Налог на прибыль: учет взносов в негосударственные пенсионные фонды

Фирма в качестве вкладчика может уплачивать в НПФ взносы в пользу своих работников, которые в дальнейшем будут получать негосударственную пенсию. Для целей налогообложения прибыли организаций такие взносы учитываются при соблюдении определенных условий и в установленном порядке.

Далее обозначим условия учета взносов в расходах по налогу на прибыль

В состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, входят затраты на оплату труда. Суммы взносов в НПФ можно учесть в числе таких издержек при выполнении следующих условий:

• негосударственное пенсионное обеспечение работников прописано в коллективном или трудовых договорах (ст. 255, п. 21 ст. 270 НК РФ);
• договор негосударственного пенсионного обеспечения заключен между фирмой-работодателем и НПФ;
• у фонда есть лицензия на ведение соответствующего вида деятельности в Российской Федерации;
• применяется пенсионная схема, предусматривающая учет взносов на именных счетах участников;
• договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет или пожизненно (п. 16 ст. 255 НК РФ);
• у работника наступили пенсионные основания, предусмотренные законодательством РФ.

Если хотя бы одно из перечисленных условий не выполняется, фирма не сможет учесть взносы при налогообложении прибыли (п. 7 ст. 270 НК РФ).

Кроме того, базу по налогу на прибыль не уменьшают суммы взносов в НПФ, перечисленные за лиц, которые не являются работниками фирмы, например:

• за уволенных работников, в том числе участников предпенсионного возраста, попавших под сокращение численности или штата, которые получают пенсию по представлению органов службы занятости;
• за членов семей работников и иных лиц, не связанных с предприятием трудовым договором.

Правила признания

Взносы признают в расходах в периоде, в котором перечислены денежные средства на их оплату.

Допустим, по условиям заключенного на срок более одного отчетного периода договора негосударственного пенсионного обеспечения взнос уплачивается разовым платежом. Тогда расходы фирма должна признать равномерно в течение срока действия этого соглашения. Делается это пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Если же взнос по такому договору фирма перечисляет в рассрочку, то расходы по каждому платежу она должна отразить:

• равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (года, полугодия, квартала, месяца);
• пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ).

ГЛАВБУХ-ИНФО

ПИСЬМО от 30 мая 2014 г. N 03-04-06/26072

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма по вопросам возврата налога на доходы физических лиц в соответствии с «Постановлением» Конституционного Суда Российской Федерации от 25.12.2012 N 33-П и сообщает следующее. В соответствии с положениями «статьи 213.1» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), введенной Федеральным «законом» от 29.12.2004 N 204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются суммы пенсий, выплачиваемые физическим лицам по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, и не учитываются суммы пенсионных взносов по указанным договорам. Согласно «Постановлению» Конституционного Суда Российской Федерации от 25.12.2012 N 33-П положения «статьи 213.1» Кодекса признаны не соответствующими Конституции Российской Федерации, ее статьям 19 («части 1» и «2») и «57», в той мере, в какой они допускают возможность обложения налогом на доходы физических лиц пенсионных выплат по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, по которым пенсионные взносы в интересах физических лиц до 1 января 2005 года были внесены работодателем в негосударственный пенсионный фонд с удержанием и уплатой данного налога. Указанным «Постановлением» определено, что впредь до внесения в законодательство изменений, вытекающих из данного Постановления, при осуществлении пенсионных выплат физическим лицам по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, пенсионные взносы по которым были внесены в негосударственные пенсионные фонды за этих физических лиц из средств работодателей до 1 января 2005 года с удержанием и уплатой налога на доходы физических лиц, данный налог с сумм пенсионных выплат удерживаться и уплачиваться не должен. При этом сообщаем, что подготовленный во исполнение вышеуказанного «Постановления» Конституционного Суда Российской Федерации «законопроект» N 199052-6 «О внесении изменений в статью 78 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» принят во втором чтении 23 мая 2014 года. Указанным «законопроектом» предусмотрено, что функции по возврату налога на доходы физических лиц, удержанного с сумм пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, пенсионные взносы по которым до 1 января 2005 года были внесены работодателем в указанные фонды с удержанием и уплатой налога на доходы физических лиц, возлагаются на налоговые органы. Одновременно сообщаем, что случаи, когда страховые взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами до 1 января 2005 года, до указанной даты были уплачены за счет средств организаций и иных работодателей не в полном объеме, Конституционным Судом Российской Федерации не рассматривались. В связи с изложенным суммы пенсий по таким договорам подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном «Кодексом».

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Р.А.СААКЯН

30.05.2014

Учитываемый размер взносов

Взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения учитывают в целях налогообложения прибыли в ограниченном размере.

Для этого определяют совокупную сумму взносов и платежей, уплачиваемых:

• в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений»;
• по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников.

Она учитывается в целях налогообложения прибыли в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ).

База для исчисления предельной суммы расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом учитывается срок действия договора в календарном году начиная с даты вступления его в силу.

При расчете такого предельного размера в расходы на оплату труда не включаются суммы уплаченных в соответствии с пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ платежей (взносов).

