Рекомендации по расчету стоимости чистых активов

В 2011 году был принят Закон от 18 июля 2011 г. № 228-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части пересмотра способов защиты прав кредиторов при уменьшении уставного капитала, изменения требований к хозяйственным обществам в случае несоответствия уставного капитала стоимости чистых активов» (далее — Закон № 228-ФЗ). В основном нормы Закона вступают в действие в 2012 году. С 1 января 2013 года вступают в силу лишь пункт 2 статьи 3 и статья 4 Закона, данные нормы регулируют положения о Едином федеральном реестре сведений о фактах деятельности юридических лиц (далее ЕФРСЮЛ).

Изменения приняты существенные и затронули ряд законодательных актов, но ситуация с чистыми активами не изменилась кардинально. Стоимость чистых активов по прежнему определяется на основании Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденного Приказом Минфина РФ № 10н, ФКЦБ РФ № 03-6/пз от 29 января 2003 года.

Стоимость чистых активов акционерного общества определяется как разница между суммами активов и пассивов акционерного общества.

Оценка актива и пассива акционерного общества производится с учетом требований ПБУ и других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету.

Для оценки стоимости чистых активов акционерного общества составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности. Порядком установлены статьи актива и пассива, принимаемые к расчету.

В состав активов принимаются к расчету:

внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы);
оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаются к расчету:

долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;
краткосрочные обязательства по займам и кредитам;
кредиторская задолженность;
задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
резервы предстоящих расходов;
прочие краткосрочные обязательства.

Оценка стоимости чистых активов производится акционерным обществом ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты.

Информация о стоимости чистых активов раскрывается в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.

Расчет чистых активов производится следующим образом:

Раздел 1, 2 Бухгалтерского баланса

—

Раздел 4, 5 Бухгалтерского баланса

Доходы будущих периодов

—

Задолженность по взносам в Уставный капитал

Чистые

активы

Как видно, первые два показателя — это величина раздела 3 Бухгалтерского баланса. Потому формула определения стоимости чистых активов может быть представлена в форме:

Раздел 3 Бухгалтерского баланса

Доходы будущих периодов

—

Задолженность по взносам в уставный капитал

Чистые

активы

Особые правила

Данный Порядок не распространяется на акционерные общества, осуществляющие страховую и банковскую деятельность.

Порядок расчета стоимости чистых активов организаторов азартных игр установлен Приказом Минфина России от 2 мая 2007 г. N 29н.

Порядка оценки стоимости чистых активов страховых организаций, созданных в форме акционерных обществ утвержден Приказом Минфина России N 7н, ФСФР РФ № 07-10/пз-н от 1 февраля 2007 г.

При определении стоимости чистых активов следует учитывать изменения, которые вносятся Законом № 228-ФЗ в соответствующие нормативно-правовые акты. Изменения вносятся в частности в пункт 3 статьи 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и в пункт 2 статьи 30 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Стоимость чистых активов общества по прежнему оценивается по данным бухгалтерского учета. Порядок теперь устанавливается:

Министерством финансов Российской Федерации;
федеральным органом исполнительной власти в области финансовых рынков (ФСФР);
иными федеральными органами исполнительной власти, если такая оценка предусмотрена другими федеральными законами для отдельных видов деятельности.

Такой порядок расчета не распространяется на кредитные организации.

Важный момент

Кредитные организации вместо стоимости чистых активов должны рассчитывать величину собственных средств (капитала), определяемую в порядке, установленном Банком России.

С 2012 года перестают действовать нормы подпункта «ф» пункта 1 статьи 5 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Теперь акционерные общества не будут ежеквартально представлять в ИФНС сведения о величине чистых активов (подп. «б» п. 1 ст. 3 и п. 1 ст. 6 Закона № 228-ФЗ). Связано это с тем, что величина чистых активов исключена из сведений, отражаемых в ЕГРЮЛ.

Однако, как и акционерные общества в годовом отчете раздел о состоянии чистых активов теперь заполняют и общества с ограниченной ответственностью.

Статья 30 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» в новой редакции получила название «Фонды и чистые активы общества». Согласно пункту 3 указанной статьи в годовом отчете общества раздел о состоянии чистых активов общества должен содержать:

— показатели, характеризующие динамику изменения стоимости чистых активов и уставного капитала общества за три последних завершенных финансовых года, включая отчетный год, или, если общество существует менее чем три года, за каждый завершенный финансовый год;

— результаты анализа причин и факторов, которые, по мнению единоличного исполнительного органа общества, совета директоров (наблюдательного совета) (в случае образования в обществе указанного совета), привели к тому, что стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала;

— перечень мер по приведению стоимости чистых активов общества в соответствие с размером его уставного капитала.

