Правила отсчета 180-дневного срока для подачи документов на применение ставки НДС 0 %

«Экспортный» пакет документов

Налогообложение НДС товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, производится по нулевой ставке (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Экспорт — таможенная процедура, при которой товары таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами (п. 1 ст. 212 Таможенного кодекса Таможенного союза). Напомним, что в Таможенный союз помимо России входит Белоруссия, Казахстан, Армения и Киргизия.
Однако впоследствии компания-экспортер должна подтвердить правомерность использования нулевой ставки НДС. Для этого ей необходимо собраться определенные документы, которые перечислены в статье 165 НК РФ.

Во-первых, это контракт с иностранным покупателем. Обратите внимание, что покупателем в договоре должно быть указано иностранное лицо. Поэтому если товар экспортируется за пределы таможенной территории ТС, но при этом покупателем в договоре значится российская компания, то нулевая ставка НДС применяться не может (Письмо ФНС от 17.10.2013 № ЕД-4-3/[email protected]).

Во-вторых, это таможенная декларация с отметками российской таможни. Чиновники отмечают, что наличие распечатанной электронной таможенной декларации с соответствующими отметками таможни также подтверждает обоснованность применения нулевой ставки НДС (Письма ФНС от 08.04.2015 № ГД-4-3/[email protected], Минфина РФ от 18.05.2015 № 03-07-08/28231). А вот временная декларация, по мнению чиновников, не подойдет. Минфин РФ в Письме от 20.08.2013 № 03-07-08/33977 отмечает, что в целях подтверждения обоснованности применения ставки 0 процентов налогоплательщик обязан представить полную таможенную декларацию. Отметим, что позиция ведомства спорная. Суды по этому поводу высказывают противоположное мнение: подтвердить обоснованность применения нулевой ставки можно и временной таможенной декларацией. Свою позицию арбитры объясняют тем, что статья 165 НК РФ не содержит четкого указания на вид таможенной декларации, которой подтверждается применение нулевой ставки НДС. А раз так, то подтвердить ее можно и временной таможенной декларацией (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 06.06.2011 по делу № А27-10918/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 29.03.10 № А32-7360/2009, ФАС Поволжского округа от 22.01.08 № А55-5396/2007-53).

В-третьих, это транспортные (товаросопроводительные) документы с соответствующими отметками таможенников. Бывает, что эти документы составлены на иностранном языке. Например, при экспорте товаров воздушным транспортом международная авиационная накладная может быть составлена на английском языке. Чиновники отмечают, что в НК РФ нет требования по представлению переводов транспортных документов, составленных на иностранном языке (Письмо Минфина РФ от 25.03.2008 № 03-07-08/67). Между тем, на практике налоговики иногда не принимают документы без перевода на русский язык. Однако в суде экспортерам удается отстоять свое право на нулевую ставку НДС (Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.02.2010 № 09АП-1071/2010-АК по делу № А40-110423/09-127-779, Третьего арбитражного апелляционного суда от 05.08.2009 по делу № А33-5989/2009, ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.07.2009 по делу № А33-11586/08).

Может случиться так, что обязанности по вывозу товара со склада российского продавца берет на себя иностранный покупатель. И использует при этом собственный транспорт либо прибегает к услугам стороннего перевозчика. Очевидно, что в таком случае у экспортера будут отсутствовать транспортные документы с таможенными отметками. Означает ли это, что у него возникнут проблемы с подтверждением нулевой ставки? Эту ситуацию рассмотрело финансовое ведомство. В Письме от 16.04.2013 № 03-07-08/12729 сказано, что для подтверждения нулевой ставки НДС организация-экспортер может представить любой документ с отметками таможенного органа места убытия, подтверждающими убытие за пределы территории РФ экспортированных товаров указанным автомобильным транспортом.

Налоговая ответственность за неподтвержденный экспорт

Компании, осуществляющие экспортные поставки, вправе воспользоваться нулевой ставкой НДС (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК). Правда, подобная привилегия предоставляется фирмам только при условии документального подтверждения факта вывоза товаров за рубеж. Доказательствами в данном случае послужат, в частности:

• контракт на поставку продукции (или его копия);
• выписка банка (или ее копия);
• таможенная декларация (или ее копия);
• копии транспортных и товаросопроводительных документов (ст. 165 НК).

