Подборка схем, позволяющих сохранить право на применение упрощенки

Что считается объектом обложения на УСН

Действующий закон предполагает, что упрощенная система налогообложения в 2021 году для ИП и ООО, в зависимости от особенностей деятельности, будет делиться на две разновидности.

Согласно НК, налог можно будет рассчитать исходя из базы, сформированной только из доходов, либо базы, состоящей из доходов, сниженных на понесенные расходы.

В каждом из указанных случаев субъекты бизнеса будут обязаны формировать декларацию один раз в год, а налог уплачивать в течение года авансовыми долями.

По Доходам

Система расчета налогов УСН 6 процентов в 2021 году для ООО и предпринимателей устанавливает, что сумму налога необходимо определить исходя из размера поступлений денежных средств в кассу и на банковский счет, которые для субъекта являются доходами. Действующий закон устанавливает для этой системы ставку расчета налога в 6%. Но властям, действующим в регионах, дано право в определенных случаях снижать ее.

Все поступления субъект бизнеса должен фиксировать в специальном журнале, который носит название книга учета доходов и расходов. При этом в журнале вносятся сведения только в раздел, предназначенный для поступивших доходов, а часть для расходов не заполняется.

УСН 6 процентов в 2021 году для ИП и организаций является наиболее оптимальной для субъектов малого бизнеса. Она выгодна, если сумма затрат составляет менее 70% от поступающих доходов.

Доходы минус расходы

Упрощенная система налогообложения в 2021 году для ООО и предпринимателей определяет, что в случае использования системы «Доходы сниженные на расходы» в качестве базы также выступают поступления денежных средств в кассу и на банковский счет, но дополнительно их необходимо снизить на сумму понесенных за этот период расходов. Последние обязательно должны быть оплачены поставщикам, а также входить в закрытый перечень, который установлен НК.

При расчете суммы налога к уплате нужно использовать ставку в размере 15%. Однако региональные власти также могут изменить ее по своему желанию — закон разрешает снизить ставку вплоть до 0% как вообще для всей системы, так и по конкретным направлениям осуществления деятельности.

Особенностью данной системы является тот факт, что налог придется оплачивать даже в случае, если субъект бизнеса сработал налоговый период с убытком. В этом случае имеет значение, чтобы у него были поступления, которые признаются доходами.

Тогда необходимо производится расчет и уплата платежа, который носит наименование минимальный налог по УСН доходы минус расходы. Его ставка составляет 1% от всей доходной части за данный период.

При применении этой системы субъект бизнеса все также должен использовать журнал — книгу доходов и расходов. Однако теперь требуется заполнять обе части, как доходную, так и расходную.
Внимание: для хозяйствующих субъектов, которые заняты производством и имеют серьезную затратную часть, использование данной системы является более выгодной.

Особенности налогообложения на УСН

При использовании упрощенки у субъекта бизнеса появляется возможность не только существенно снизить размер налоговых платежей, но также и заменить несколько налогов единым.

Рассмотрим, какие налоги нужно уплачивать, а от каких субъект будет освобожден:

Кроме этого, для некоторых видов деятельности устанавливаются пониженные ставки по уплате соцвзносов. Также для некоторых видов страхования (обычно медстраха и соцстраха) применяются ставки 0%. На данный момент времени это понижение действительно до завершения 2018 года.

Когда использовать упрощенку нельзя

В законе закреплено несколько критериев, при которых субъект не может использовать упрощенную систему. Так, компания не сможет перейти на упрощенку, если в составе ее учредителей находится другая фирма, и при этом ее доля занимает от 25% и более.

Кроме этого, невозможно начать использовать УСН, когда у фирмы есть филиалы и представительства.

Важно: также определены виды деятельности, которыми нельзя заниматься, находясь на упрощенном режиме. В их число входят ломбарды, деятельность по страхованию либо кредитованию, занятия азартными играми, производство акцизных товаров и другая.

Наконец, нельзя находиться на упрощенке, если не соответствуешь оговоренным в НК критериям (число работников, размер дохода и т. д.).

Какой объект выбрать

В уведомлении необходимо зафиксировать выбранный объект налогообложения, остаточную стоимость ОС и размер доходов по состоянию на 1 октября 2021 года.

Выбор объекта налогообложения – важнейшая процедура для организации. Как правило, объект «доходы» более выгоден, если расходы компании не столь значительны. Если же затраты существенны и при этом на них можно будет уменьшить базу по УСН-налогу (напомним, что перечень «упрощенных» расходов является закрытым – ст. 346.16 НК РФ), то выгоднее применять «доходно-расходную упрощенку».

