СРАВНЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ В МСФО

Чем отличаются основные средства от МПЗ — по существу и строкам в балансе

Рассматриваемые активы следует отличать от основных средств. Вторые представлены следующими активами (п. 4 ПБУ 6/01):

• предназначенными для использования в производстве товаров, работ, услуг, для управленческих нужд фирмы или для сдачи фирмой в аренду;
• предназначенными для использования в течение срока, превышающего 12 месяцев;
• не предназначенными изначально для последующей перепродажи;
• способными приносить фирме экономические выгоды в будущем.

В целом основные средства — это ценности, которые используются как средства труда, которые применяются в целях переработки материальных запасов или их задействования в качестве готового прибавочного продукта.

МПЗ и основные средства отражаются в разных строках бухгалтерского баланса. Актив первого типа — в строке 1210, второго — в строке 1150.

Важно! С 2022 года ПБУ 6/01 утрачивает силу, а учет ОС будут регулировать два новых ФСБУ: 6/2020 «Основные средства» и 26/2020 «Капитальные вложения». Основные положения этих стандартов и их отличия от ПБУ 6/01 подробно рассмотрены экспертами КонсультантПлюс. Получите бесплатный доступ к К+ и переходите в Обзор.

СРАВНЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ В МСФО

Особенности признания основных средств в МСФО

Определение основных средств с позиции МСФО – материальный объект, используется для производственных нужд организации, транспортировки товаров или сдачи в аренду, срок использования превышает срок в двенадцать месяцев.
Так же в МСФО существует понятие первоначальной стоимости – это сумма средств, которые были выплачены (денег или других объектов) за актив в момент его покупки.

Балансовая стоимость – это стоимость на момент признания актива в отчете о прибыли и убытках за минусом амортизации.

Амортизация – процесс перенесения стоимости оборудования на продукцию, по средствам постепенного распределения.

Оценка основного средства как актива производится по себестоимости. В себестоимость включается вся совокупность затрат, которые были понесены обществом при приведении актива в состояния годное для использования.

Для оценки зачастую используется справедливая стоимость- это цена, которую может получить продавец при реализации актива в соответствии с сегодняшней рыночной ценой реализации.

Таблица 1 «Отличие особенностей признания НМА и ОС»

Особенности признания нематериальных активов в МСФО

Нематериальный актив- это актив компании, не имеющий физических свойств и определяемый как немонетарный.

Монетарный актив – денежные средства, доли в других организациях, дебиторская задолженность или кредит.

Так же к нематериальным активам относятся опытно-конструкторские разработки – как результат исследования, который принес определенную ценность и может быть внедрен для получения последующей выгоды.

Нематериальный актив, как и основное средство может быть принято на баланс организации, только при условии, что оно будет обязательно приносить экономическую выгоду в будущем.

Таблица 2 «Определение первоначальной стоимости НМА и ОС»

Нематериальные активы признаются в соответствии с совокупностью затрат на его приобретение. Оценка происходит на основе справедливой стоимости, которая происходит при покупке актива, эта стоимость и является основной в дальнейшем на протяжении всего срока использования актива.

После того как актив вводится в эксплуатацию, то затраты списываются по статье затраты периода в процессе их возникновения.

Последующая оценка основных средств

Переоценка важна для формирования актуального баланса на момент составления. Так если переоценка будет проводится редко, то актуальность баланса заметно снизится и доверие к отчетности компании у инвесторов снизится. Как раз факт отражения активов по справедливой стоимости подчеркивает актуальность МСФО.

Важно рассмотреть виды амортизации как способ переложения стоимости актива на продукцию. Для определения расходов на амортизацию сначала находят: ликвидационную стоимость, ожидаемый срок полезного использования и метод амортизации. Срок полезного использования определяется на основании: объемов использования основного средства, предполагаемый физический износ технологический и моральный износ. Существенность разных методов амортизации определяет, как будет переносится стоимость основных средств на продукцию. МСФО выделяет три способа амортизации: линейный, уменьшаемого остатка и по объему продукции. Организация выбирает метод амортизации самостоятельно и закрепляет его в учетной политике. Период амортизации начинается с момента, когда основное средство готово к использованию. Ликвидационная стоимость – определяется как балансовая стоимость за минусом начисленной амортизации за весь срок использования объекта основных средств.

Основное средство списывается при условии, что не предвидится больше выгод, так же если актив планируется продать, то применяется отдельный стандарт МСФО 5 Внеоборотные активы, предназначенные для продажи. Формирование прибыли или убытка зависит от чистых поступлений от выбытия объекта основных средств, на основе этих показателей формируется прочий доход или расход.

