Как учесть внереализационные доходы при совмещении упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход?

Выручка по УСН 2020–2021 годов

Одним из основных требований относительно возможности использования УСН фирмой или ИП является установленный предел уровня годового дохода, который не должен превышать 150 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
С 2021 года лимиты доходов увеличиваются. Узнайте, как изменятся лимиты с 2021 года, изучив разъяснения экспертов КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Порядок учета доходов при УСН определяется ст. 346.15, 346.17 НК РФ. В отношении их состава п. 1 ст. 346.15 отсылает к пп. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. Согласно тексту этих пунктов объем доходов при УСН образует сумма доходов:

• от реализации;
• внереализационных;
• от безвозмездно полученного имущества или прав на него.

В доходы не включают поступления, перечисленные в ст. 251 НК РФ.

Выручка складывается из продажи (подп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ):

• изготовленных изделий;
• выполненных работ или услуг;
• ранее купленных товаров;
• прав на имущество.

В случае посреднической деятельности доходом будет комиссионное или другое вознаграждение (см., например, письмо Минфина России от 18.04.2018 № 03-11-11/25816).

Для УСН учет доходов производят по кассовому методу (ст. 346.17 НК РФ), что предполагает фактическое поступление денег на расчетный счет/ в кассу, а также получение иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, погашение задолженности (оплаты) иным способом.

Подробнее об условиях, позволяющих применять УСН, читайте в статье «Порядок применения упрощенной системы налогообложения».

Порядок отражения внереализационных доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете

Цель деятельности любой организации – это приносить прибыль. Прибыль можно разделить на две категории:

• Реализационные доходы – это полученные от продажи товаров, услуг;
• Внереализационные доходы – это доход, который не связан с главной сферой деятельности предприятия.

Также каждая организация несет потери, которые не относятся к главной сфере деятельности. Следовательно, внереализационные расходы – это расходы, не связанные с производством товаров или продажей товаров и (или) услуг.

Состав доходов и расходов для целей бухгалтерского учета указаны в ПБУ 9/99 и 10/99. Порядок учета доходов и расходов целью формирования налоговой базы указаны в гл. 25 ст. 250 и ст.265 НК РФ.

Финансовые данные по счету 91 показывает сумму прочих доходов и расходов. Для учета внереализационных доходов служит счет 91.01, а для учета внереализационных расходов используют счет 91.02.

Внереализационные доходы на упрощенке

К таким доходам относят, например, полученные (ст. 250 НК РФ):

• от сдачи имущества в аренду;
• от передачи в пользование прав на интеллектуальную собственность;
• в виде процентов по договорам займа или банковских вкладов;
• при безвозмездном получении имущества;

Если упрощенец получил для своей предпринимательской деятельности в безвозмездное пользование имущество, например недвижимость или транспортное средство, возникает ли доход? Если да, то в каком порядке определить его размер? Эксперты системы К+ дали подробные указания по этой ситуации, основанные на разъяснениях чиновников и судов. Получите пробный бесплатный доступ к К+ и изучите авторитетное мнение.

• в виде штрафов от контрагентов за нарушение условий договора, включая полученное возмещение судебных расходов;
• как доход прошлых лет;
• в виде излишков, выявленных при инвентаризации (как их учитывать, подробнее см. здесь);
• при списании кредиторской задолженности;
• от участия в других организациях;
• как курсовые разницы;
• в качестве компенсации за самостоятельный снос самостроя и др.

Подробнее о составе внереализационных доходов читайте в этом материале.

Рассмотрим некоторые примеры из вышеприведенного перечня.

Аренда

При сдаче имущества в аренду у «упрощенца» могут иметь место не только доходы в виде арендной платы, но и поступления:

• в виде платежей арендатора по коммунальным услугам, приходящимся на сданное в аренду имущество (письма Минфина от 18.04.2018 № 03-11-11/25816, от 22.05.2017 № 03-11-06/2/31137, от 04.09.2013 № 03-11-11/36391);
• в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество, сделанных арендатором без согласия арендодателя (письмо Минфина от 09.09.2013 № 03-11-06/2/36986).

