НДС: переходный период на ставку 20 % с 1 января 2021 года

Общий порядок перехода на НДС 20%

Новая ставка налога автоматически применяется с 01.01.2019 ко всем отгрузкам, облагавшимся НДС 18%, — без исключения. В том числе, к тем договорам, что заключены в 2021 году (и ранее) и перешли на 2021 год.

Это значит, что предпринимать какие-либо особые действия для того, чтобы «узаконить» переход на повышенную ставку НДС, не надо. Менять условия договоров тоже никто не обязывает. Но, если сочтете нужным, вы со своими контрагентами можете скорректировать порядок расчетов и договорную стоимость.

Подробно о том, как провести аудит переходящих договоров и уточнить формулировки их условий.

И все-таки автоматический переход на новую ставку НДС не означает того, что он будет легким. Все мы понимаем: на практике проблем возникнет много. Рассмотрим основные из них, основываясь на рекомендациях ФНС РФ, данных в Письме от 23.10.2018 N СД-4-3/[email protected]

Аванс — в 2021, отгрузка — в 2021: по какой ставке брать НДС к вычету

Первое и самое главное, что нужно запомнить продавцам. Если в 2021 году вы получите аванс в счет будущих поставок, то НДС с аванса рассчитаете по ставке 18/118 (п. 3,4 ст. 164 НК РФ). Однако при отгрузке в 2021 году вы начислите НДС уже по ставке 20%. PDF Какой же НДС разрешается взять к вычету при зачете аванса в 2021 году? Только по старой ставке — 18/118.

В 2021 между сторонами заключен договор на оказание услуг. Цена включает НДС, поэтому общая сумма по договору в 2021 не поменяется в связи с изменением ставки НДС (20%).
24.10.2018 Организация-продавец получила 100% аванс по договору оказания услуг в сумме 118 000 руб. (в т. ч. НДС 18% — 18 000 руб.), выставила СФ на аванс.
15.01.2019 в счет полученного аванса Организация оказала услуги стоимостью 118 000 руб. (в т. ч. НДС 20% — 19 666,67 руб.), выставила СФ на реализацию.
К вычету она примет авансовый НДС только в сумме 18 000 руб. — такой, какой был исчислен в 2021 году.

В свою очередь, покупатель, взявший НДС к вычету с аванса, перечисленного в 2021 году, восстановит налог в 2019 году также по ставке 18/118 (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Использовать старые электронные форматы счетов-фактур и УПД нельзя

Напомним, что существуют два вида форматов счета-фактуры и универсального передаточного документа (УПД). Новые форматы, применяемые со 2 февраля 2021 года, утверждены приказом ФНС России от 19 декабря 2021 года № ММВ-7-15/[email protected] Устаревшие — приказом ФНС России от 24 марта 2021 года № ММВ-7-15/[email protected] Вплоть до окончания 2019 года устаревшие форматы было разрешено использовать наряду с новыми.

С 1 января 2021 года это делать нельзя. Продавцы товаров, работ и услуг могут применять только те форматы НДС-документов, которые утверждены приказом от 19 декабря 2021 года № ММВ-7-15/[email protected]

В новых форматах учтена ставка НДС 20%. Кроме того, в форму счета-фактуры введены дополнительные показатели — «код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС» и «идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии)».

Приказ ФНС России от 19.12.2018 № ММВ-7-15/[email protected]

Как учесть доплату покупателя по авансам

В связи с повышением ставки налога покупатель до даты отгрузки дополнительно к авансу, перечисленному в 2021 году в счет поставок 2019 года, может доплатить продавцу 2% НДС.

При этом возможны три ситуации:

Пример 1: Покупатель перечисляет 2% в 2021 году

Если покупатель перечисляет 2% в 2021 году, это будет доплата налога. Продавцу, получившему такую доплату, необходимо выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между:

НДС, взятого из первичного счета-фактуры, выставленного по ставке 18/118,

НДС, рассчитанного по ставке 20/120 (включающего доплату налога). PDF

В 2021 между сторонами заключен договор на оказание услуг. Цена не включает НДС, поэтому общая сумма по договору в 2021 увеличится в связи с изменением ставки НДС (20%).
05.11.2018 Организация-продавец получила 100% аванс по договору оказания услуг в сумме 118 000 руб. (в т. ч. НДС 18%), выставила СФ на аванс. Покупатель – плательщик НДС.
21.01.2019 получена от покупателя доплата НДС в сумме 2 000 руб.
24.05.2019 в счет полученного аванса Организация оказала услуги стоимостью 120 000 руб. (в т. ч. НДС 20%), выставила СФ на реализацию.