Последующая оценка нематериальных активов

МСФО 16 предлагает два варианта учета:

· По первоначальной стоимости;

· По переоцененной стоимости;

По первоначальной стоимости учитывается актив, в свою очередь она представляет собой справедливую стоимость на дату переоценки за вычетом накопленной амортизации и убытка от обесценения. Как и в основных средствах, разница между балансовой и справедливой стоимостью не должна быть существенной.

Если сумма переоценки положительна, то она относится к капиталу и отражается в учете о прочем совокупном доходе (резерв на обесценение). Сумма уценки отрицательна, то она отражается в отчете о прибылях и убытках.

Повышение стоимости нематериального актива при последующих переоценках должно быть скомпенсировано ранее признанными убытками, а лишь затем будет формироваться резерв на капитал. При выбытии резерв возвращается в нераспределенную прибыль.

Список литературы

1. Вахрушина Мария Арамовна Международные стандарты финансовой отчетности. Учебник.Издательство: Национальное образование, 2014 г.

2. Михеева Елена Вячеславовна МСФО. Основные положения. Подготовка международной финансовой отчетности. В 2 частях (комплект). Издательство: АНО Институт развития современных образовательных технологий, 2014 г.

3. Чая Георгий Владимирович, Международные стандарты финансовой отчетности. Учебник и практикум Юрайт, 2021.

4. Агеева Ольга Андреевна БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ. Учебник и практикум для СПО. Гриф УМО СПО, 2018

5. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) Бухгалтер. Нормативные документы Издательство: Норматика, 2021 г.

Как материальные запасы учитываются на счете 10

Все юрлица обязаны вести бухгалтерский учет материальных запасов — это обязательное требование к их хозяйственной деятельности (п. 1 ст. 2 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ). При этом хозяйственные операции, отражающие оборот материальных запасов, регистрируются на счете 10 Плана счетов бухучета. К нему открываются различные субсчета (для сырья и материалов, топлива, тары и т. д.). Соответствующие хозоперации регистрируются с использованием оправдательных документов (накладных, ордеров, актов и т. д.).

Бухгалтерская пресса и публикации

«Учет.Налоги.Право», N 13, 2004

МАТЕРИАЛЫ ИЛИ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА?

Бухгалтерский учет и специальной одежды, приобретенной в силу норм трудового законодательства, и обмундирования, купленного по инициативе организации, можно вести по единой системе. Ее нужно закрепить в учетной политике.

Бухучет спецодежды имеет свои нюансы. Минфин России для этого объекта учета выпустил Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (далее — Методические указания по учету спецодежды). Они утверждены Приказом от 26.12.2002 N 135н.

Однако это не означает, что организации должны учитывать спецодежду только в соответствии с этими методичками. То есть в составе материально-производственных запасов независимо от срока службы.

Если он превышает 12 месяцев, то для учета обмундирования можно использовать и ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Ведь Методические рекомендации по учету спецодежды формально относятся только к оборотным активам (п.2).

Поэтому решать, как учесть спецодежду, должна сама организация. В Минфине России нам пояснили, что бухгалтеры могут учитывать специальную одежду как на основании ПБУ 6/01, так и на основании Методических указаний по учету спецодежды независимо от срока ее службы. Выбор методики остается за организацией, и он должен быть зафиксирован в учетной политике.

У каждого способа учета спецодежды есть свои плюсы и минусы. Допустим, организация приобретает спецодежду сроком службы больше 12 месяцев и стоимостью не более 10 000 руб. Тогда ее удобнее учитывать как основные средства. В этом случае бухгалтерский и налоговый учет будут совпадать и не возникнет разниц по ПБУ 18/01 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Если же спецодежда стоит более 10 000 руб., то ее выгоднее учесть в составе оборотных активов и вести учет в соответствии с Методическими указаниями по учету спецодежды. При учете такой одежды на счете 01 организации придется платить налог на имущество с ее стоимости (п.1 ст.374 НК РФ).

Приходуем обновки

Если организация решила учитывать спецодежду в составе оборотных активов, то она отражается на счете 10 «Материалы». Для этого к счету 10 вводятся два дополнительных субсчета:

— 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

— 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Поступление на склад спецодежды оформляется приходным ордером по форме N М-4, которая утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.

Если организация решила учитывать спецодежду в составе основных средств, то поступившее имущество отражается на счете 08. При этом оформляются первичные документы по учету основных средств (по формам ОС-1, ОС-6, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).

Кому спецодежда? В очередь становись!