Приблизительную выгоду можно просчитать с помощью сопоставления налоговых баз и ставок двух УСН-объектов, из которого следует: если расходы фирмы составляют менее 60 процентов от ее доходов, лучше выбрать объект «доходы». Если же более – то альтернативный вариант.

Однако для более точного расчета следует учесть и ряд других факторов, в том числе какие ставки единого налога установлены на 2018 год в зависимости от вида деятельности и категории налогоплательщика в вашем регионе. И лишь после детального анализа фиксировать свой выбор в уведомлении.

А если уведомление уже подано, но чуть позже фирма решила изменить первоначально выбранный объект налогообложения? Тогда компания может (вплоть до вышеупомянутого предельного срока) представить в ИФНС новое уведомление с иным объектом налогообложения, приложив письмо о том, что первоначальное аннулируется (письма Минфина РФ от 14.10.2015 № 03-11-11/58878 и от 16.01.2015 № 03-11-06/2/813). Если же предельный срок (в нашем случае – 09.01.2018) пропущен, то поменять объект предприятие сможет лишь с начала нового налогового периода, то есть с 2019 года. Сделать это в течение 2021 года не получится (п. 2 ст. 346.14 НК РФ, письмо УФНС РФ по г. Москве от 07.05.2009 № 20-18/2/[email protected]).

На практике бывают случаи, когда организация фактически применяет не тот объект налогообложения, что указан в уведомлении. ИФНС наверняка сочтет это неправомерным и пересчитает налоговые обязательства компании со всеми вытекающими последствиями. И судьи, скорее всего, согласятся с фискалами. Например, в Постановлении Шестого ААС от 01.10.2014 № 06АП-5107/2014 отмечено: переход на упрощенный режим, выбор объекта налогообложения, несмотря на добровольный характер, осуществляются плательщиком не произвольно, а с соблюдением условий и порядка, четко указанных в гл. 26.2 НК РФ. И если организация в нарушение установленного порядка фактически изменила УСН-объект, ей придется за это ответить.

Порядок перехода на УСН

В законе оговорены несколько способов начать использование упрощенного режима налогов.

При регистрации ООО или ИП

Если будущий субъект бизнеса только собирает все необходимые документы для регистрации ИП или открытия ООО, то заявление о начале использования упрощенного режима он может подать в общем пакете.

В этой ситуации вместе с бланками, подтверждающими прохождение процедуры регистрации, ему на руки также будет выдано уведомление о применении УСН.

Внимание: если на момент открытия бизнеса все еще остаются сомнения в выборе системы, то это можно сделать в срок 30 дней с момента получения на руки бланков о регистрации ООО или ИП.

Переход с прочих режимов

НК позволяет действующим субъектам бизнеса произвести смену действующего режима налогов на упрощенную систему.

Но сделать такой шаг допускается только с 1 января календарного года. Поэтому, чтобы произвести переход, требуется до 31 декабря идущего года оформить и подать в налоговый орган заявление. В нем субъект бизнеса указывает, что он соответствует определенным в НК критериям на применение УСН. Последние рассчитываются исходя из 1 октября идущего года.

Так, чтобы начать применение упрощенного режима с 1 января 2019 года нужно, чтобы на 1 октября 2021 года поступившие доходы не были сверх 112,5 млн. рублей.

Другая возможность начать использовать упрощенку не предусмотрена законом.

Как представить уведомление в ИФНС

Уведомление можно представить в инспекцию (либо-либо):

• на бумаге (рекомендуемая форма утверждена Приказом ФНС РФ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/[email protected]). Отметим, что компания вправе подать уведомление и в произвольной форме с учетом требований ст. 346.13 Кодекса;
• в электронном виде (формат утвержден Приказом ФНС РФ от 16.11.2012 № ММВ-7-6/[email protected]).

Обратим внимание на некоторые особенности заполнения организацией, переходящей на УСН с общего налогового режима, рекомендуемой фискалами формы уведомления. В поле «Признак налогоплательщика» укажите «3», а в строке «Переходит на упрощенную систему налогообложения» – «1». И не забудьте, что сумма доходов за 9 месяцев нынешнего года показывается без НДС.

В незаполненных строках уведомления ставится прочерк. Документ подписывается руководителем компании и заверяется ее печатью (при наличии).

В целом же форма, состоящая всего лишь из одной страницы, довольно проста в заполнении. Каких-либо трудностей возникнуть с ней не должно.