Арендодатель может учитывать у себя в расходах затраты на содержание имущества, сдаваемого в аренду. Подробнее об этом — в статье «Может ли арендодатель учесть для УСН расходы на содержание объекта аренды?».

Кредиторская задолженность

Кредиторская задолженность может быть списана по истечении срока исковой давности. Тогда эти суммы признают доходом. Это допускается, если они не подпадают под требования подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ (см. письмо Минфина России от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31883).

Штрафы

Контрагенты при нарушении условий заключенных договоров оплачивают штрафы. Эти суммы также включают в доходы при их зачислении на расчетный счет или в кассу.

Начисленные контрагентам по суду суммы не учитывают в доходах до их уплаты (письмо Минфина от 01.07.2013 № 03-11-06/2/24984). Если было принято решение суда о возмещении ущерба упрощенцу, то доход у него появится не после вынесения данного решения, а при зачислении денег на расчетный счет или в кассу.

Доходы по депозитам, взносы в уставный капитал, возмещение затрат из ФСС, возврат госпошлины, членские взносы и др. — являются ли такие поступления доходами налогоплательщика на УСН? Нюансы налогообложения таких поступлений рассмотрели эксперты КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный демо-доступ к справочно-правовой системе. Это бесплатно.

Бухгалтерская пресса и публикации

«Упрощенка», 2007, N 2

УЧЕТ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ

При работе по упрощенной системе основную часть поступлений образуют, конечно, доходы от реализации, что заставляет относиться к их учету очень внимательно. Однако не менее важен учет внереализационных доходов: хотя с каждым из них фирма сталкивается намного реже, чем с выручкой от продаж, вместе они составляют довольно обширную группу, и сумма может накопиться значительная.

В соответствии с положениями ст. 346.15 НК РФ, применяя упрощенную систему, организации и индивидуальные предприниматели включают в налоговую базу доходы от реализации и внереализационные доходы. Первые нами в той или иной степени изучены — мы часто их обсуждали, а вот другие рассматривались лишь от случая к случаю. Сейчас займемся ими вплотную.

Состав

Все фирмы учитывают внереализационные доходы, руководствуясь перечнем ст. 250 НК РФ. Перед тем как говорить об ошибках, рассмотрим виды этих доходов и выясним, какие из них могут возникать при упрощенной системе.

1. Доходы от долевого участия в других организациях, или дивиденды. Они могут появляться у всех, в том числе у применяющих «упрощенку». Отметим только, что указанные суммы не включаются в облагаемые доходы, если налог с них уже удержал налоговый агент (ст. 346.15 НК РФ).

2. Курсовая разница (положительная или отрицательная), которая образуется при купле-продаже валюты по курсу, отличному от курса ЦБ РФ. При любом способе бухгалтерского учета — ведется он в полном объеме или только по основным средствам и материальным активам — «упрощенцы» тоже должны ее считать.

3. Признанные должником или подлежащие уплате по решению суда штрафы, пени и пр. К «упрощенцам» они имеют отношение при условии, что не просто признаны, а действительно получены (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

4. Поступления от сдачи имущества в аренду. Законный доход любой организации независимо от системы налогообложения. Правда, если сдача имущества в аренду является основным видом деятельности, то поступления учитываются по другой статье — как доходы от реализации (ст. 249 НК РФ).

5. Доходы от передачи прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации (права, подтвержденные патентами на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности). Как и при аренде, если фирма специализируется на предоставлении прав, для нее речь идет уже о доходах от реализации. Все это в полной мере касается и УСН.

6. Полученные проценты по кредитам и займам. Кредитные организации не могут применять спецрежим (пп. 2 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). А вот займы вправе выдавать все. Поэтому у работающих по упрощенной системе могут быть доходы по процентам, но исключительно с займов.