Разницу между суммами НДС, обозначенную в корректировочном счете-фактуре, покажите в Разделе 3 стр. 070 гр. 5 декларации по НДС и учтите при расчете общей суммы НДС за налоговый период. По стр. 070 гр. 3 декларации проставьте «0». PDF

Если доплату 2% в 2021 году делает покупатель-неплательщик НДС, в адрес которого счет-фактура не выставляется, то продавец в книге продаж доплату отражает на основании отдельного корректирующего документа (бухсправки), включающего сводные данные о всех таких доплатах НДС за месяц (или квартал).

Пример 2: Покупатель перечисляет 2% в 2021 году

Если доплату 2% покупатель вносит в 2021 году, она считается дополнительной оплатой стоимости, с которой нужно начислить НДС по ставке 18/118. При этом продавец может:

выставить корректировочный счет-фактуру на разницу стоимости по рекомендованному ФНС образцу. PDF

или

выставить обычный авансовый счет-фактуру на НДС с доплаты по ставке 18/118. PDF

В 2021 между сторонами заключен договор на оказание услуг. Цена не включает НДС, поэтому общая сумма по договору в 2021 увеличится в связи с изменением ставки НДС (20%).
20.11.2018 Организация-продавец получила 100% аванс по договору оказания услуг в сумме 118 000 руб. (в т. ч. НДС 18%), выставила СФ на аванс. Покупатель – плательщик НДС.
25.12.2018 получена от покупателя доплата стоимости в сумме 2 000 руб.
Корректировочный счет-фактура
Счет-фактура на аванс полученный
27.05.2019 в счет полученного аванса Организация оказала услуги стоимостью 120 000 руб. (в т. ч. НДС 20%), выставила СФ на реализацию.

Полученную доплату покажите в Разделе 3 стр. 070 гр. 3 декларации по НДС. По стр. 070 гр. 5 декларации покажите авансовый налог, рассчитанный по ставке 18/118, учтите его при расчете общей суммы НДС за налоговый период. PDF

Пример 3: Покупатель перечисляет полную сумму аванса в 2021 г., определенную по ставке 20%

По договоренности с продавцом покупатель может на 2% увеличить аванс уже в 2021 году, фактически заплатив его по ставке 20 процентов. Однако НДС с такого аванса нужно исчислить исходя из актуальной для 2021 года ставки 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ), а при отгрузке в 2021 году — применить ставку 20%. Корректировочный счет-фактура в данном случае не понадобится.

В 2021 между сторонами заключен договор на оказание услуг. Цена не включает НДС, поэтому общая сумма по договору в 2021 увеличится в связи с изменением ставки НДС (20%).
25.10.2018 Организация-продавец получила 100% аванс по договору оказания услуг в сумме 120 000 руб. (в т. ч. НДС 18%) в счет реализации 2021 с учетом повышения НДС на 2% (118 000 руб. + 2 000 руб.), выставила СФ на аванс. PDF
16.01.2019 в счет полученного аванса Организация оказала услуги стоимостью 120 000 руб. (в т. ч. НДС 20%), выставила СФ на реализацию. PDF

Какие договоры можно не корректировать

Сдавайте декларацию по НДС с помощью веб-сервиса Контур.Бухгалтерия. Система сама сформирует декларацию на основе первичных документов и проверит ее перед отправкой. Получить бесплатный доступ на 14 дней

Договор можно не трогать в таких случаях:

если в договоре заложено право продавца увеличивать цену в одностороннем порядке при изменении ставки НДС;
если цена на партии товаров устанавливается в дополнительных документах к договору;
если вы применяете 10% НДС;
если в договоре указана цена без учета НДС.

Как исправлять счета-фактуры по отгрузкам, осуществленным до 2021 года

По общему правилу, счета-фактуры исправляются продавцом путем оформления новых — верных счетов-фактур. Если в 2021 году вам нужно исправить счет-фактуру, выданный при отгрузке в 2021 году, в гр. 7 исправленного документа укажите ставку «отгрузочного» счета-фактуры— 18%.

Не забудьте, что в новом документе:

в стр. 1 указываются не новые реквизиты, а номер и дата «забракованного» счета-фактуры;
в стр. 1а приводится порядковый номер и дата исправления.

Как оформить возврат товаров в 2019 году

Это частный случай предыдущей ситуации. Рассмотрим, как действовать обеим сторонам договора.

Как перейти на новый НДС налоговым агентам

Это зависит от того, по какому основанию налоговый агент считается таковым.

Обратимся к п. 2 ст. 161 НК РФ: при реализации на территории РФ товаров (работ, услуг) инофирмами, не стоящими на налоговом учете в России, НДС исчисляют и платят в бюджет покупатели-налоговые агенты (п. 1, 2 ст. 161 НК РФ). Уплачивается налог одновременно с оплатой денежных средств иностранному продавцу (окончательной или аванса). При последующей отгрузке НДС не начисляется.