1. Добрый день, уважаемые аудиторы! Наша свинарка получила премию из областного бюджета как победитель соревнования животноводов. Мы должны ее начислить, удержать НДФЛ и выдать? А взносами в фонды облагать или нет? Если не облагать, то на что ссылаться?

С уважением, главный бухгалтер

ОАО «Борисовское» Г.В. Воронова

НК РФ содержит перечень доходов, с которых не удерживается НДФЛ.

Так, согласно п. 28 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ доходы, не превышающие 4000 руб., полученные за налоговый период, в том числе:

— со стоимости подарков налогоплательщикам от организаций и индивидуальных предпринимателей;

— со стоимости призов в денежной и натуральной форме, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления.

Таким образом, премия, выплачиваемая победителю конкурса животноводов, освобождается от обложения НДФЛ в размерах, не превышающих 4000 рублей, в случае, если указанный конкурс проводится в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления.

В части указанного превышения премия подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке в размере 13 процентов, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ.

В соответствии с п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ. Указанные российские организации являются налоговыми агентами.

Пунктом 2 ст. 230 НК РФ на налоговых агентов возложена обязанность по представлению в налоговый орган по месту своего учета сведений о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов.

В данном случае налоговым агентом — источником выплаты доходов в виде премии за участие в соревнованиях является Министерство сельского хозяйства, именно оно обязано было удержать НДФЛ.

В случае если при фактической выплате дохода налоговым агентом не был удержан НДФЛ, налогоплательщик, в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ, обязан самостоятельно исчислить сумму налога на доходы физических лиц с указанного дохода, представить по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию и уплатить налог.

Премии за участие в соревнованиях, выплаченные за счет районного бюджета по итогам уборки урожая, ко дню животноводов, не является вознаграждением работника за исполнение им трудовых обязанностей, не являются стимулирующей или компенсирующей выплатой, элементом оплаты труда, не гарантирована трудовым либо коллективным договорами, была получена физическим лицом за победу в конкурсе, организованном администрацией района (ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении № А46-12587/2011 от 25.07.2012).

Аналогичная позиция изложена в Постановлении ФАС Поволжского округа от 29.04.2014 № А65-15922/2013, ФАС Уральского округа от 16.05.2014 № Ф09-2252/14).

По нашему мнению, выплата организацией в адрес работника денежной премии за победу в конкурсе сама по себе не является выплатой, осуществленной в рамках трудовых отношений, поскольку указанная денежная сумма первоначально была перечислена на расчетный счет организации организатором премии за победу в конкурсе работника данной организации, выплата данной премии была обусловлена не выполнением трудовых обязанностей работника, а его победой в конкурсе, организованном третьим лицом.

Из изложенного следует, что указанная в тексте вопроса денежная премия не подлежит обложению страховыми взносами.

Вместе с тем Минтруд России в Письмах от 04.03.2014 № 17-4/ООГ-136, от 02.09.2014 № 17-3/В-415, анализируя схожую ситуацию, пришел к выводу о том, что премия за победу в конкурсе, выплаченная работнику организации, источником финансирования которой является организатор конкурса, перечисливший данную премию на счет организации-работодателя, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

2. Здравствуйте, уважаемая редакция журнала «Помощник сельскому бухгалтеру». Меня интересует следующий вопрос: по договору оказания услуг ИП в связи с тем, что не был открыт счёт в банке, оплатили на личную карточку самому предпринимателю, есть его письмо. Пенсионный фонд хочет на эту сумму начислить взносы. Обосновано ли это?

С уважением, ЗАО «Муромское»

старший бухгалтер расчетной группы

Мернц Л.О.

Индивидуальный предприниматель вправе получать плату за оказанные услуги на свою личную карточку. Налоговое законодательство не ограничивает предпринимателей в формах расчетов. Однако есть одно условие: о существовании используемого для расчетов с клиентами счета нужно уведомить налоговую инспекцию и органы ПФР в течение семи дней со дня использования этого счета (пп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ). Аналогичного мнения придерживается и Минфин России в своем Письме от 30.12.2008 № 03-11-05/318, Письме МНС № ЕД-3-3/[email protected] от 06.03.13 г. В противном случае, может быть наложен штраф.

Таким образом, налоговое законодательство не устанавливает санкций за использование предпринимателем личного счета. Однако такое использование внесет сумятицу в определение доходов и расходов предпринимателя, что может повлечь санкции со стороны налоговой инспекции. Аналогично могут возникнуть и претензии со стороны пенсионного фонда.

Поэтому ИП целесообразно открыть новый карточный счет и использовать его для расчетов, конкретно связанных с предпринимательской деятельностью.

Для того, чтобы проверяющие органы не признали перечисления как вознаграждение физическому лицу по гражданско-правовому договору, необходимо соблюдение ряда условий — физическое лицо должно быть зарегистрировано в качестве ИП, правильно составленный с ним договор, копии ОГРНИП и ИНН предпринимателя в бухгалтерии организации-плательщика, правильно указанное назначение платежа в платежном поручении на перечисление (указание наименование договора, номера, даты либо счета на оплату), ежемесячные подписанные акты выполненных работ (оказанных услуг).