7. Восстановленные резервы. «Упрощенцы» признают только оплаченные расходы и не имеют резервов. Следовательно, данный вид доходов для них не характерен.

8. Стоимость безвозмездно полученного имущества. Подарки пополняют доход каждой фирмы.

9. Доходы участников простого товарищества. Среди них вполне могут оказаться и «упрощенцы».

10. Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде. Таких у «упрощенцев» нет, поскольку они учитывают доходы сразу, в момент получения.

11 и 11.1. Курсовые и суммовые разницы. Первые возникают от переоценки денежных средств и прочего имущества, вторые — требований, выраженных в иностранной валюте. У фирм, которые применяют упрощенную систему, бывают и те и другие.

12. Доходы атомных станций, обусловленные безвозмездной передачей им по специальным договорам основных средств и нематериальных активов. Естественно, «упрощенка» никак не касается объектов атомной энергетики.

13. Стоимость материалов или иного имущества, полученного при демонтаже выводимых из эксплуатации основных средств. Указанный процесс, следовательно, и доход возможны у любой организации.

14. Целевые средства, используемые не по назначению. «Упрощенцы» не обязаны отражать целевые суммы в момент получения (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ), однако, потратив их по своему усмотрению, должны внести в налоговую базу.

15. Доходы, образующиеся при наличии радиационно- и ядерноопасных производств и объектов, когда специальные резервы применяют не по назначению. Данный пункт к «упрощенцам» не относится.

16. Суммы, от которых отказались акционеры (участники) при уменьшении уставного капитала. Данный вид доходов возможен у любой организации независимо от режима налогообложения.

17. Взносы или вклады, возвращенные некоммерческой организацией. Попадают в доходы, если раньше были учтены как расходы. Однако указанные суммы не являются расходами «упрощенцев», следовательно, такой вид доходов для них исключен.

18. Кредиторская задолженность, списанная по сроку исковой давности или не погашенная по другим причинам. При УСН признается в доходах, как и при всех других налоговых режимах.

19. Доходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок (с ценными бумагами). Профессиональные участники данного сектора рынка не применяют упрощенную систему, поэтому при ней такие поступления невозможны.

Примечание. Об этом сказано в пп. 6 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

20. Стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленных при инвентаризации. Инвентаризация — неотъемлемая часть учета любой фирмы, следовательно, соответствующие доходы свойственны и УСН.

21. Стоимость продукции СМИ и книгоиздательств, замененной при возврате либо списанной на основании пп. 43 и 44 п. 1 ст. 264 НК РФ. Организации на общем режиме вправе учесть в базе по налогу на прибыль стоимость бракованной, утратившей товарный вид или не реализованной в срок печатной продукции. Если же исходить из п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при «упрощенке» подобных расходов нет. А вот доходы, к сожалению, есть. Это подтверждает Письмо Минфина России от 31.08.2006 N 03-11-04/2/180. Вопрос все же спорный, поскольку в Кодексе указано, что доходы учитываются при одновременном списании расходов. Но, как всегда, фирмам, не согласным с общепринятой установкой, свои взгляды придется отстаивать в суде.

На заметку. Учитывают ли организации материальную выгоду?

Известно, что беспроцентные займы или займы, полученные на условии процентов ниже 3/4 ставки рефинансирования, у физических лиц считаются материальной выгодой и облагаются НДФЛ.

А что будет в аналогичном случае с организациями? К счастью, облагаемых доходов у них не образуется. Почему? Потому что учитывать полученные займы не требует от организаций ни гл. 26.2, посвященная упрощенной системе, ни гл. 25 НК РФ о налоге на прибыль (такой вывод дан в Письме УФНС России по г. Москве от 23.12.2005 N 20-12/95315).

