. Именно на основании показателя прибыли, в котором учитываются доходы и расходы компании, выплачиваются дивиденды. Эта прибыль отражена в бухбалансе — «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Прибыль по итогу года отражена в отчете о финрезультатах по строке 2400 «Чистая прибыль».

Прибыль распределяют пропорционально долям участников. В уставе можно указать другой порядок.

Пример. У общества три учредителя, их доли составляют: У1 — 30%, У2 — 30% и У3 — 40%. По итогам 2021 года чистая прибыль организации составила 800 000 рублей, на общем собрании учредителей решено распределить половину, т.е. 400 000 рублей.

Расчетная часть дивидендов составит: для У1 = 400 000 × 30% = 120 000 рублей, У2 = 400 000 × 30% = 120 000 рублей, У3 = 400 000 × 40% = 160 000 рублей. Рассчитанные суммы дивидендов нельзя выплатить участникам в таком виде. Прежде чем перечислить дивиденды нужно удержать 13% НДФЛ.

Как рассчитать размер дивидендов на «упрощенке»

Рассмотрим практическую сторону вопроса определения величины чистой прибыли для целей выплаты дивидендов участникам организации. Если в обществе велся бухгалтерский учет в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету, то решение данного вопроса не вызовет серьезных проблем, однако напомним, что ведение бухгалтерского учета в соответствии с пунктом 1 статьи 1 закона № 129-ФЗ означает «упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций».

Методику расчета чистой прибыли рассмотрим на условном примере. Итак, ООО применяет упрощенную систему налогообложения, где объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Финансово-хозяйственная деятельность общества за отчетный период была отражена в бухгалтерском учете следующим образом:

Таблица 1

Результат финансово-хозяйственной деятельности общества ­приведен в оборотно-сальдовом балансе (см. Таблицу 2).

Таблица 2

Для целей налогообложения доходы и расходы общества можно определить по данным бухгалтерского учета:

Таблица 3

Как видим, в бухгалтерском учете общества прибыль (883 000 руб.), а для целей налогообложения – убыток (2 061 000 руб.). Понятно, что учредителям ­общества не понравится мысль о распределении дивидендов с налоговой базы.

Различие в конечном финансовом результате для целей налогообложения и бухгалтерского учета обусловлено следующими основными факторами:

• в бухгалтерском учете материальные расходы признаются по мере списания запасов в производство, а для целей налогообложения – по оплате поставщику. Таким образом, сам факт приобретения материалов уменьшает прибыль для целей налогообложения;
• в бухгалтерском учете расходом признается амортизация основных средств, а для целей налогообложения расходом признается полная стоимость основного средства на дату ввода в эксплуатацию;
• в бухгалтерском учете признаются все расходы организации, в том числе не связанные с ее производственной деятельностью. Для целей налогообложения перечень расходов ограничен.

Дебиторская задолженность, отраженная в бухгалтерском балансе, ведет к увеличению бухгалтерской прибыли общества. При этом для целей налогообложения она не будет признана доходом, а при ее погашении в следующем отчетном периоде образует налоговое обязательство общества. Другими словами, дебиторская задолженность включает в себя отложенное налоговое обязательство. Аналогично кредиторская задолженность есть сумма отложенного расхода, который будет принят в следующем налоговом периоде, т.е. включает в себя отложенный налоговый актив.

Есть и другие факторы, вследствие которых величина прибыли для целей бухгалтерского учета не будет совпадать с налоговой базой, но все рассмотреть невозможно да и не нужно. Однако из сказанного вытекает необходимость ­понять, как определить величину чистой прибыли общества за отчетный период.

При анализе причин расхождений между бухгалтерской прибылью и налоговой базой общества были упомянуты термины «отложенное налоговое обязательство» и «отложенный налоговый актив». Данные термины введены в действие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Цель принятия упомянутого Положения – формирование чистой прибыли организации таким образом, чтобы в распоряжении акционеров оказалась только та величина чистой прибыли, с которой уже начислены (уплачены) все налоги.

Представляется разумным применить данный подход и к рассматриваемому примеру. Для этого следует отразить в бухгалтерском учете все постоянные и временные налоговые разницы, взяв за основу методологию ПБУ 18/02.

В этом случае операции отчетного периода в бухгалтерском учете ­отразятся следующим образом:

Таблица 4

В результате получаем оборотно-сальдовый баланс:

Таблица 5

Как видно из оборотно-сальдового баланса, бухгалтерская чистая прибыль получилась совершенно не такой, как в первый раз. Однако именно полученная таким способом величина прибыли характеризует реальные результаты финансово-хозяйственной деятельности общества, т.е. учитывает отложенные налоговые обязательства и активы, а также постоянные налоговые разницы.