На сбор перечисленных документов компании отводится 180 дней с момента помещения экспортируемых товаров под соответствующий таможенный режим. Если организация укладывается в этот срок, то расчет налога ей следует отразить в разделе 5 декларации по НДС «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена». При этом налоговая база определяется на последний день квартала, в котором собран полный комплект бумаг (п. 9 ст. 167). В этот же момент фирма получает право и на вычет «входного» налога по товарам, приобретенным для данной поставки продукции за рубеж (абз. 1 п. 3 ст. 172, п. 9 ст. 167 НК). Таким образом, вычеты по каждой подтвержденной экспортной операции суммируются с аналогичными показателями по внутренним операциям. Полученный же результат уменьшает НДС, подлежащий уплате в бюджет по итогам налогового периода, на который приходится дата сбора всех необходимых документов для подтверждения факта вывоза товаров за границу. Если же сумма налоговых вычетов превышает начисленный за квартал налог и экспортеру причитается некое возмещение из бюджета, тогда в действие вступают правила статьи 176 Налогового кодекса. Однако нас больше интересует ситуация, когда в течение 180 дней фирме, как это нередко бывает, не удалось собрать бумаги, обосновывающие применение нулевой ставки НДС.

За пределами срока

Если компания по тем или иным причинам пропускает 180-дневный срок, то ей придется уплатить весь причитающийся НДС по ставке 10 или 18 процентов в зависимости от вида реализованной продукции. Причем согласно пункту 9 статьи 165 Налогового кодекса моментом определения налоговой базы в данном случае считается день отгрузки товаров на экспорт. Иными словами, фирме необходимо подать уточненную налоговую декларацию за период, в котором имела место реализация продукции за рубеж. Расчет НДС в подобной ситуации отражается по разделу 7 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена». Предполагается, что исчисленную сумму налога необходимо перечислить в бюджет на 181-й день с момента помещения товаров под таможенный режим экспорта. Если в последствии фирме, наконец, удастся собрать доказательства своего права на льготы по НДС, то уплаченный налог ей вернут (п. 9 ст. 165). Тем не менее на практике нередки ситуации, когда компании все же до последнего момента тянут с подобной обязанностью, надеясь, что вот-вот будут готовы все документы, подтверждающие нулевую ставку. Но, как известно, за неуплату или несвоевременную уплату налоговое законодательство предусматривает стандартные штрафы.

Пеняй не пеняй, а лямку надевай!

Выявив подобный проступок фирмы, налоговики в первую очередь потребуют уплаты самого налога, а также начислят пени за просрочку платежа. Причем скорее всего ревизоры будут исходить из того, что точкой отсчета для применения данных санкций является 21-е число месяца, следующего за тем налоговым периодом, в котором была осуществлена экспортная операция (письмо ФНС от 22 августа 2006 г. № ШТ-6-03/[email protected]). Конечной датой начисления пени станет либо день уплаты причитающегося НДС, либо момент, когда экспорт все же будет подтвержден. Конечно, с этой позицией можно поспорить. Весомым аргументом в данном случае послужат выводы Президиума ВАС, представленные в постановлении № 15326/05. Высшие арбитры, в частности, указали, что пени подлежат начислению не ранее чем со 181-го дня, отсчитанного с даты отгрузки товара на экспорт, поскольку именно в этот момент у организации появляется обязанность по уплате НДС. Тем не менее, как ни крути, пени уплатить придется. При этом даже если в дальнейшем компания соберет все документы, обосновывающие применение нулевой ставки, она сможет добиться возврата лишь суммы перечисленного налога. Средства же, уплаченные в счет погашения пени, так и останутся в бюджете (письмо Минфина от 4 сентября 2004 г. № 03-04-08/73).

Еще одна мера взыскания, которую налоговики могут применить в рассматриваемой ситуации — это штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога. Однако, как показывает арбитражная практика, при определенных обстоятельствах судьи могут признать подобное привлечение к ответственности незаконным. Примером тому служит постановление ФАС Поволжского округа от 4 марта 2008 г. по делу № А06-3838/07.