Ошибки в учете

Зная, с какими внереализационными доходами можно столкнуться при «упрощенке», перейдем к наиболее частым ошибкам.

Суммы, полученные по штрафным санкциям

Все пени и штрафы, уплаченные контрагентами, признаются как внереализационные доходы. Рассмотрим два варианта ошибок.

Пример 1. ООО «Сфера» реализует продукты питания, применяя УСН (объект налогообложения — доходы). В начале 2007 г. покупателю была поставлена партия товаров. Согласно условиям договора тот обязался ее оплатить не позднее 31 января. Однако требуемая сумма — 850 400 руб. — поступила только 12 февраля. В результате покупателю были выставлены пени на 8164 руб., которые он перечислил 16 февраля. Бухгалтер фирмы включила в февральские доходы только стоимость поставки. Правильно ли поступила бухгалтер?

Доходы «упрощенцев» учитываются при поступлении денежных средств (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, к доходам февраля должны быть отнесены обе суммы: 850 400 руб. (12 февраля) и 8164 руб. (16 февраля). Из-за того что пени не были учтены, налоговая база уменьшилась на 8164 руб., а единый налог недоплатили на 490 руб. (8164 руб. x 6%).

Пример 2. ЗАО «Смена» ремонтирует помещения. Налоговая система — упрощенная, с объектом налогообложения доходы минус расходы. Один из заказчиков нарушил договорные обязательства, не оплатив вовремя услуги. Ему были предъявлены штрафные санкции на сумму 135 800 руб., но он отказался ее уплачивать. Тогда общество подало в суд, который постановлением от 26 января 2007 г. решил дело в его пользу. Заказчик перечислил штраф 12 февраля. Верно ли сделала бухгалтер ЗАО «Смена», отразив 135 800 руб. в Книге учета доходов и расходов 26 января?

Действительно, суммы, причитающиеся фирме на основании решения суда за нарушение партнером условий договора, в п. 3 ст. 250 НК РФ указаны как внереализационные доходы. Но нельзя забывать, что согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ «упрощенцы» учитывают свои доходы кассовым методом, то есть только после получения денег или иного имущества. Следовательно, отражать сумму штрафа 26 января было явно преждевременно. В результате налоговая база фирмы за январь стала завышенной на 135 800 руб., а за февраль — заниженной. Январь и февраль входят в один отчетный период — I квартал, поэтому ошибка не сказалась на налоге, хотя это никак не оправдывает отступление от правил учета доходов и расходов.

Проценты по договору займа

Чаще всего ошибки вызваны тем, что суммы, полученные по процентам, отражаются несвоевременно или не отражаются вообще. Однако встречаются и менее очевидные ошибки.

Пример 3. ООО «Кворум» применяет УСН (объект налогообложения — доходы). В январе 2007 г. общество выдало заем на сумму 1 200 300 руб. под 15% годовых. В феврале заемщик перечислил проценты за 30 дней в размере 14 798 руб. Бухгалтер сочла, что в доходах нужно учитывать только суммы, превышающие рассчитанные по ставке ЦБ РФ, умноженной на 1,1. В налоговую базу общества вошли внереализационные доходы в сумме 2861 руб. (14 798 руб. — 1 200 300 руб. x 11% x 1,1 : 365 дн. x 30 дн.). Так ли должно быть на самом деле?

Произошла путаница. Это принимаемые к учету расходы на уплату процентов по кредитам (займам) ограничены ставкой ЦБ РФ, умноженной на 1,1 (если такой способ задан учетной политикой). Во внереализационных доходах заимодавца должна отражаться вся сумма по процентам. Поэтому в нашем случае в феврале полагалось учесть не 2861, а 14 798 руб. Из-за этого налоговая база ООО «Кворум» оказалась заниженной на 11 937 руб. (14 798 руб. — 2861 руб.), и, если ошибку до конца квартала не исправить, налог окажется на 716 руб. (11 937 руб. x 6%) меньше положенного.