Однако не лишним будет упомянуть и о следующих обстоятельствах.

Во-первых, требования ПБУ 18/02 могут не выполнять малые предприятия, а к таковым относятся все организации, применяющие «упрощенку». Во-вторых, выполнение требований ПБУ 18/02 на практике существенно увеличит объем учетной работы.

Поэтому мы считаем возможным применить упрощенную методику расчета чистой прибыли. Она заключается в следующем.

Учет налоговых разниц не ведется, т.е. отражение операций в учете соответствует приведенным в Таблице 1 и Таблице 2. По итогам отчетного периода выполняется корректировка бухгалтерской прибыли, а именно:

1. Корректируем величину бухгалтерской прибыли на сумму будущих налоговых обязательств (которые возникнут при погашении дебиторской и кредиторской задолженности). Для этого сумма прибыли по бухгалтерскому учету умножается на ставку налога. В нашем примере – 888 000 × 15% = 133 200.
   Корректируем величину бухгалтерской прибыли на сумму налоговых обязательств по расходам, не принимаемым для целей налогообложения. В нашем примере сумма расходов, не принимаемых для целей налогообложения, принята в 100 000 рублей. Тогда очевидно: 100 000 × 15% = 15 000.
   Полученные величины (133 200 + 15 000 = 148 200) являются суммой отложенных налоговых обязательств общества, которые следует отразить в бухгалтерском балансе.

   Таким образом, в бухгалтерском учете следует отразить сделанные ­корректировки следующими бухгалтерскими записями (см. Таблицу 6):

   Таблица 6

   Бухгалтерский учет			Содержание хозяйственных операций
   Дебет	Кредит	Сумма
   99	68/усн	133 200,00	Начислен условный расход на полученную прибыль по бухучету (888 000 × 15%)
   99	68/усн	15 000,00	Начислено постоянное налоговое обязательство на расходы, не принимаемые при упрощенной системе налогообложения (100 000 × 15%)
   68/усн	77	148 200,00	Начислено отложенное налоговое обязательство

   Отметим, что в результате проведенной корректировки величина бухгалтерской прибыли не изменилась, т.е. осталась такой же, как и при отражении в бухгалтерском учете налоговых разниц по методике, аналогичной установленной ПБУ 18/02.

   Далее следует составить обычный бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, которые представить общему собранию участников общества.

Налогообложение перечисленных дивидендов на УСН

1. Дивиденды, начисленные физлицу

Перечисленные участнику общества дивиденды облагаются НДФЛ. При этом организация является налоговым агентом. Удержите НДФЛ 13% для резидентов страны и 15% для нерезидентов. Если в 2021 и 2022 году сумма дивидендов превысит 5 000 000 рублей, то облагать суму превышения надо будет по ставке 15 % даже для резидентов. При этом с 2023 года учитываться будет не только сумма дивидендов, но и другой доход.

Дополнительные страховые взносы на дивидендные выплаты начислять не нужно. Аналогичные правила действуют, если получатель дивидендов — ИП на УСН, ЕСХН или патенте.

Выплата дивидендов при УСН 6% в пользу физлица происходит в следующем порядке:

Пример. ООО «Матрешка» применяет систему УСН «Доходы». Её единственный учредитель Мошкин Е.В. решил распределить чистую прибыль и начислить дивиденды в размере 70 000 рублей. Мошкин — налоговый резидент РФ. Дивиденды планируется выплатить 15 мая.

Так как Мошкин физлицо резидент РФ, его доход облагается НДФЛ по ставке 13%. Налоговая база составила 70 000 рублей.

70 000 × 13% = 9 100 сумма налога

Сумма дивидендов, перечисленная Мошкину, за вычетом НДФЛ составит 70 000 – 9 100 = 60 900 рублей. Удержанная сумма налога должна быть перечислена в бюджет не позднее 16 мая.

Все виды вычетов при начислении дивидендов не предоставляются.

Важно! Сумма налога на прибыль, которую удержали с дивидендов, полученных вашей организацией от другой, зачитывается при расчете НДФЛ с выплачиваемых дивидендов физлицам. Это работает только для резидентов. Формула следующая:

Н = К × Сн × (Д1 — Д2), где:

• Н — сумма налога к удержанию;
• К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу получателя дивидендов, к общей сумме распределяемых дивидендов;
• Сн — налоговая ставка;
• Д1 — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению в пользу всех получателей;
• Д2 — общая сумма дивидендов, полученных от других организаций.