Все в РЕЕСТР

Сведения о стоимости чистых активов на последнюю отчетную дату с 2013 года представляются только в Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юридических лиц. В соответствии с вновь введенной статьей 7.1 Федерального закона от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» сведения, подлежащие опубликованию согласно законодательству РФ о государственной регистрации юридических лиц, а также иные сведения вносятся в ЕФРСЮЛ. ЕФРСЮЛ представляет собой федеральный информационный ресурс и формируется посредством внесения в него сведений, предусмотренных Законом № 228-ФЗ.

Сведения, содержащиеся в ЕФРСЮЛ, подлежат размещению в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Порядок формирования и ведения Единого федерального реестра ЮЛ устанавливается уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти и не должен быть препятствием для быстрого и свободного доступа любого заинтересованного лица к содержащимся в этом реестре сведениям.

Размещение в Интернете указанных сведений органами государственной власти, органами местного самоуправления осуществляется без взимания платы.

Обязательному внесению в ЕФРСЮЛ подлежат сведения о следующих фактах деятельности:

создание юридического лица, в том числе путем реорганизации;
юридическое лицо находится в процессе реорганизации;
юридическое лицо находится в процессе ликвидации;
решение уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц, о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ;
исключение юридического лица из ЕГРЮЛ или ликвидация юридического лица;
прекращение деятельности унитарного предприятия, имущественный комплекс которого продан в порядке приватизации или внесен в качестве вклада в уставный капитал открытого акционерного общества;
уменьшение или увеличение уставного капитала;
назначение или прекращение полномочий единоличного исполнительного органа юридического лица;
изменение адреса (места нахождения) юридического лица;
сведения о стоимости чистых активов юридического лица, являющегося акционерным обществом, на последнюю отчетную дату;
сведения о стоимости чистых активов юридического лица, являющегося обществом с ограниченной ответственностью, в случаях, предусмотренных Законом № 14-ФЗ;
сведения о получении лицензии, приостановлении, возобновлении действия лицензии, переоформлении лицензии, об аннулировании лицензии или о прекращении по иным основаниям действия лицензии на осуществление конкретного вида деятельности;
сведения о вынесении арбитражным судом определения о введении наблюдения;
сведения, внесение которых предусмотрено другими федеральными законами;
иные сведения, которые юридическое лицо вносит по своему усмотрению, за исключением сведений, доступ к которым ограничен в соответствии с законодательством РФ.

Понятно, что величина чистых активов и другая информация будет общедоступна , поскольку сведения, содержащиеся в ЕФРСЮЛ, являются открытыми, за исключением сведений, доступ к которым ограничен в соответствии с законодательством РФ.

Равнение на чистые активы

С 1 января 2012 года вступают в силу изменения, касающиеся уменьшения уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, внесенные Законом № 228-ФЗ.

Так, со следующего года общество с ограниченной ответственностью обязано принять решение об уменьшении уставного капитала общества до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, либо решение о ликвидации общества, если стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала. Решение принимается обществом не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года.

Нововведение

С 2012 года независимо от размера чистых активов по окончании второго финансового года решение об уменьшении уставного капитала обществом может не приниматься.

По решению собрания общества увеличить размер чистых активов можно за счет вкладов участников. Такая обязанность для участников должна быть предусмотрена уставом общества. Если обязанность не была предусмотрена уставом общества при учреждении, то можно внести соответствующие изменения в устав на основании единогласного решения общего собрания участников общества.

Если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества, то решение общего собрания участников о внесении вкладов в имущество общества может быть принято большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества.

Чистые активы: порядок расчета на примере

Приказом Минфина РФ от 28.08.2014 № 84н (зарегистрирован в Минюсте 14.10.2014) утвержден новый порядок определения стоимости чистых активов. Приказ вступит в силу по истечении 10 дней после официального опубликования. Соответственно, признаны утратившими силу нормативные акты, которыми ранее были утверждены правила оценки чистых активов акционерных обществ, страховых организаций и организаторов азартных игр.

Область применения нового порядка определения чистых активов

Новый порядок применяют акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, государственные унитарные предприятия, муниципальные унитарные предприятия, производственные кооперативы, жилищные накопительные кооперативы, хозяйственные партнерства. Он также распространяется на организаторов азартных игр.

На кредитные организации и акционерные инвестиционные фонды новый порядок определения чистых активов не распространяется.

Как определяется стоимость чистых активов

Стоимость чистых активов определяется как разность между величиной принимаемых к расчету активов организации и величиной принимаемых к расчету обязательств организации. Объекты бухгалтерского учета, учитываемые организацией на забалансовых счетах, при определении стоимости чистых активов к расчету не принимаются.

Стоимость чистых активов определяется по данным бухгалтерского учета.