Примечание. Об этом — в ст. 269 НК РФ, на которую есть ссылка в п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

Выручка от сдачи в аренду

Несмотря на то что на этом виде внереализационных доходов мы останавливались не раз, у читателей по-прежнему возникает множество вопросов.

Прежде всего отметим, что особых различий в налоговом учете, в зависимости от того, является ли сдача в аренду основной деятельностью фирмы, нет. Просто, как уже упоминалось в первом разделе статьи, если аренда — главный источник существования, поступления от нее считаются доходами от реализации, а если побочный — внереализационными доходами. Но отражаются они одинаково.

Какие здесь бывают ошибки? Ну, во-первых, обычные: суммы не включают в налоговую базу или учитывают не тем числом. Во-вторых, заносят в Книгу учета доходов и расходов только оплату самой аренды. А ведь учесть нужно еще и оплату коммунальных услуг, причем безразлично, возмещает арендатор расходы арендодателю или перечисляет деньги непосредственно специализированным службам. Исключение — когда договоры с этими службами заключены от имени арендатора.

Пример 4. ООО «Флория» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Основной вид деятельности — розничная торговля. Помимо того в январе 2007 г. фирма начала сдавать часть торговой площади в аренду. В феврале за это было получено 126 900 руб. Фирма разослала своим арендаторам письма с требованием оплатить задолженность за коммунальные услуги, и арендаторы также в феврале перечислили на счета коммунальных служб 75 300 руб. Однако своего арендодателя об этом не известили. Как следовало бы действовать бухгалтеру ООО «Флория» в подобных обстоятельствах?

По мнению Минфина, выраженному в некоторых Письмах (например, от 16.08.2005 N 03-11-04/2/48 и от 02.02.2005 N 03-03-02-04/2/2), суммы за «коммуналку», включая перечисленные арендаторами на счета обслуживающих организаций, арендатор должен учитывать в доходах. И то, что арендодателю о переводах не сообщено, не является оправданием. Бухгалтер обязан поинтересоваться этим вопросом и попросить прислать копии платежек. Итак, в налоговой базе ООО «Флория» нужно отразить 126 900 и 75 300 руб. Если вторую сумму не учесть, единого налога будет начислено на 11 295 руб. (75 300 руб. x 15%) меньше.

Кстати, ошибки возможны не только в налоговом, но и в бухгалтерском учете, если, конечно, фирма на упрощенной системе ведет его в полном объеме. Необходимо помнить, что если сдача имущества в аренду не основной вид деятельности, то поступления учитываются на счете 91-1 «Прочие доходы», соответственно расходы, связанные с оказанием услуг по аренде, — на счете 91-2 «Прочие расходы». Использовать в данной ситуации счет 90 «Продажи» будет неверно.

Кредиторская задолженность

Напомним, что невостребованная кредиторская задолженность подлежит списанию, когда:

1) фирма дебитора или кредитора ликвидирована;

2) истек срок исковой давности.

Именно здесь возникают наиболее характерные ошибки. Дело в том, что «упрощенцы» определяют доходы кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), а доходы, как мы привыкли понимать, представляют собой денежные средства или имущество. При списании же кредиторской задолженности вроде бы ни того ни другого не поступает, поэтому некоторые бухгалтеры забывают ее отразить. А зря. Ведь в п. 1 ст. 346.17 НК РФ сказано, что доходы возникают при получении денег, имущества, а также при погашении задолженности иным способом. Так вот, списание невостребованной кредиторской задолженности и есть этот иной способ. Появившиеся внереализационные доходы отражаются в Книге учета доходов и расходов в день списания, то есть когда был оформлен соответствующий документ (например, бухгалтерская справка).