Выдача спецодежды отражается в личной карточке работника. Ее форма приведена в Постановлении Минтруда России от 18.12.1998 N 51. Кроме этого, при выдаче спецодежды работнику в индивидуальное пользование необходимо заполнить ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений по форме N МБ-7 (утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а). Данная ведомость заполняется в двух экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй — остается на складе.

На основании переданного в бухгалтерию экземпляра ведомости по форме N МБ-7 бухгалтер делает следующую запись:

Дебет 10-11 Кредит 10-10

— выдана сотрудникам спецодежда.

Или же делаются проводки:

Дебет 01 Кредит 08

— выдана сотрудникам спецодежда.

В том случае, когда спецодежда, выданная по инициативе руководства, передается в собственность работника бесплатно, бухгалтер делает следующие записи:

Дебет 91-2 Кредит 10-10 (08)

— списана стоимость спецодежды, выданной в личное постоянное пользование;

Дебет 91-3 Кредит 68

— начислен НДС со стоимости безвозмездно переданного имущества в соответствии с требованием п.1 ст.146 НК РФ;

Дебет 70 Кредит 68

— отражена сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию с работника.

Если организация учитывает спецодежду на счете 10, то ее стоимость погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования (п.26 Методических указаний по учету спецодежды). Они установлены в соответствующих постановлениях Минтруда России . Для спецодежды, не указанной в них, сроки службы определяются при проведении аттестации рабочих мест или же в приказе руководителя.

———————————————————————————————— Необходимые постановления Минтруда России с нормами бесплатной выдачи спецодежды перечислены на с. 8 в материале «Оденем всех, но с условиями».

Срок использования начинает отсчитываться со дня фактической выдачи спецодежды работникам. При этом в сроки носки теплой спецодежды включается и время ее хранения в теплое время года (п.20 Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51, в ред. от 03.02.2004).

Но если срок службы спецодежды не превышает года, то ее стоимость со счета учета материалов можно отнести сразу на расходы (п.21 Методических рекомендаций по учету спецодежды). То есть так же, как и стоимость спецодежды, учитываемой на счете 01, если она не более 10 000 руб.

Согласно ст.221 ТК РФ работодатель обеспечивает стирку, чистку, ремонт, дезинфекцию и обезвреживание средств индивидуальной защиты работников. Такие затраты включаются в расходы по обычным видам деятельности.

Если спецодежда требует регулярной чистки, то работодатель может сразу выдать вместо одного комплекта одежды два. Тогда срок, на который выдана спецодежда, увеличивается в два раза (п.26).

Пример. Торговая организация приобрела двое брюк на утепляющей подкладке по цене 590 руб. за каждые, в том числе НДС — 90 руб. Согласно Типовым нормам бесплатной выдачи спецодежды (Постановление Минтруда России от 30.12.1997 N 69) кладовщику, работающему в неотапливаемых помещениях, положены брюки на утепляющей подкладке.

Предположим, организация находится в Новосибирской области (третий климатический пояс). Срок носки брюк составляет 24 мес. (Постановление Минтруда России от 31.12.1997 N 70). Работнику сразу выдали двое брюк (то есть на 48 месяцев). Организация, согласно учетной политике, учитывает их как материалы.

Бухгалтер сделает следующие проводки (в части списания):

Дебет 10-11 Кредит 10-10

— 1000 руб. — выданы брюки кладовщику;

Дебет 44 Кредит 10-11

— 20,83 руб. (1000 руб. : 48 мес.) — ежемесячно списывается часть стоимости брюк.

Как мы уже сказали, в случае решения организации учитывать спецодежду в составе оборотных активов бухгалтерский и налоговый учет будут отличаться. В бухгалтерском учете стоимость спецодежды списывается на расходы постепенно, а в налоговом учете сразу. Из-за этого в бухучете образуются налогооблагаемые временные разницы, а соответственно, отложенные налоговые обязательства.

Поносили и вернули

Если специальная одежда не передается работнику в собственность, то при увольнении или переводе на другую работу, где не предусмотрено обеспечение спецодеждой, он должен вернуть ее на склад.

При возврате спецодежды до окончания сроков ее носки в бухгалтерском учете она учитывается по остаточной стоимости. При этом бухгалтер должен сделать обратную запись:

Дебет 10-10 Кредит 10-11

— возвращена спецодежда в связи с увольнением работника.

С этого момента погашение стоимости средств индивидуальной защиты прекращается. В дальнейшем работодатель вправе вновь выдать ее сотрудникам, за исключением некоторых вещей, передача которых запрещена Типовыми нормами.