Уведомление можно представить в ИФНС лично, через уполномоченного представителя или послать по почте заказным письмом. В первом и во втором случаях датой подачи будет день поступления документа в секретариат или канцелярию инспекции. В последнем – день, указанный на почтовом штемпеле.

Отметим, что если уведомление представляется через представителя фирмы, в его нижнем поле отражается наименование документа, подтверждающего полномочия этого лица. Данный документ (его копию) следует приложить к уведомлению.

Налоговый и отчетные период

Понятия, что считать налоговым, а что отчетными периодом, закреплены в НК.

Налоговый период

Для упрощенки налоговый период принимается в виде календарного года. Именно по окончании данного периода времени субъект бизнеса должен произвести окончательный расчет налога. При этом в один налоговый период включены несколько отчетных периодов.

В случае, когда субъект бизнеса нарушает правила применения упрощенного режима, для него налоговый период будет занимать менее года.

Внимание: сведения в налоговой декларации указываются в накопительном виде с начала налогового периода.

Отчетный период

В качестве отчетных периодов устанавливаются следующие временные промежутки: 1-й квартал, полгода, 9 месяцев. По завершении каждого из них должен быть рассчитан авансовый платеж по УСН.

Налоги и отчетность на УСН

Порядок перечисления налога

Tax Returns
Уплату налога в бюджет нужно выполнять путем перечисления авансовых платежей. Далее, по окончании календарного года, необходимо произвести полный расчет налога, и доплатить оставшуюся часть.

Даты, до наступления которых требуется произвести перечисление авансовых сумм, определены в НК. Он устанавливает, что делать это требуется до 25 дня месяца, какой идет после завершения очередного квартала.

Таким образом, перечисление аванса нужно делать до следующих дат:

• За 1 квартал — до 25 апреля;
• За полгода — до 25 июля;
• За 9 месяцев — до 25 октября.

А вот день уплаты окончательного платежа различается для предпринимателей и фирм. Первыми это делают компании — им нужно перечислить налог до 31 марта, идущего за отчетным. Затем наступает очередь предпринимателей — они отправляют в бюджет налог до 30 апреля.

Внимание: если указанные сроки будут нарушены, то на субъекта бизнеса налагается ответственность, закрепленная в НК.

Налоги и отчетность на упрощенной системе у ИП

У ИП число налоговых платежей и обязательных отчетов будет зависеть от того, привлек ли он наемных сотрудников.

В случае, когда ИП не нанимал работников, и ведет деятельность в одиночку:

• Единый налог по причине применения упрощенки.
• Отчисления по обязательным видам страхования на себя;
• Налог на имущество физлица;
• При наличии соответствующих баз — земельный, транспортный налоги;
• НДС, если субъект производит выделения его в некоторых отгрузочных документах;
• Если законодательством региона предусмотрена уплата торгового сбора.

Если ИП принял на работу хотя бы одного человека:

• НДФЛ с вознаграждения сотрудников
• Отчисления по обязательным видам страхования на выплаты в пользу физлиц.

ИП без работников отправляет следующие отчеты:

• Декларация по единому налогу по причине применения УСН (ежегодно).
• Декларация по НДС (ежеквартально при выделении в отгрузочных документах данного налога).
• Декларации по транспортному, земельному, водному налогам (ежеквартально).
• Статистическая отчетность в предусмотренном законодательством объеме.

Если у ИП есть работники, то также нужно оформлять:

• 2 НДФЛ (ежегодно).
• 6 НДФЛ (ежеквартально).
• Расчет по страховым взносам (ежеквартально).
• Расчетная ведомость по форме 4ФСС (ежеквартально).
• Отчет CЗВ-М (ежемесячно).
• Отчет СЗВ-стаж (ежегодно).
• Сведения о среднесписочной численности.

Налоги и отчетность на упрощенной системе у ООО

Юрлица при применении УСН должны производить следующие обязательные платежи:

• Единый налог по причине применения упрощенки.
• НДФЛ с вознаграждения сотрудников и иных физлиц привлекаемых по гражданским договорам.
• Отчисления по обязательным видам страхования на выплаты в пользу физлиц.
• Налог на имущество (если регион находится на его исчислении по кадастровой стоимости).
• При наличии соответствующих баз — земельный, транспортный и водный налоги.
• НДС, если субъект производит выделения его в некоторых отгрузочных документах.
• Если законодательством региона предусмотрена уплата торгового сбора.