Пример 5. ЗАО «Плеяда» применяет упрощенную систему (объект налогообложения — доходы) и ведет бухучет в полном объеме. На 1 февраля 2007 г. у общества имелась кредиторская задолженность перед поставщиком на сумму 124 300 руб. Однако выяснилось, что 20 февраля фирма-поставщик была ликвидирована. На основании копии свидетельства о ликвидации в бухгалтерском учете долг списали, а в налоговом учете не отразили. На что это повлияет?

Ошибка распространенная и заключается в том, что бухгалтер не учла списанную кредиторскую задолженность во внереализационных доходах.

Списанная кредиторская задолженность должна была попасть в Книгу учета доходов и расходов (см. таблицу).

Таблица. Фрагмент Книги учета доходов и расходов

ЗАО «Плеяда»
————T—————————————T————————————————T——————————————T——————————————¬ | N |Дата и номер | Содержание | Доходы, | Расходы, | |п/п| первичного | операции | учитываемые | учитываемые | | | документа | |при исчислении|при исчислении| | | | |налоговой базы|налоговой базы| +———+—————————————+————————————————+——————————————+——————————————+ | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | +———+—————————————+————————————————+——————————————+——————————————+ |…| … | … | … | … | +———+—————————————+————————————————+——————————————+——————————————+ | 57|Бухгалтерская|Списана | 124 300 | — | | |справка N 37 |невостребованная| | | | |от 20.02.2007|кредиторская | | | | | |задолженность | | | +———+—————————————+————————————————+——————————————+——————————————+ |…| … | … | … | … | L———+—————————————+————————————————+——————————————+——————————————— Вследствие допущенной ошибки налоговая база ЗАО «Плеяда» занижена на 124 300 руб., а налог — на 7458 руб. (124 300 руб. x 6%). На заметку. А в бухгалтерском учете внереализационных доходов больше нет Приказом Минфина России от 18.09.2006 N 116н внесены изменения в ПБУ 9/99 «Доходы организации», которым нужно будет следовать начиная с отчетности за прошедший год. Теперь таких доходов, как внереализационные и операционные, больше нет. Это, безусловно, облегчит бухгалтеру работу — не придется ломать голову, что к какой группе отнести. В бухгалтерском учете останется только два вида доходов: от обычных видов деятельности, как было и раньше, и прочие, то есть все остальные. Л.А.Масленникова К. э. н., эксперт журнала «Упрощенка» Подписано в печать 17.01.2007 ————

Порядок признания доходов при УСН

При УСН доходы признаются (ст. 346.17 НК РФ) на момент:

• получения оплаты от покупателя на расчетный счет или в кассу;

См. также «Какой датой признавать доход комитенту на УСН?».

• поступления (безвозмездного или в качестве оплаты) имущества (или прав на него), работ, услуг;
• получения авансов в счет последующей передачи товара;
• оплаты векселем;
• оплаты чеком;
• оплаты через электронные платежные системы.

День поступления денег является датой для учета поступившего дохода. Причем не важно, произведена отгрузка товара, выполнена работа или нет. Поступлением может быть оплата и задолженности, и аванса.

Доходом также признается взаимозачет задолженностей организаций между собой на сумму погашенного обязательства (письмо Минфина от 23.09.2013 № 03-11-06/2/39230).

При оплате товара векселем дата получения дохода будет зависеть от способа его реализации. При сдаче векселя на оплату в банк поступление денег на расчетный счет фирмы будет считаться днем получения дохода.

Векселем можно также рассчитаться с другим поставщиком. При этом в векселе заполняется передаточная подпись (индоссамент), т е. право на вексель переходит к другому лицу. Дата передачи векселя будет днем получения по нему дохода (см. письмо Минфина РФ от 20.02.2016 № 03-11-06/2/9917).

Если же организация на УСН получила от покупателя чек в счет оплаты, она может засчитать доход по нему при выполнении следующих условий:

• зачисление денег на счет продавца при сдаче чека в банк;
• получение наличных по чеку;
• передача чека третьему лицу.