Наперегонки с инспекцией

Итак, основываясь на том, что полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса, фирма представила уже после истечения 180-дневного срока, инспекция привлекла компанию к ответственности по статье 122 Кодекса за неуплату НДС. Однако в суде обществу удалось-таки «отбиться» от штрафа.

Решающим аргументом в деле стала ссылка арбитров на пункт 42 постановления Пленума ВАС от 28 февраля 2001 г. № 5. В данном положении высшие арбитры в свое время указали, что при применении статьи 122 Налогового кодекса следует учитывать тот факт, что «неуплата или неполная уплата сумм налога» подразумевает под собой возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом. Вместе с тем, подчеркнули судьи, по смыслу пункта 9 статьи 165 НК налогоплательщик имеет право представить в налоговую документы, обосновывающие применение нулевой ставки как в срок не позднее 180 дней, так и после истечения оного. В совокупности же данные нормы означают, что если, пусть и в более поздние сроки, факт экспорта подтвержден и в итоге правомерность применения нулевой ставки ревизорами не оспаривается, то задолженности перед казной у припозднившейся компании нет. А следовательно, нет и оснований для привлечения ее к налоговой ответственности. Причем подобную точку зрения судьи Поволжского округа высказали уже не впервые, о чем свидетельствует постановление от 8 сентября 2005 г. по делу № А49-2598/2005-85А/11.

Похожая ситуация была рассмотрена и судьями ФАС Восточно-Сибирского округа (постановление от 11 января 2008 г. № А19-5090/07-24-Ф02-9568/07). В данном случае арбитры освободили компанию от штрафа, поскольку установили, что документы, подтверждающие вывоз товара, были представлены ею в инспекцию опять же хотя и с опозданием, но до составления акта проведенной выездной проверки и вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности.

Таким образом, можно сделать вывод, что если фирме не удалось в срок подтвердить факт экспорта, но тем не менее она представила необходимые документы в инспекцию до вынесения налоговиками решения о необходимости применения санкций, то штраф, скорее всего, платить не придется. Однако стоит ли овчинка выделки в данной ситуации, решать каждой конкретной компании, потому как избавиться от пени подобным макаром все равно не удастся.

М. Тушнов, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

Порядок представления

Все вышеприведенные документы экспортер должен собрать и представить в ИФНС в течение 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта. Об этом сказано в пункте 9 статьи 165 НК РФ. В то же время пунктом 10 статьи 165 НК РФ факт представления документов приурочен к сроку представления декларации по НДС, которая, как известно, представляется по итогам квартала.
Например, если полный пакет документов собран, предположим, в ноябре 2015 г., то представить его нужно будет вместе с декларацией по НДС за 4 квартал 2015 г., то есть не позднее 25 января 2021 г. Такой порядок применяется, даже если к 25 января уже истечет 180-дневный срок. Главное, чтобы документы были в 180-дневный срок собраны и представлены в ИФНС в ближайшую дату, установленную для подачи декларации по НДС. К начислению НДС такие действия привести не должны. Это подтверждает и судебная практика, и сами чиновники (Письма Минфина РФ от 15.02.2013 № 03-07-08/4169, от 16 февраля 2012 г. № 03-07-08/41, ФНС от 16 февраля 2006 г. № ММ-6-03/171).

Возврат НДС при экспорте из России

Сбор документов для подтверждения нулевой ставки — это только первый шаг. Далее контролирующие органы ИФНС приступают к проверке подлинности документов и рассмотрению соблюдения всех требований законодательства, а также к проверке наличия задолженности экспортера перед бюджетом.

Собранные документы предоставляются в ИФНС вместе с декларацией НДС за период, в котором они были собраны. Налоговые органы в течение трех месяцев проводят камеральную проверку и по ее итогам выносят решение о возмещении НДС или отказе в возмещении.

Проводки по экспортному НДС

Если по прошествии 180 дней экспорт не подтвержден, то суммы неподтвержденного НДС отражаются с помощью проводок:

Проводки по возмещению НДС при подтверждении экспорта:

Форма возмещения НДС может быть выбрана из двух вариантов: возврат на расчетный счет либо зачет, в счет штрафов, недоимок или будущих платежей. Вариант возмещения выбирает сам орган ФНС, либо налогоплательщик в своем заявлении.