Также юрлица на УСН должны представлять следующие отчеты:

• Декларация по единому налогу по причине применения УСН (ежегодно).
• 2 НДФЛ (ежегодно).
• 6 НДФЛ (ежеквартально).
• Декларация по НДС (ежеквартально при выделении в отгрузочных документах данного налога).
• Декларации по транспортному, земельному, водному налогам (ежеквартально).
• Расчет по страховым взносам (ежеквартально).
• Расчетная ведомость по форме 4ФСС (ежеквартально).
• Отчет CЗВ-М (ежемесячно).
• Отчет СЗВ-стаж (ежегодно).
• Сведения о среднесписочной численности.
• Статистическая отчетность в предусмотренном законодательством объеме.
• Субъекты малого бизнеса подают бухотчетность в упрощенном виде (баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о целевом использовании средств). Для всех остальных компаний отчетность должна сдавать в полной мере.

Уведомляем налоговиков

Для перехода на УСН со следующего года организации нужно представить уведомление в ИФНС по своему месту нахождения не позднее 31 декабря текущего года. Вместе с тем 31 декабря 2021 года попадает на выходной день – воскресенье. А значит, согласно п. 7 ст. 6.1 НК РФ предельный срок подачи уведомления переносится на 1-й рабочий день будущего года – 09.01.2018. Справедливость такого вывода подтверждает и письмо Минфина РФ от 11.10.2012 № 03-11-06/3/70.

Сообщить об изменениии спецрежима надо обязательно, поскольку компании, своевременно не уведомившие налоговиков о переходе на «упрощенку», применять его не вправе (пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, письмо Минфина РФ от 13.02.2013 № 03-11-11/66). Иллюстрирует справедливость этого и свежий вердикт высших арбитров – Определение ВС РФ от 29.09.2017 № 309-КГ17-13365. Остановимся на нем чуть подробнее.

Гражданин, зарегистрировавшийся в качестве ИП, добросовестно применял УСН: представил декларацию и перечислил налог в бюджет. Однако в середине года фискалы потребовали от него декларацию по НДС, а до момента ее подачи заблокировали коммерсанту банковский счет. Причина – ИП до 31 декабря предыдущего года не подал уведомление о переходе на спецрежим, следовательно, права на «упрощенку» у него нет.

Интересно, что суд первой инстанции поддержал предпринимателя, указав, что он фактически применял УСН при отсутствии возражений инспекторов, а значит, требование работать на общем режиме незаконно. Однако все последующие инстанции, включая ВС РФ, встали на сторону контролеров, ссылаясь на четкое предписание нормы пп. 19 п. 3 ст. 346.12 Кодекса. Тот же факт, что коммерсант подал УСН-декларацию, а инспекция ее приняла, причем без каких-либо замечаний, не говорит об одобрении применения «упрощенки» со стороны фискалов. Ведь ИФНС не вправе отказать в принятии поданной плательщиком декларации (ст. 80 НК РФ).

Схожую точку зрения ВС РФ высказывал и ранее (Определение от 20.09.2016 № 307-КГ16-11322). С ней солидарен и АС Московского округа (постановления от 02.05.2017 № Ф05-3020/2017, от 27.04.2016 № Ф05-4624/2016). Детальные аргументы в пользу рассмотренной позиции также можно найти в Постановлении АС Западно-Сибирского округа от 10.12.2014 № Ф04-11632/2014.

Важно, что кроме уведомления подавать в инспекцию иные документы в данном случае не надо. Требовать от организации какую-то дополнительную информацию ревизоры также не вправе.

И еще – предприятиям, уже работающим на упрощенном режиме, уведомлять налоговиков о продолжении применения его в следующем году не требуется. Именно так считают служители Фемиды (Постановление ФАС Московского округа от 19.09.2007, 24.09.2007 № КА-А40/9540-07).

Учтите – переход на УСН в течение года невозможен, в том числе в связи с появлением у компании новых видов предпринимательской деятельности (письмо Минфина РФ от 21.04.2014 № 03-11-11/18274).

Минимальный налог по УСН доходы минус расходы (1%)

Налоговое законодательство устанавливает обязанность хозяйствующего субъекта на системе УСН «Доходы за минусом расходов» при получении незначительного дохода или при отрицательных показателях деятельности, производить исчисление и уплату минимального налога, который составляет 1 % от суммы полученного дохода.

Исчисление минимального налога необходимо производить по итогу за отчетный год.