Это означает следующее:

если аванс в счет поставки, осуществляемой в 2021 году, перечислен инофирме в 2021 году, то НДС налоговым агентом исчисляется исходя из ставки 18/118;
если за товары (работы, услуги), приобретенные в 2021 году, покупатель-агент рассчитывается с иностранцем в 2021 году, НДС нужно также рассчитать по старой ставке 18/118: ведь ставка 20% применяется только к отгрузкам 2021 года;
если в 2021 году инофирме налоговым агентом перечислен аванс (или оплата) за товары (работы, услуги), приобретенные в 2021 году, то НДС исчисляется исходя из новой ставки 20/120.

Аналогичный порядок предусмотрен для налоговых агентов, указанных в п. 3 ст. 161 НК РФ.

Нюансы применения ставок НДС в переходный период для налоговых агентов, перечисленных в п. 2, 3 ст. 161 НК РФ, приведены в таблице:

Ситуации	НДС в 2021 году	НДС в 2021 году
Оплата (аванс) — в 2021, поступление — в 2019	Исчислите НДС на дату оплаты по ставке 18/118, выставьте счет-фактуру, зарегистрируйте его в книге продаж (код 06)	При отгрузке возьмите к вычету входящий НДС по ставке 18/118, зарегистрируйте счет-фактуру в книге покупок (код 06)
Поступление — в 2021, оплата — в 2019	До момента оплаты НДС не начисляйте	При оплате исчислите НДС по ставке 18/118, составьте счет-фактуру, зарегистрируйте его в книге продаж (код 06) и книге покупок (код 06)
Поступление — в 2021, оплата — в 2019 Читайте также: Учет готовой продукции в 1С 8.3 — пошаговая инструкция	—	Исчислите НДС на дату оплаты по ставке 20/120, выставьте счет-фактуру, зарегистрируйте его в книге продаж (код 06) и книге покупок (код 06)
Поступление и оплата — в 2021, изменена стоимость отгрузки в 2019 в сторону увеличения	Исчислите НДС на дату оплаты по ставке 18/118, выставьте счет-фактуру, зарегистрируйте его в книге продаж (код 06) и книге покупок (код 06)	Исчислите НДС на дату дополнительной оплаты по ставке 18/118, выставьте счет-фактуру на сумму увеличения стоимости, зарегистрируйте его в книге продаж (код 06) и книге покупок (код 06)
Поступление и оплата — в 2021, изменена стоимость отгрузки в 2019 в сторону уменьшения	Исчислите НДС на дату оплаты по ставке 18/118, выставьте счет-фактуру, зарегистрируйте его в книге продаж (код 06) и книге покупок (код 06)	Счет-фактура на уменьшение стоимости не составляется (Письмо Минфина РФ от 08.08.2018 N 03-07-08/56034). Излишне уплаченный НДС подлежит возврату (ст. 78 НК РФ) по ставке 18%.

Иные налоговые агенты (п. 4, п. 5, п. 5.1, п. 8 ст. 161 НК РФ) — покупатели шкур животных, металлолома, вторалюминия и др. — должны следовать общим правилам расчета НДС, определяя налоговую базу и по авансу, и по отгрузке.

Что еще нового

изменили перечень товаров, облагаемых по ставке 10 %;
изменен порядок представления документов для подтверждения экспорта товаров;
введен новый порядок обложения авансов при передаче имущественных прав;
есть новые освобождения;
принят особый порядок обложения макулатуры.

На семинаре расскажут, как работать с этими изменениями.

Как исчислить НДС с электронных услуг, оказываемых инофирмами

С 01.01.2019 при оказании инофирмами электронных услуг, перечисленных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, на территории РФ, они обязаны самостоятельно исчислить и уплатить НДС. И неважно, кто покупатель таких услуг — ИП, гражданин или организация. Момент определения налоговой базы — последний день налогового периода, в котором оплачены такие услуги (п. 4 ст. 174.2 НК РФ).

Представим, что оплата по данным услугам поступила иностранному продавцу в 2021 году, тогда:

если услуги оказаны в 2021 году, то исчислить НДС он должен по расчетной ставке 2021 года — 15,25% (п. 5 ст. 174.2 НК РФ);
если услуги оказаны в 2021 году, то НДС он исчислит по расчетной ставке 2021 года — 16,67%.

Если оплата в счет будущей поставки услуг получена иностранным поставщиком в 2021 году, то НДС заплатит не инофирма, а сам российский покупатель (организация или ИП) как налоговый агент (п. 2 ст. 174.2 НК РФ). Однако если покупатель — физлицо, то НДС должна заплатить сама инофирма, встав на налоговый учет в РФ.