При отказе в возмещении НДС проводка будет выглядеть так:

Несмотря на декларируемую льготность, применение нулевой ставки скорее можно считать обязанностью организации, а не правом.

Вывоз товара иностранным покупателем

Если экспортный товар вывозит не сторонняя транспортная компания, а сам покупатель, для подтверждения ставки используется тот же перечень документов. Копии необходимых документов предоставляет иностранный партнер, с этими документами российский экспортер проводит процедуру подтверждения ставки в обычном порядке.

Экспорт в ЕАЭС

При вывозе товаров в страны Евразийского экономического союза, к которым принадлежат Белоруссия, Казахстан, Армения, Киргизия, подтверждение ставки 0% не требуется. Для подтверждения правомерности применения этой ставки необходимо запросить справку об уплате НДС покупателем.

Вычет в особом порядке

В отношении экспортных поставок действуют особые правила применения вычета «входного» НДС. Если обычно суммы «входного» НДС налогоплательщики могут принимать к вычету по мере принятия товаров, работ, услуг к учету, то в отношении «входного» НДС, относящегося к экспортным поставкам, действует специальный порядок. Он состоит в том, что согласно пункту 3 статьи 172 НК РФ право на вычет возникает в момент определения налоговой базы. Это либо по мере сбора документов (если организация успела в 180-дневный срок собрать все необходимые документы), либо по мере начисления НДС (если в течение 180 дней необходимые документы не были собраны).
Это означает, что организация, экспортирующая товары, должна обособленно учитывать «входной» НДС, относящийся к экспортным операциям. Причем четкого порядка распределения НДС по приобретенным материальным ресурсам (работам, услугам), используемым при дальнейших операциях по реализации, облагаемым по различным налоговым ставкам (как, например, в ситуации с необлагаемыми НДС операциями), Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. Пункт 10 статьи 165 НК РФ говорит нам лишь о том, что такой порядок организация определяет самостоятельно и прописывает в своей учетной политике.

Поэтому налогоплательщик вправе самостоятельно избрать методику ведения раздельного учета сумм «входного» НДС, относящихся к операциям, облагаемым по разным ставкам. И Минфин РФ в Письме от 14.07.2015 № 03-07-08/40366 подтверждает данный вывод. При этом критериями для распределения сумм «входного» НДС, на экспортные и «внутрироссийские» поставки, могут являться стоимость реализуемых товаров, фактические расходы или иные показатели, выбранные налогоплательщиком с учетом особенностей его деятельности.

Книга продаж, книга покупок

При отгрузке товаров на экспорт, бухгалтер составит накладную и счет-фактуру, в которых сумма НДС будет отсутствовать, и будет указана ставка НДС – 0 процентов. Счет-фактуру при этом в книгу продаж сразу включать не следует ввиду особого порядка возникновения момента определения налоговой базы по НДС. Ведь при экспортных поставках моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, в случае, когда документы собраны в установленный срок (п. 8 ст. 167 НК РФ). А значит, и регистрировать счет-фактуру с нулевой ставкой НДС нужно будет последним числом квартала. Соответственно, в декларации по НДС «экспортная» отгрузка отражаться не должна до тех пор, пока не возникнет момент определения налоговой базы. Не должны отражаться и авансы, полученные в счет предстоящей экспортной поставки (п. 1 ст. 154 НК РФ).
Поскольку «входной» НДС, относящийся к экспортным поставкам, принимается к вычету в момент определения налоговой базы, то и соответствующие счета-фактуры должны быть зарегистрированы в книге покупок последним числом квартала, в котором собраны необходимые документы.

Начисление НДС с экспортной выручки

Нормативное регулирование

Если пакет документов для подтверждения экспорта товаров (готовой продукции), которые были приобретены начиная с 01.07.2016 (ст. 165 НК РФ), не собран и не предоставлен в ИФНС в течение 180 дней, то экспортная реализация облагается НДС по ставке 18 (10)% (п. 5 Протокола ЕАЭС). Право на ставку НДС 0% налогоплательщик в таком случае теряет.

При этом налоговая база для доначисления НДС определяется на дату отгрузки (п. 1 ст. 167 НК РФ, абз. 2 п. 5 Протокола ЕАЭС). Таким образом, необходимо «вернуться» в период отгрузки и доначислить НДС по обычной ставке.