Рассчитывать минимальный налог необходимо всегда, даже если прибыль компанией или ИП получена. Данную исчисленную сумму сравнивают с расчетной суммой налога. Что больше, то и необходимо перечислить в бюджет.

Внимание: если минимальный налог получается ниже рассчитанного налога по УСН, то перечислять нужно единый налог, исчисленный с разницы полученных доходов и произведенных расходов. В противном случае платить нужно минималку – 1%.

Ранее у минимального налога и единого налога по УСН 15 % были разные КБК, и субъектам бизнеса приходилось направлять в налоговую письма о произведении зачета. В настоящее время эти платежи объединены одним КБК и инспекторы в ИФНС самостоятельно на основании данных деклараций производят зачеты.

Уменьшение налога за счет взносов в ПФР и на ОМС (по системам 6% и 15%)

ООО и ИП с работниками

Нормы законодательства закрепляют право организаций и предпринимателей, выступающих работодателями, учитывать при определении налога по УСН суммы взносов исчисленных и перечисленных в бюджет на своих сотрудников.

Однако, размер суммы, которую можно принять в качестве вычета, зависит от разновидности используемой системы УСН:

• Если субъектом бизнеса применяется УСН 6 процентов, то он имеет право снизить сумму исчисленного налога на 50 %, но не более. ИП дано в качестве вычета использовать также взносы не только на работников, но фиксированных отчислений во внебюджетные фонды, перечисленные ими на самих себя.
• Когда используется УСН доходы минус расходы, то все перечисленные в бюджет платежи можно учесть в составе расходов, тем самым снизить налогооблагаемую базу по единому налогу.

Внимание: учесть можно социальные отчисления, которые были перечислены в бюджет в текущем периоде. Здесь важен факт оплаты, а не период за который она произведена.

ИП без работников

Когда предприниматель не привлекает в свою деятельность наемный персонал, законодательством дано ему право снижать сумму налога на всю сумму уплаченных взносов по обязательному страхованию во внебюджетные фонды.

При этом положения нормативных актов позволяют снижать налоги не только на сумму выше перечисленных взносов, но также и на сумму отчислений, которую субъект платить в ПФР в размере 1 % с превышения дохода 300000 рублей.

Существую правило, согласно которому, заявить взносы на вычет можно только в том случае, если субъект хозяйствования их фактически оплатил в рассматриваемом периоде. Если в данном периоде прошла уплата взносов не только за отчетное время, о заявить о вычете можно полную сумму произведенного платежа.

Поэтому ИП при данной системе имеют право выбора – уплатить платежи сразу и заявить вычет в полном объеме, или же перечислять деньги частями поквартально или за месяц, и ставить их на уменьшение частями.

Подборка схем, позволяющих сохранить право на применение упрощенки

С

пециальные налоговые режимы, в частности УСН, очень выгодны для целей налогового планирования. Именно поэтому нормы Налогового кодекса, регламентирующие применение спецрежимов, содержат множество ограничений, призванных исключить злоупотребления. В частности, возможность применения упрощенки зависит от характера деятельности организации, стоимостных и количественных показателей ее деятельности. Налогоплательщики, естественно, пытаются противодействовать этим ограничениям. Как вполне законными методами, так и применяя «серые» схемы.

Замена выручки займом позволит обойти ограничение по сумме дохода

В чем экономия. Позволяет компании обойти ограничение по размеру полученного дохода. При использовании данной схемы продавец на УСН получает деньги сразу, то есть не нужно дожидаться следующего налогового периода.

Как работает схема. Основным ограничением при использовании УСН является размер полученного дохода. Налогоплательщик может оставаться на данном спецрежиме, если по итогам года его доходы в 2014 году не превысили 64,02 млн рублей (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ, письмо Минфина России от 13.01.14 № 03-11-06/2/248). Самый простой способ обойти это ограничение – попросить покупателей или заказчиков произвести оплату за реализованные в их адрес товары, работы, услуги позже, то есть в следующем году. Этот способ применяется в том случае, когда угроза превышения лимита по выручке возникла в самом конце налогового периода. В то же время данный метод является самым невыгодным из всех остальных. Поскольку упрощенцу нужно договариваться с покупателями, причем деньги продавец получит позже, если получит вообще. Кроме того, из-за переноса оплаты превышение лимита может возникнуть и в следующем году. Поэтому такое решение проблемы является лишь временным.