2. Дивиденды, начисленные организации

Долю в уставном капитале компании на УСН может иметь не только физлицо, но и организация. Выплачивая дивиденды организации, удерживайте налог на прибыль. Даже если организация на спецрежиме УСН или ЕСХН, налог на прибыль все равно надо платить.

Ставка налога на прибыль с дивидендов российским организациям — 13 % в стандартном случае. Если доля участия 50 % и более, а непрерывный период владения ей превышает 365 дней, то ставка равна 0 %. Если получатель — юрлицо нерезидент, то ставка 15 % (другой размер может быть установлен международным соглашением).

Если сумма дивидендов, которые вы получили, больше суммы, которую должны выплатить, то налог к удержанию не исчисляется. Формула для расчета такая же, как и для физлиц: Н = К × Сн × (Д1 — Д2).

Организация на УСН по ошибке включила дивиденды в доходы: как исправить ситуацию

Организации, применяющие УСН, не учитывают доходы, перечисленные в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ. К таким доходам относятся доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по ставкам, предусмотренным п.п. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ (пп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Пунктом 3 ст. 284 НК РФ предусмотрены налоговые ставки, в частности, для доходов, полученных в виде дивидендов российскими организациями.

Налог на прибыль исчисляется по дивидендам, удерживается из суммы дивидендов и перечисляется в бюджет налоговым агентом — российской организацией, являющейся источником выплаты дивидендов (п. 3 ст. 275 НК РФ).

То есть Ваша организация, находящаяся на УСН получает от российской организации — налогового агента сумму дивидендов за вычетом налога, повторному налогообложению этот доход не подлежит.

Таким образом, организация на УСН не учитывает в доходах для целей исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН, сумму полученных дивидендов.

Порядком заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее — Декларация по УСН) (утверждена приказом ФНС России от 26.02.2016 N ММВ-7-3/[email protected]) не предусмотрено отражение в ней доходов, не учитываемых при определении объекта налогообложения, в том числе в виде полученных дивидендов. Исходя из описания ситуации, при заполнении декларации по УСН совершена ошибка (в доходы были включены суммы дивидендов, полученных от российской организации).

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Сдать уточненную декларацию для возврата (зачета) переплаты можно в течение 3 лет со дня перечисления налога. Переплату за более отдаленные периоды налоговый орган не вернет (ст. 78 НК РФ).

Налог при УСН является федеральным, поэтому зачет возможен в счет будущих платежей по этому или по другим федеральным налогам. Переплатой можно погасить долги по этим налогам, включая пени и штрафы (п. 7 ст. 12, пп. 2 п. 2 ст. 18, п. 1 ст. 78 НК РФ). На зачет у вас есть три года со дня, как уплатили налог в излишнем размере (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Так как Ваша переплата по налогу возникла из-за ошибки в декларации, перед зачетом необходимо подать уточненные декларации (п. 4 ст. 78 НК РФ, п. 1 ст. 81 НК РФ).

Налоговый орган проведет камеральную проверку уточненных деклараций, срок проведения проверки — три месяца со дня подачи декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ). Для зачета переплаты в счет предстоящих платежей нужно подать в налоговый орган заявление о зачете. Заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога (сбора, пени, штрафа) следует представлять в налоговый орган по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 14.02.2017 N ММВ-7-8/[email protected] (Приложение N 9).

Возвращенная организации из бюджета сумма излишне уплаченного налога не учитывается при определении налоговой базы в виде доходов, так как эта сумма не является экономической выгодой применительно к п. 1 ст. 41 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 22.06.2009 N 03-11-11/117 (направлено Письмом ФНС России от 07.07.2009 N ШС-17-3/[email protected])).

Таким образом:

1. Доходы в виде дивидендов от российской организации подлежат обложению налогом у источника выплаты — налогового агента и не включаются в декларацию по налогу, уплачиваемого при УСН у организации, получающей дивиденды;
2. Переплату по налогу при УСН можно зачесть, для этого следует подать уточненные декларации и заявление о зачете;
3. Уточненные декларации, в которых исправлены ошибки, приведшие к переплате налога в бюджет, должны быть представлены в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, до момента подачи заявления о возврате (зачете) излишне уплаченного налога (п. 7 ст. 78 НК РФ). В ином случае в таком возврате (зачете) может быть отказано.

Получите консультацию эксперта

по Вашей ситуации и получите консультацию эксперта.

Задать вопрос

Задать вопрос