Уплата НДС по этой реализации просрочена. Поэтому следует рассчитать и уплатить пени по НДС, а также доплатить налог в бюджет (ст. 75 НК РФ). Только после этого сдать уточненную декларацию по НДС, тогда можно избежать штрафа за неполную уплату налога (ст. 122 НК РФ).

Учет в 1С

Если реализация на экспорт не подтверждена в срок 180 дней, необходимо зарегистрировать это событие документом Подтверждение нулевой ставки НДС в разделе Операции – Закрытие периода – Регламентные операции НДС – кнопка Создать.

Рассмотрим особенности заполнения документа Подтверждение нулевой ставки НДС по примеру.

Шапка документа

• от — дата, на которую истекает срок подтверждения нулевой ставки НДС;
• Статья прочих расходов — Списание НДС на прочие расходы.

Статья расходов, по которой учитывается начисленный НДС, выбирается из справочника Прочие доходы и расходы. Вид статьи в НУ — Налоги и сборы (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Вид статьи в НУ следует поменять у предопределенной статьи в ручном режиме или создать новую статью с таким видом в НУ.

Табличная часть документа

Табличную часть можно заполнить автоматически экспортными реализациями по кнопке Заполнить.

• Событие — Не подтверждена ставка 0%.

Обратите внимание, что документ по умолчанию заполняется всеми реализациями на экспорт, по которым ставка НДС 0% еще не подтверждена. Поэтому лишние данные надо удалить и оставить только те, по которым не собран в срок пакет подтверждающих документов на дату документа.

Если экспорт не подтвержден в срок 180 дней, необходимо:

• доначислить НДС по ставке 18 (10)%;
• выставить новый счет-фактуру с НДС в одном экземпляре (п. 22.1 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Покупателю такой СФ не передается.

При проведении документа Подтверждение нулевой ставки НДС с Событием Не подтверждена ставка 0% автоматически создается документ Счет-фактура выданный с кодом операции «» и с суммой доначисленного НДС.

Проводки по документу

Порядок начисления НДС по неподтвержденным экспортным операциям не регламентирован. В 1С реализована позиция Минфина РФ (Письмо от 27.05.2003 N 16-00-14/177):

• начисление НДС на неподтвержденную экспортную реализацию осуществляется проводкой Дт 68.22 «НДС по экспорту к возмещению» Кт 68.02 «Налог на добавленную стоимость»;
• начисленный НДС относится на прочие расходы — Дт 91.02 «Прочие расходы» Кт 68.22 «НДС по экспорту к возмещению».

В случае, когда экспорт не подтвержден в срок 180 дней, в дальнейшем возможны две ситуации:

• неподтвержденный ранее экспорт не будет подтвержден позднее 180 дней;
• неподтвержденный ранее экспорт будет подтвержден позднее 180 дней.

Рассмотрим каждый случай подробнее.

Вариант № 1. Экспорт не будет подтвержден позднее 180 дней

Документ формирует проводки:

• Дт 68.22 Кт 68.02 — начислен НДС с экспортной выручки;
• Дт 91.02 Кт 68.22 — начисленный с экспортной выручки НДС учтен в составе расходов.

Данные проводки формируются автоматически при проведении документа.

Отчетность

Если нулевая ставка НДС не подтверждена в срок 180 дней и не будет подтверждена позднее, то НДС, начисленный по неподтвержденной реализации на экспорт, отражается в декларации по налогу на прибыль составе косвенных расходов: PDF

Лист 02 Приложение N 2:

• стр. 040 «Косвенные расходы – всего»: стр. 041 в т. ч. «суммы налогов и сборов…».

Изучить подробнее Какие налоги должны отражаться в стр. 041 Приложения N 2 к Листу 02 в декларации по налогу на прибыль

Вариант № 2. Экспорт будет подтвержден позднее 180 дней

Если у налогоплательщика есть уверенность, что подтверждающие документы будут собраны позднее, то проводку Дт 91.02 Кт 68.22 необходимо удалить из движений документа, установив флажок Ручная корректировка. А также необходимо удалить движения из регистра НДС по реализации 0%.

Это выполняется для того, чтобы в последствии при подтверждении ставки НДС 0% позднее 180 дней автоматически заполнился документ Подтверждение нулевой ставки НДС.