Несколько улучшенным вариантом данной схемы является заключение договора займа с покупателем вместо оплаты за товары, работы, услуги. То есть часть денег от покупателей упрощенец получает не в качестве выручки, а по договору займа (см. схему 1). Причем заемные денежные средства не признаются доходом (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст.251 НК РФ) и, соответственно, их получение не приводит к превышению лимита. В следующем налоговом периоде происходит зачет встречных однородных требований (ст. 410 ГК РФ) по денежному займу и по оплате товаров, работ, услуг. Именно в момент подписания акта покупатель гасит свое обязательство перед продавцом. Кроме того, заемщик (поставщик на УСН) может погасить заем перед кредитором (покупателем) путем передачи отступного (ст. 409 ГК РФ). Передача имущества в качестве отступного признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Доход от реализации имущества учитывается в составе налоговой базы при расчете единого налога на дату подписания документов на его передачу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Схема 1, Замена выручки от реализации займом

Меры безопасности. Основным недостатком такого способа занижения доходной базы является необходимость получить согласие покупателя на заключение договора займа. Кроме того, такие договоры зачастую являются процентными. Более того, компании, балансирующие на грани установленных для УСН ограничений, вызывают пристальное внимание со стороны проверяющих. Поэтому для минимизации рисков стоит запастись деловой целью, которая обоснует смысл получения средств по договору займа.

Дробление бизнеса позволяет сохранить право на спецрежим

В чем экономия. Дробление оборотов позволяет упрощенцу не превысить установленный лимит доходов.

Как работает схема. Самая распространенная схема, позволяющая сохранить право на применение упрощенки при достаточно больших оборотах – это дробление бизнеса. Для этого владельцы бизнеса регистрируют группу подконтрольных упрощенцев. Как правило, по мере достижения каждой организацией лимита по выручке договорные отношения с реальными контрагентами переоформляются на вновь созданные юрлица (см. схему 2). Количество субъектов УСН в данной схеме варьируется исходя из ожидаемой годовой выручки, которая будет получена всеми компаниями группы. При этом годовой оборот каждого упрощенца не должен превышать 64,02 млн рублей (в 2014 году), а лучше 60–60,8 млн рублей, чтобы не приближаться к лимиту вплотную, то есть ближе чем на 5 процентов.

Схема 2. Дробление с целью сохранения права на УСН

Меры безопасности. Для минимизации налоговых рисков необходимо, чтобы все субъекты УСН были формально независимыми с точки зрения любого законодательства – налогового, антимонопольного, гражданского. При этом желательно, чтобы присутствовало минимальное количество признаков даже косвенной аффилированности. Поскольку проверяющие считают полученную в результате дробления налоговую выгоду необоснованной. При этом налогоплательщик со своими подконтрольными организациями может быть признан единым юрлицом на ОСНО с соответствующим пересчетом налогов (постановления федеральных арбитражных судов Уральского от 15.10.12 № Ф09-9633/12, Западно-Сибирского от 29.01.13 № А03-12357/2011 округов).

Целесообразно не последовательно заменять одну организацию другой по мере достижения лимита по выручке, а сразу ввести в бизнес необходимое число юрлиц. На практике рекомендуется дробить обороты на разумное число упрощенцев. Обычно это 4–8 организаций, в крайнем случае 10. Если в рамках осуществления единого бизнеса будут работать десятки субъектов на упрощенке, пусть даже не взаимосвязанных между собой, схема все равно станет гораздо заметнее для налоговиков. И доказать, что это именно незаконная налоговая схема контролерам будет проще. В случае любого дробления желательно запастись убедительной деловой целью сложившейся структуры бизнеса. Деловой целью, не связанной со снижением налоговой нагрузки, может быть, к примеру, диверсификация рисков разных бизнес-проектов, подготовка бизнеса к продаже по частям, франчайзинг, а также реструктуризация компании, в том числе ликвидация непрофильных активов, создание на их базе нового бизнеса.

Обойти лимит по выручке можно и с помощью посреднического договора

В чем экономия. Позволяет обойти ограничение по размеру полученного дохода. Поскольку выручкой являются не все деньги, поступающие от реализации товаров, а лишь их малая часть – вознаграждение посредника (см. схему 3).