Снижаем потери в переходный период: практические советы

Переход на увеличенную ставку НДС связан не только со сложными моментами в налоговом учете, но и со спорными ситуациями, возможными потерями. Вот несколько рекомендаций, которые помогут вашей компании пережить этот непростой период:

Проведите ревизию своих поставщиков. В первую очередь, тех, кто работает на ОСНО. Просчитайте цены по новым ставкам, спланируйте будущие платежи. Проанализируйте, хватит ли компании оборотных средств, в том числе на выплату налога по новой ставке. В случае нехватки средств решением проблемы может быть: привлечение заемных средств;
договоренность с поставщиками об отсрочке оплаты;
привлечение поставщиков-упрощенцев.

Усильте контроль за документооборотом:

Закрепите сотрудников, ответственных за получение и проверку документов.

Установите четкие сроки получения документов для всех работников организации.

Депремируйте сотрудников, не выполняющих свои обязанности. Мера не из приятных, но ситуация с переходом сложная, а налоговые риски могут быть большими.

Пропишите в допсоглашениях к договорам с поставщиками обязанность предоставления счетов-фактур строго в течение 5 дней.

Проверьте, как прописано условие об НДС в договорах с поставщиками и покупателями.

Если НДС включен в стоимость товара или условие об НДС не прописано в договоре, продавец оплатит рост ставки за свой счет. Во избежание потерь рекомендуем таким продавцам подписать с покупателями допсоглашение, согласно которому цена без НДС останется прежней и не будет включать НДС.
Узнать подробнее как повлияет на сумму договора повышение ставки НДС 20% в 2021 году.

Обезопасьте себя, оформив допсоглашения с поставщиками-упрощенцами: ведь они могут потерять право на спецрежим, а значит, изменить цены. Фраза, закрепленная в договоре «Цена товара включает все налоги и сборы», защитит вас от рисков, связанных с повышением цены в будущем.
По возможности ускорьте январские отгрузки, по которым уже получен аванс: так вы заплатите НДС в меньшем размере. Или другой вариант — заранее продумайте размер аванса, который перекроет рост ставки НДС в 2021 году.
Попробуйте договориться с поставщиками о переносе предоплат на январь: так вы сможете взять к вычету большую сумму налога.

Данный вариант будет невыгоден, если за IV квартал 2021 года у вас получится высокий НДС к уплате.

Переход на новую ставку НДС потребует внимания, сил и ответственности не только от бухгалтеров, но практически от всех работников организации. Мы будем держать вас в курсе новых событий, связанных с переходом на ставку НДС 20%, объяснять то, что непонятно, отвечать на ваши вопросы.

Уважаемые Коллеги!
БухЭксперт8 в ближайшее время проведет серию семинаров в рамках программы «Жесткий переход на НДС 20%» — с советами экспертов, разбором практических ситуаций, ответами на самые каверзные вопросы.
Если Вы хотите подробно разобраться со всеми нюансами законодательства и практических изменений в 1С, связанных с НДС 20%, приглашаем Вас и Вашу компанию принять участие в наших консультационных онлайн-семинарах, которые пройдут:
[30.11.2018 эфир] НДС 20%: жесткий переход на ставку 20% (подробный законодательный разбор)
[21.12.2018 эфир] Переход на НДС 20%. Практикум в 1С — Часть 1
[15.02.2019 эфир] Переход на НДС 20%. Практикум в 1С — Часть 2
[02.04.2019 эфир] Как подготовить идеальный ответ на Требования по НДС из ИФНС
Вы сможете принять участие в прямых эфирах или посмотреть полную запись семинара на следующий день.
Оформить заявку от имени юр.- или физ. лица на участие →

Продолжение смотрите в публикации:
Повышение ставки НДС и ее влияние на сумму договора
Если Вы являетесь подписчиком системы «БухЭксперт8: Рубрикатор 1С Бухгалтерия», тогда читайте дополнительный материал про переход на новую ставку НДС в 2021 году:
Учетная политика по НДС
Обязанности налогового агента по НДС
Что нового в декларации по НДС
НДС в проездных документах: ставка 20% разрешается уже в 2021 году
Если Вы еще не подписаны:
Активировать демо-доступ бесплатно →
или
Оформить подписку на Рубрикатор →
После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Чем вы рискуете, если не поправите договоры

Если вы не переделаете договоры и в 2021 и последущих годах потребуете с покупателя доплату, он может не согласиться. Неизвестно, удастся ли взыскать недостающие деньги через суд. Пока нет судебной практики по цене товаров в связи с повышением НДС, а в спорных ситуациях судьи могут переложить риски на поставщика — такие прецеденты есть.

Работайте в облачном сервисе для малого бизнеса Контур.Бухгалтерия. У нас есть шаблоны договоров, простой учет, зарплата, отчетность через интернет. Сервис сам рассчитает налоги, взносы и сформирует отчеты. Познакомьтесь со всеми возможностями сервиса бесплатно в течение 14 дней.

Получить бесплатный доступ на 14 дней

Переход с 18% на НДС 20%: рекомендации, примеры, вопросы и ответы