Для редактирования следует:

• по кнопке ДтКт перейти в движения документа Подтверждение нулевой ставки НДС;
• включить режим Ручная корректировка;
• на вкладке Бухгалтерский и налоговый учет удалить проводку Дт 91.02 Кт 68.02.

После этого перейти на вкладку НДС по реализации 0% и удалить движение в регистре.

Дополнительный лист в книге продаж

Неподтвержденная экспортная реализация отражается в дополнительном листе Книги продаж в периоде экспортной отгрузки. В нашем примере — в 1 квартале.

Отчет Книга продаж можно сформировать из раздела Отчеты – НДС – Книга продаж. PDF

Чтобы отразить данные из дополнительного листа книги продаж, необходимо выполнить настройки отчета по кнопке Показать настройки. Рассмотрим формирование дополнительного листа книги продаж из периода корректировки.

В нашем примере экспортная реализация была в 1 квартале, срок подтверждения 180 дней истек в 3 квартале. Формируем дополнительный лист книги продаж из периода корректировки, т. е. из 3 квартала.

• Период — 3 квартал: период, в котором выполнена корректировка.
• Настройки: флажок Формировать дополнительные листы и из выпадающего списка выбрать аналитику за корректируемый период;
• для удобства можно поставить также флажок Выводить только дополнительные листы.

По несырьевым товарам (готовой продукции), приобретенным и реализованным начиная с 01.07.2016, восстанавливать вычет входящего НДС в случае, если реализация на экспорт не подтверждена, не требуется (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Документальное оформление

Если экспорт не подтвержден в срок 180 дней, то счет-фактура с исчисленной суммой НДС выставляется в одном экземпляре. Покупателю документ передавать не надо.

Бланк Счета-фактуры утвержден Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Его можно распечатать по кнопке Счета-фактуры из документа Подтверждение нулевой ставки НДС. PDF

«Экспортные» разделы декларации

Что касается заполнения декларации по НДС, то для «экспортных» поставок предусмотрены разделы с 4 по 6 включительно. В стандартной ситуации (когда все документы собраны в 180-дневный срок) заполняется раздел 4. Там указывается код операции (строка 010) налоговая база (строка 020) и сумма налоговых вычетов (строка 030).
Как правило, стоимость экспортных товаров стороны устанавливают в иностранной валюте. Эту стоимость нужно пересчитать на рубли и в разделе 4 декларации по НДС указать в рублевой сумме. Для расчета используется курс валюты, действующий на дату отгрузки товаров (п. 3 ст. 154 НК РФ).

Восстановление НДС

Иногда компания в момент приобретения может не знать, что тот или иной товар пойдет на экспорт. Либо предполагает продажу этого товара на российском рынке, а потом меняет свои планы. В этом случае «входной» НДС обычно принимается к вычету на общих основаниях – в момент принятия товаров к учету.
А в момент, когда товар «уходит» на экспорт, нужно ли аннулировать ранее примененный вычет или восстанавливать НДС? Либо не нужно делать ни того, ни другого?

Ранее ответ на этот вопрос содержался в подпункте 5 пункта 3 статьи 170 НК РФ, который обязывал восстанавливать НДС в момент отгрузки товаров на экспорт. Однако с 1 января 2015 г. данное положение утратило силу. Всвязи с этим можно ли надеяться, что восстанавливать НДС теперь не нужно?

Не думаем. Ведь норма о том, что «входной» НДС принимается к вычету в особом порядке (в момент определения налоговой базы) никуда не делась. И если НДС компания приняла к вычету раньше, чем того следовало, то очевидно, что его нужно восстановить. Такой же вывод делают и чиновники (Письма Минфина РФ от 27.02.2015 № 03-07-08/10143, от 13.02.2015 № 03-07-08/6693). Правда, ведомство не уточняет, когда это нужно сделать. Мы считаем, что логичнее всего восстановить НДС в момент отгрузки товара на экспорт. Ведь именно тогда становятся понятно, что вычет был применен преждевременно. Думаем, что именно такой позиции и будут руководствоваться налоговики на местах.

Впоследствии восстановленный НДС экспортер сможет принять к вычету – в том квартале, в котором компания соберет все необходимые документы, подтверждающие право на применение нулевой ставки НДС.