Схема 3. Замена выручки от реализации посредническим вознаграждением

Как работает схема. Компания из продавца превращается в посредника (агента, комиссионера), действующего от своего имени, но за счет одного или нескольких принципалов (комитентов). Тогда выручкой являются не все денежные средства, поступающие от реализации товаров, работ, услуг, а лишь их часть – вознаграждение от оказания посреднической услуги (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК РФ). В налоговую базу по единому налогу включаются также иные доходы посредника – сумма дополнительной выгоды, плата за делькредере (ст. 991, 1001 ГК РФ). Вознаграждение посредника может быть любым, сколь угодно малым, например 0,1 процента от выручки принципала. Это позволит проводить через упрощенца обороты в десятки миллиардов рублей в год. Принципалом, на которого приходится основной объем выручки, может быть сторонняя компания на ОСНО. Правда, вознаграждение агента не облагается НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), поэтому принципал не сможет принять налог к вычету. Впрочем, размер вознаграждения может быть минимальным, например те же 0,1 процента от оборота, так что и потеря невелика. Принципалами могут выступать несколько компаний на УСН или даже ИП, применяющие патентную систему (гл. 26.5 НК РФ), а в случае транспортных услуг – и ЕНВД.

Меры безопасности. В этой ситуации, как и с дроблением бизнеса, происходит разделение оборотов, но перед внешними контрагентами принципалов представляет один агент, что гораздо удобнее. То есть внешне дробления не заметно. Кроме того, принципалом может стать иностранная компания. В этом случае российская компания на упрощенке будет являться агентом иностранного принципала по реализации (или, наоборот, закупке) товаров в России. Данная схема позволит снизить налог на прибыль в отношении экспортно-импортной деятельности, и даже в отношении внутрироссийской торговли.

Одним из вариантов сохранения права на УСН с помощью посреднического договора является так называемый метод разделения отношений (см. схему 4). В этом случае компания на общей системе реализует товары, работы, услуги с минимальной наценкой (101 тыс. руб.). Таким образом, сумма налога на прибыль и НДС к уплате у организации на общей системе будет незначительной. Остальную часть реальной стоимости товаров, работ, услуг покупатель оплачивает в адрес одного или нескольких субъектов УСН (19 тыс. руб.). Предметом договора с упрощенцем могут быть как раз посреднические услуги, в отношении оборудования – монтажные или пуско-наладочные работы. Вообще это могут быть любые услуги, которые устроят покупателя. В результате такого разделения договорных отношений основная часть дохода компании на общей системе переводится на несколько субъектов УСН и облагается налогом по ставкам в размере 6 или 15 процентов (ст. 346.20 НК РФ). К тому же упрощенцы не являются плательщиками НДС. Если бы на субъекты УСН пришлось переводить весь бизнес, то понадобилось бы не несколько, а множество упрощенцев. В приведенном примере – более чем в шесть раз больше (120 тыс. / 19 тыс.). Кроме того, покупатель не получил бы к вычету НДС со всей стоимости покупки, а в описанной ситуации – лишь с 19 тыс. рублей.

Схема 4. Разделение договорных отношений

Отметим, что обойти лимит по выручке в 64,02 млн рублей позволит участие упрощенца в простом товариществе (гл. 55 ГК РФ). При этом участники совместной деятельности применяют упрощенку с объектом «доходы минус расходы» (п. 3 ст. 346.14 НК РФ). В рамках договора простого товарищества может вестись любая деятельность, например торговля, услуги, производство, строительство. Доходом участника является распределенная в его адрес прибыль, которая может быть значительно меньше выручки. При этом именно часть прибыли, причитающаяся каждому из товарищей, не должна превышать установленный лимит (п. 3 ст. 278, п. 1 ст. 346.15 НК РФ) Примечательно, что даже через двух товарищей на УСН (а ведь их может быть и сколь угодно больше!) можно вести крупный бизнес с многомиллиардными оборотами.

Манипуляции с численностью персонала позволяют сохранить право на УСН

В чем экономия. Позволяет упрощенцу обойти ограничение по средней численности сотрудников.

Как работает схема. Если фактическое число работников за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), то чаще всего избыточную часть сотрудников оформляют в дружественную организацию. То есть работает та же схема дробления, что была описана выше для доходов со всеми ее рисками и нюансами.

Одним из вариантов дробления персонала является аутсорсинг. В этом случае часть сотрудников сразу же оформляется на работу в дружественную организацию. При этом аутсорсер будет оказывать упрощенцу услуги, соответствующие его виду деятельности. Еще одним вариантом дробления персонала является аутстаффинг. При этом компания на УСН увольняет часть своих сотрудников и оформляет их в штат к дружественному упрощенцу – кадровому агентству, а лучше сразу принимает их на работу туда. Далее кадровый центр предоставляет упрощенцу, который пытается удержаться на УСН, персонал в аренду (см. схему 5). Отметим, что из-за негативной судебной практики при реализации данной схемы аутстаффинг лучше не использовать. К тому же с 2021 года вступает в действие Федеральный закон от 05.05.14 № 116-ФЗ, который прямо запрещает использование заемного труда.