Датой получения дохода по чеку будет день поступления денег на расчетный счет или в кассу. При передаче чека по акту третьему лицу днем зачисления дохода будет дата оформленного акта передачи.

При проведении оплаты через электронные платежные системы (п. 10 ст. 7 закона «О национальной платежной системе» от 27.06.2011 № 161-ФЗ) датой платежа считается одновременное выполнение действий оператора системы:

• принятие электронных денежных средств у клиента;
• уменьшение остатков на его счете;
• увеличение их на счете получателя на эту же сумму.

Подтверждающим документом при этом является выписка или сообщение оператора платежной системы.

Рассмотрим способ оплаты через банкоматы. Если управляющая жилищная компания (УЖК) на УСН производит сбор платы за коммунальные услуги, то оплата за них может производиться через банкоматы. В этом случае УЖК заключает договор с платежным агентом о приеме платежей и последующем их зачислении на расчетный счет УЖК за вознаграждение. Датой получения доходов УЖК будет день поступления денег от физического лица платежному агенту (п. 3 ст. 3 закона «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами» от 03.06.2009 № 103-ФЗ,). Определить эту дату возможно на основе составленного платежным агентом реестра платежей.

Примеры доходов при УСНО

Итак, при УСНО доходы и расходы подсчитываются по кассовому методу. Поступающие на расчетный счет или в кассу деньги считаются доходом.

Отдельные примеры доходов, учитываемых при УСН, приведены выше. Кроме того, доходы, учитываемые при УСН, могут возникнуть и в других ситуациях.

Например:

1. Организация, применяющая УСН, возвращает ранее полученный заем своим имуществом. При передаче имущества к кредитору переходит право собственности на него, а следовательно, у должника возникает доход от реализации этого имущества. Этот доход учитывается при исчислении налоговой базы по УСН (ст. 409 ГК РФ, ст. 38, п. 1 ст. 39, ст. 248, 249, 346.15 НК РФ, письмо Минфина РФ от 28.06.2016 № 03-11-11/37751).
2. «Упрощенец» в соответствии с утвержденной государством программой содействия самозанятости безработных граждан и стимулирования создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан, получает выплаты из бюджета. Полученные выплаты должны быть отражены в доходах, но не в день поступления на расчетный счет, а на дату, когда полученная сумма будет израсходована в соответствии условиями получения бюджетных средств. Доходы от полученных выплат признаются в размере израсходованных сумм. Такой порядок применяется в течение 3 налоговых периодов. Если по завершении 3 периода у «упрощенца» останутся неизрасходованные суммы выплат, полученных на вышеуказанные цели, то оставшиеся суммы нужно будет включить в доход для целей исчисления УСН. Если «упрощенец» нарушит условия получения бюджетных средств, то всю сумму полученных выплат нужно будет включить в состав доходов, облагаемых упрощенным налогом (абз. 4, 5 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
3. «Упрощенец», как субъект малого предпринимательства, может получить финансовую поддержку в виде бюджетных субсидий. Полученные субсидии отражаются в составе доходов пропорционально фактически осуществленным за счет них расходам, но не более 2 налоговых периодов с даты их получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных субсидий превысит величину потраченных и признанных в расходах средств, указанную разницу следует отразить в доходах в данном налоговом периоде.

УСН и ЕНВД. Как учесть внереализационные доходы

Наше предприятие получило по договору безвозмедного пользования помещение для осуществления торговли книжными товарами. По розничной торговле применяем ЕНВД, по оптовой – УСН (доходы за вычетом расходов).

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом является внереализационным доходом и облагается налогом на прибыль или единым налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН. Должны ли мы уплачивать единый налог при применении УСН с внереализационного дохода со всех видов деятельности или только с доходов оптовой торговли, распределив его пропорционально выручке?

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ

организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со
ст. 249 НК РФ
, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со
ст. 250 НК РФ
.

Доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав (в том числе права пользования имуществом) подлежит включению в состав внереализационных доходов ссудополучателя на основании п. 8 ст. 250 НК РФ

.

Следовательно, указанный доход учитывается при определении налоговой базы по единому налогу.

П. 8 ст. 346.18 НК РФ

установлено, что налогоплательщики единого налога при УСН, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.

В случае невозможности разделения расходов

при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

В то же время согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ

налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения (в том числе УСН).

В 2006 году Минфин разъяснял, что если организация осуществляет только

предпринимательскую деятельность, подлежащую налогообложению единым налогом на вмененный доход, суммы внереализационных доходов, относящихся к этой деятельности, налогами в рамках общего режима налогообложения
не облагаются
(письмо от 27.11.2006 г. № 03-11-04/3/506).

Однако про прошествии нескольких месяцев чиновники передумали и в письме от 15.08.2007 г. № 03-11-04/3/324 указали, что при осуществлении предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, экономическая выгода

организации в виде имущественного права на имущество, полученное в безвозмездное пользование, подлежит обложению
налогом на прибыль
(или, соответственно,
единым налогом
при применении УСН).

В случае если организация совмещает два режима налогообложения

и невозможно определить принадлежность внереализационного дохода к виду деятельности, переведенному на уплату единого налога на вмененный доход, то, по мнению Минфина, указанные внереализационные доходы следует учесть в налоговой базе по налогу на прибыль или по единому налогу при УСН.

В письме от 15.03.2005 г. № 03-03-01-04/1/116 чиновники отметили, что глава 25 НК РФ не содержит механизма распределения внереализационных доходов между видами деятельности, к которым применяются разные режимы налогообложения.

Механизм распределения расходов

есть, установлен
п. 9 ст. 274 НК РФ
, согласно которому расходы организаций, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход, в случае невозможности разделения расходов определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к уплате налога на вмененный доход, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

А для «упрощенцев» механизм распределения расходов

установлен
п. 8 ст. 346.18 НК РФ
.

И также, как в случае с ЕНВД, не установлен

механизм распределения внереализационных
доходов
.

Следовательно, если организация не может конкретно определить принадлежность внереализационного дохода к виду деятельности, облагаемому единым налогом при УСН или ЕНВД (как в Вашем случае), то всю сумму внереализационного дохода следует включить в налоговую базу по единому налогу при УСН.

Хотя если бы Вы даже могли определить принадлежность внереализационного дохода к деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, учитывая сегодняшнюю позицию Минфина, сумму дохода Вам все равно пришлось бы учесть в составе доходов по УСН.

Доходы, не учитываемые при УСН

К ним относятся доходы, отраженные в ст. 251 НК РФ. В частности, это могут быть:

• полученные залог или задаток;
• имущество, принятое в качестве вклада в уставный капитал;
• денежные средства, полученные агентом для выполнения возложенного на него поручения.

При налогообложении также не учитывают поступления в виде:

• возвращенного задатка;
• денег, полученных от поставщика за возвращенный ему бракованный товар;
• денег, возвращенных из-за неправильно указанных реквизитов;
• возврата ошибочно переведенных сумм;
• средств от ФСС для возмещения расходов на пособия по нетрудоспособности и материнству;
• возврата излишне уплаченных налогов и взносов;
• возвращенного аванса.

Какие доходы не нужно включать в налоговую базу по «упрощенному» налогу, узнайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Получите бесплатный пробный доступ к К+ и изучите доводы экспертов К+.

Итоги

Доходами при УСН признаются доходы от реализации и внереализационные доходы, за исключением доходов, приведенных в ст. 251 НКРФ. Моментом признания доходов признается их фактическое получение. В особом порядке, описанном в п. 1 ст. 346.17 НК РФ, осуществляется признание доходов, полученных в виде бюджетных субсидий на развитие малого предпринимательства и в виде выплат из бюджета, направленных на снижение безработицы.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.