В том случае, когда возвращается спецодежда, учтенная в составе основных средств и списанная на расходы, в бухгалтерском учете никаких записей не делается. Эта операция отражается только в аналитическом учете.

Если работник увольняется или переходит на другую работу, но не вернул спецодежду, то организация может на основании приказа руководителя организации удержать с него остаточную стоимость средств индивидуальной защиты.

Списанная одежда

После истечения срока носки работник должен сдать в организацию защитные средства и получить новый комплект спецсредств.

Как же должна поступить организация со сданной спецодеждой?

Если обмундирование пригодно для дальнейшего использования, его можно и дальше выдавать своим сотрудникам (п.19 Правил обеспечения работников специальной одеждой, утвержденных Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51). Конечно, для этого списанную одежду необходимо привести в надлежащий вид.

Определить, можно ли в дальнейшем использовать спецсредства, должна постоянно действующая или рабочая инвентаризационная комиссия.

Обратите внимание! Бухгалтер списывает с учета только те средства индивидуальной защиты, которые фактически выбывают из организации (п.31 Методических указаний по учету спецодежды). Следовательно, после истечения срока носки спецодежду, пригодную для дальнейшего использования, бухгалтер продолжает отражать в аналитическом учете. Это касается как учета материалов, так и учета основных средств (п.18 ПБУ 6/01).

При выдаче спецодежды, срок носки которой уже истек, в бухгалтерском учете никаких проводок делать не нужно.

О.А.Курбангалеева

Аудитор

Л.В.Клименкова

Эксперт «УНП»

Подписано в печать

05.04.2004
—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— ——

Прочие МПЗ — что к ним относится

Термин «прочие МПЗ» главным образом характеризует бухучет бюджетных учреждений. В бюджетном учете — осуществляемом государственными и муниципальными организациями — к прочим материально-производственным запасам относятся (п. 118 приказа Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н):

• специальное оборудование для исследований,
• молодняк всех видов животных и животные на откорме, птицы, кролики, пушные звери, семьи пчел независимо от их стоимости,
• приплод молодняка при наличии в учреждениях рабочего скота,
• посадочные материалы,
• реактивы и химикаты, стекло и химпосуда, металлы, электроматериалы, радиоматериалы и радиодетали, фотопринадлежности, подопытные животные и прочие материалы для учебных целей и научно-исследовательских работ, драгоценные и другие металлы для протезирования, а также инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов,
• хозяйственные материалы (электрические лампочки, мыло, щетки и др.), канцелярские принадлежности (бумага, карандаши, ручки, стержни и др.),
• посуда,
• тара,
• корма,
• книги,
• запчасти для ремонта и замены изношенных частей в машинах и оборудовании, транспортных средствах, объектах производственного и хозяйственного инвентаря,
• материалы специального назначения,
• иные подобные активы.

Классифицируемые как прочий материальный запас ресурсы — это активы бюджетных учреждений, которые, как и в случае с запасами коммерческих организаций, учитываются на отдельных счетах бухучета. По Единому плану счетов (общему для всех бюджетных организаций) используется счет 105 06.

При этом он во многих случаях дополняется 3-значным аналитическим кодом КОСГУ. Например, отражающим увеличение стоимости материальных запасов.

В коммерческом учете к «прочим» в порядке, определенном локальными нормативами, как правило, относятся запасы с наименьшей степенью существенности с точки зрения применения в производственном процессе (исходя из критериев, установленных ответственными специалистами фирмы).

Нормативная основа

Согласно пункту 13 Федерального стандарта учета «Основные средства» (утв. приказом Минфина от 31.12.2016 № 257н) единицы учета основных средств, определенные при их принятии к бухгалтерскому учету, исходя из новых условий их использования субъектом учета, могут реклассифицироваться в иную группу основных средств или в иную категорию объектов бухгалтерского учета

. Другими словами, если изменились условия использования учреждением объекта основного средства, то оно может быть перемещено в другую группу основных средств или учтено как иной объект бухучета, например, как материальный запас.

Именно «преобразование» бывшего основного средства в материальный запас – наиболее вероятная судьба IT-шного имущества, приобретенного в начале нулевых лет и учтенного как основное средство.
Однако при реклассификации нужно соблюсти два несложных условия:

1. первое — выбытие инвентарного объекта из одной группы основных средств и отражение его в другой группе должно происходить одновременно;
2. второе — перевод объекта основных средств в иную группу основных средств либо в иную категорию объектов бухгалтерского учета не приводит к изменению его стоимости.