Схема 5. Сохранение права на УСН с помощью аренды персонала

Меры безопасности. Самым простым способом обойти ограничение по численности персонала является переоформление части сотрудников на неполный рабочий день или оформление их в качестве внешних совместителей. В этом случае средняя численность сотрудников определяется пропорционально отработанному ими времени (подп. «д» п. 79, подп. «а» п. 80, п. 81.3, 82 указаний, утв. приказом Росстата от 28.10.13 № 428). Кроме того, с отдельными штатными работниками можно дополнительно заключить гражданско-правовые договоры. При расчете средней численности такие сотрудники не учитываются (подп. «б» п. 80, абз. 3 п. 83 указаний, утв. приказом Росстата от 28.10.13 № 428). Однако такой вариант сохранения права на УСН является довольно рискованным. Поскольку, скорее всего, сотрудники будут фактически работать в компании на УСН полный рабочий день. При этом с помощью допроса персонала проверяющие легко смогут подтвердить этот факт.

Существует несколько способов, которые позволят обойти ограничение по стоимости основных средств

В чем экономия. Позволит не превысить ограничение по остаточной стоимости основных средств.

Как работает схема. Компания не может применять упрощенку, если остаточная стоимость основных средств превышает 100 млн рублей (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Для сохранения права на спецрежим организация может провести переоценку основных средств в сторону уменьшения (п. 15 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н). Основанием для проведения переоценки может быть, к примеру, экспертное заключение независимого оценщика (п. 43 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н). Правда, в дальнейшем такую переоценку придется проводить ежегодно.

Также компания может избавиться от излишков основных средств с помощью инвентаризации. То есть по результатам инвентаризации «потерять» часть основных средств. При этом вышедшие из строя или морально устаревшие объекты можно списать. Возможно, потребуется продать часть активов компании, но целесообразнее убрать излишки основных средств с баланса организации безналоговым или низконалоговым способом. Например, передать в уставный капитал дружественного общества, внести имущество в простое товарищество, передать объекты правопреемнику с помощью реорганизации в форме выделения.

Кроме того, часть основных средств упрощенец может перевести на консервацию. Напомним, что если основные средства переведены на консервацию, срок которой превышает три месяца, то такие объекты не признаются амортизируемым имуществом (абз. 3 п. 3 ст. 256 НК РФ). И соответственно исключаются из состава основных средств.

Однако чаще всего на практике применяется такой способ избавления от излишков основных средств, как дробление активов. Этот метод работает по аналогии с описанными выше схемами, связанными с дроблением оборотов и персонала. При этом сверхлимитная часть основных средств передается в собственность дружественной компании. В дальнейшем упрощенец может взять это имущество у дружественного контрагента в аренду или заключить с ним договор лизинга. Такое имущество не включается в расчет лимита, даже если оно в рамках договора лизинга числится у упрощенца на балансе (см. схему 6).

Схема 6. Передача активов дружественной организации

Совмещение УСН с другими налоговыми режимами

Хозяйствующий субъект может осуществлять сразу несколько видов деятельности. Некоторые из них могут находиться на УСН, а некоторые на других льготных системах.

Допускается совмещения упрощенки с такими системами как ЕНВД и ПСН. То есть субъект в общем применяет УСН, но по определенному виду деятельности состоит как плательщик ЕНВД или приобрел патент.

Главное требование при осуществлении совмещении режимов — это организация и ведение раздельного учета показателей деятельности компании, а также используемого имущества. Это нужно делать, чтобы избежать двойного обложения. Когда на таком виде деятельности закрывается ЕНВД или патент, в дальнейшем должна применяться упрощенка.

Что выбрать — упрощенку или ОСНО, если показатели фирмы соответствуют условиям УСН?

Переход на УСН является добровольным. Это значит, что даже при соблюдении всех условий УСН организация (или ИП) могут остаться на ОСНО. Определиться в плюсах и минусах каждой из систем налогообложения и сделать правильный выбор помогут следующие материалы:

• «Чем отличается УСН от ОСНО? Что выгоднее?»;
• «Какие особенности совмещения ОСНО и УСН?»;
• «УСН и ОСН не совместимы».

А о том, как правильно заплатить налоги при переходе с УСН на ОСНО, читайте в публикации «Минфин напомнил о правилах «слета» с УСН».