Активы, принимаемые к расчету чистых активов

Принимаемые к расчету активы включают все активы организации, за исключением дебиторской задолженности учредителей (участников, акционеров, собственников, членов) по взносам (вкладам) в уставный капитал (уставный фонд, паевой фонд, складочный капитал), по оплате акций.

При этом активы принимаются к расчету по стоимости, подлежащей отражению в бухгалтерском балансе организации (в нетто-оценке за вычетом регулирующих величин) исходя из правил оценки соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Например, в составе принимаемых к расчету активов учитываются:

— основные средства и нематериальные активы по остаточной стоимости;

— материально-производственные запасы за минусом резервов под снижение стоимости материальных ценностей;

— дебиторская задолженность за минусом резервов по сомнительным долгам;

— финансовые вложения, по которым не определяется текущая стоимость, за минусом резервов под обесценение финансовых вложений;

— дебиторская задолженность по авансам полученным за минусом суммы НДС, исчисленной с этого аванса для уплаты в бюджет.

Обязательства, принимаемые к расчету чистых активов

Принимаемые к расчету обязательства включают все обязательства организации, за исключением доходов будущих периодов, признанных организацией в связи с получением государственной помощи, а также в связи с безвозмездным получением имущества.

При этом обязательства принимаются к расчету по стоимости, подлежащей отражению в бухгалтерском балансе организации (в нетто-оценке за вычетом регулирующих величин) исходя из правил оценки соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Например, в составе принимаемых к расчету обязательств авансы выданные учитываются за минусом суммы НДС, исчисленной с этого аванса и предъявленной к налоговому вычету в соответствии с правилами, установленными п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ.

Расчет чистых активов на примере

По данным бухгалтерского баланса произведем расчет чистых активов по состоянию на 31.12.2014 г.:

1) принимаемые к расчету активы:

— внеоборотные активы – 142 094 тыс. руб.;

— оборотные активы – 15 826 тыс. руб.;

— минус дебиторская задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал – (600 тыс. руб.)

————————————————-

итого принимаемые к расчету активы – 157 320 тыс. руб.;

2) принимаемые к расчету обязательства:

— долгосрочные обязательства – 31 245 тыс. руб.;

— краткосрочные обязательства – 45 297 тыс. руб.;

— минус доходы будущих периодов – (930 тыс. руб.)

—————————————————

итого принимаемые к расчету обязательства – 75 612 тыс. руб.;

3) итого чистые активы – 81 708 тыс. руб. (157 320 – 75 612).

Бухгалтерский баланс см. во вложении

Увеличиваем чистые активы

С 2011 года вступила в действие норма подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса. С указанного периода не учитываются при налогообложении прибыли имущество, имущественные и неимущественные права в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами и участниками.

Раннее такой возможности не было. Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса от обложения освобождались доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации (физического лица), если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада передающей стороны. И то при условии, что полученное имущество в течение года со дня его получения не передается третьим лицам, за исключением денежных средств .

В настоящее время увеличение чистых активов может производиться в любом размере без последствий в налоговом учете. Условие о дальнейшем использовании вклада в новой норме тоже отсутствует.

Если общество направляло средства на увеличение чистых активов до 2011 года, то соответствующая сумма дохода учитывалась при определении базы по налогу на прибыль. В соответствии с частью 2 статьи 4 Закона от 28 декабря 2010 г. № 409-ФЗ положения подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года. То есть обществам предоставляется возможность пересчитать налогооблагаемую базу. Для этого придется заполнить уточненные налоговые декларации и представить в налоговую инспекцию.

Получение вклада в имущество не учитывается в доходах при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на основании подпункта 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Налогового кодекса.

Важный момент

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом (п. 7 ст. 78 НК РФ) .

В случае пропуска указанного срока можно обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства. В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности — со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (письмо УФНС РФ по г. Москве от 22 марта 2010 г. N 16-15/[email protected]).

В бухгалтерском учете стоимость имущества, полученного от участника в качестве вклада в имущество, доходом не признается (п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н). В нормативных актах по бухгалтерскому учету отсутствует порядок отражения хозяйственных операций при получении вклада в имущество ООО. По этому поводу существуют разъяснения финансового министерства. В письме Минфина России от 29 января 2008 г. № 07-05-06/18 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2007 год» сказано, что получение вклада в имущество ООО отражается по дебету счета учета соответствующего имущества в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал».

Следовательно, при получении в качестве вклада в имущество материалов или товаров в бухгалтерском учете отражается запись по дебету счета 10 «Материалы» либо 41 «Товары» в корреспонденции с кредитом счета 83 (п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н; Инструкция по применению Плана счетов).

Увеличении чистых активов за счет внесения денежных средств в качестве вклада в имущество отражается записью по дебету счета 51 «Расчетные счета» и по кредиту счета 83 «Добавочный капитал».