Документом-основанием для отражения в бухучете реклассификации объектов является Протокол комиссии по поступлению и выбытию активов.

Увеличение стоимости материальных запасов (что входит в них по счету 340 бюджетного учета)

Термин «увеличение стоимости материальных запасов» может рассматриваться в нескольких аспектах. Так, в бюджетном учете под ним понимается факт отнесения на статью кода КОСГУ 340 расходов по оплате договоров на приобретение материальных запасов.

Соответствующий код по КОСГУ применяется казенными, бюджетными учреждениями, а также организациями, что имеют полномочия по получению бюджетных средств. На нем регистрируются расходы государственной или муниципальной организации на покупку или изготовление МПЗ. Они могут быть представлены такими объектами, как:

• медикаменты и медицинская техника,
• продукты питания,
• топливо,
• стройматериалы,
• мебель,
• запчасти,
• спецоборудование для исследований,
• корма.

В коммерческом учете под увеличением стоимости МПЗ понимается факт списания тех или иных расходов, связанных с закупкой запасов, на увеличение их стоимости. Каждое подобное списание регистрируется отдельной проводкой.

Оптимизация размера заказа предполагает определение потребности в материальных запасах

Данное направление анализа занимается расчетом нормативного показателя потребности фирмы в тех или иных материальных запасах — так, чтобы оптимизировать их закупки в нужном объеме при заказе у поставщиков. При этом задача ответственных специалистов сводится к нахождению такого количества запасов, которого, с одной стороны, достаточно для поддержания производственного процесса, с другой — не слишком много с точки зрения величины расходов на их приобретение и содержание.

Таким образом, на большинстве предприятий определение нормы по материальным запасам — это необходимая часть анализа состояния МПЗ вкупе с определением факторов, влияющих на их объем.

Нормирование расхода запасов материальных ресурсов и факторы, влияющие на величину МПЗ

Запасы с точки зрения оценки потребности в них могут быть классифицированы по различным основаниям. Так, распространен подход, по которому запасы делятся:

• на те, что необходимы для обеспечения ассортимента товаров или стабильной отгрузки готовой продукции по контрактам (их, как правило, меньше всего по объему);
• на те, что необходимы для поддержания полного цикла производства (обычно они вторые по объему);
• на те, что нужны для поддержания производства между поставками запасов от поставщиков (предполагается, что их будет больше всего);
• на страховые — которые применяются в случае перебоя с поставками или не предусмотренного расчетами увеличения потребности в запасах (как правило, их порядка 10% от тех, что относятся к предыдущей категории).

Для каждого из указанных запасов считается оптимальный и, как следствие, нормативный показатель длительности или объема исходя из таких факторов, как:

• динамика расходования МПЗ (в соотнесении, к примеру, с динамикой спроса на производимые товары);
• периодичность завозов МПЗ от поставщика, комплектность завозов;
• ассортимент выпускаемой продукции.

Было и стало

Информационные технологии развиваются очень быстро и то, что еще пару лет казалось вершиной технической мысли, сегодня может пылиться на самых дальних полках шкафов. В нормативные документы, регламентирующие отражение в бухучете достижений научно-технического прогресса, их авторы едва поспевают вносить соответствующие изменения. Особенно это касается объектов основных средств.

Так еще в начале 2000-х многие учреждения приобретали по КОСГУ 310 различные платы для компьютеров, клавиатуры, периферийные устройства и т.п., что тогда нормативными документами относилось к основным средствам. С таким расходованием средств соглашалось и Федеральное казначейство. и даже сам Минфин России, сообщая свою позицию в письмах. И это понятно, так как представители Минфина, да и сами бухгалтеры не имели еще ни опыта использования, ни понятия о функциональных возможностях многих достижений информационных технологий. Однако с течением времени стало ясно, что многое из приобретенного десять-двадцать лет назад должно учитываться на других счетах бухгалтерского учета.

Возможность перевода объектов основных средств в иную группу или вид активов появилась у бухгалтеров учреждений бюджетной сферы после вступления в силу федеральных стандартов учета.

Итоги

Материальный запас — это ресурсы организации, на основе которых создается прибавочный продукт, или же используемые в качестве прибавочного продукта. Все организации, включая бюджетные, должны вести учет запасов. Работа с МПЗ, как правило, предполагает определение потребности хозяйствующего субъекта в них, а также осуществление анализа эффективности управления материальными запасами.

Узнать больше об управлении материальными запасами на предприятии вы можете в статьях:

• «Прочие материальные запасы — что к ним относится?»;
• «Инвентаризация материально-производственных запасов».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.