3. Добрый день, уважаемые аудиторы. С удовольствием читаю ваш журнал, огромное спасибо. Я являюсь ИП Главой КФХ и веду учет самостоятельно. Возник такой вопрос: должен ли ИП Глава КФХ уплачивать НДФЛ с сумм, которые забираются с расчетного счета на личные нужды ИП? Я являюсь плательщиком ЕСХН.

Заранее спасибо. ИП Глава КФХ

Петренко А.К.

Вся выручка индивидуального предпринимателя, которую он получает от своей деятельности, является его личными средствами, в том числе и наличные деньги. Ими он может распоряжаться по своему усмотрению, поскольку индивидуальный предприниматель не является юридическим лицом и его имущество юридически не разграничено (п. 1 ст. 23, ст. 24, п. 1 ст. 861 ГК РФ).

При необходимости предприниматель может без ограничений снимать денежные средства с расчетного счета на любые нужды. Оформлять авансовый отчет о потраченных на личные нужды суммах не нужно. Аналогичные разъяснения даны в Письме Банка России от 2 августа 2012 г. № 29-1-2/5603. При этом в банковском чеке надо писать причину снятия – на личные нужды.

Если индивидуальный предприниматель, применяющий ЕСХН, со своего расчетного счета, на который поступает доход от предпринимательской деятельности, перевел денежные средства с назначением платежа «Перевод собственных средств» на банковскую карту к текущему счету, принадлежащую ему, то НДФЛ не подлежит уплате, поскольку данные средства сняты с расчетного счета индивидуального предпринимателя для перевода на личные нужды и дохода от этой операции не возникает.

На основании Письма УФНС России по г. Москве от 28.12.2007 № 18-12/3/[email protected] индивидуальный предприниматель вправе принимать самостоятельные решения о направлениях расходования денежных средств, оставшихся в его распоряжении после налогообложения.

Согласно Письму МФ РФ от 25.11.2008 № 03-04-05-01/441 налогообложение сумм денежных средств, снятых с расчетного счета индивидуального предпринимателя для использования на личные нужды, РФ не предусмотрено.

4. Добрый день, уважаемая редакция журнала «Помощник сельскому бухгалтеру». Помогите, пожалуйста, разобраться по НДФЛ. На предприятии работает женщина, которая имеет несовершеннолетнего ребенка. Она в браке не состояла, но отец ребенка признал его своим, то есть в свидетельстве о рождении указан отец. Совместно они не проживают. Имеет ли она право на двойной налоговый вычет по НДФЛ на ребенка? Является ли она одиноким родителем?

С уважением, бухгалтер — расчетчик

ООО «Заречное» Лютинова П.Р.

С 1 января 2009 г. налоговый вычет в двойном размере предоставляется не одинокому, а единственному родителю (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Законодательного определения понятия «единственный родитель» нет. Из буквального толкования этого термина следует, что родитель является единственным, если другой родитель отсутствует, например, признан безвестно отсутствующим, объявлен умершим (Письма МФ РФ от 03.12.2009 № 03-04-05-01/852, от 22.10.2009 № 03-04-05-01/757, от 18.08.2009 № 03-04-05-01/639, от 30.07.2009 № 03-04-05-01/596, от 24.07.2009 № 03-04-05-01/588, от 02.06.2009 № 03-04-05-01/404).

Родитель будет считаться единственным и в том случае, когда отцовство ребенка юридически не установлено, например, в свидетельстве о рождении отсутствует запись об отце либо отец указан со слов матери (Письмо ФНС России от 17.09.2009 № ШС-22-3/721).

В вашем случае у ребенка есть отец, который признал его своим. При этом не имеет значения, что родители в зарегистрированном браке никогда не состояли и совместно не проживают. Поэтому работница единственным родителем не является и на этом основании права на двойной вычет по НДФЛ не имеет.

Она может получить двойной налоговый вычет, только если отец ребенка откажется от вычета в ее пользу (абз. 10 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

5. Здравствуйте, уважаемая редакция журнала «Помощник сельскому бухгалтеру». Читаю ваш журнал с большим удовольствием. Подскажите, пожалуйста, как уплачиваются страховые взносы Главой КФХ (юридическое лицо), если он единственный учредитель?

Большее спасибо. С уважением

бухгалтер Главы КФХ Миронов С.А.

Миронова А.Б.

КФХ в качестве юридического лица признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности в области сельского хозяйства, основанной на их личном участии и объединении членами крестьянского (фермерского) хозяйства имущественных вкладов (п. 1 ст. 86.1 ГК РФ, ст. 23 ГК РФ).

В силу п. 5 ст. 23 ГК РФ главой крестьянского (фермерского) хозяйства может быть гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя. На основании ч. 2 ст. 14 Закона № 212-ФЗ главы крестьянских (фермерских) хозяйств уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере за себя и за каждого члена крестьянского (фермерского) хозяйства. При этом фиксированный размер страхового взноса по каждому соответствующему виду обязательного социального страхования определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, тарифа страховых взносов в соответствующий фонд, установленного частью 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, и количества всех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства.

В п. 3 ст. 2 Закона № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели — физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них настоящим Федеральным законом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

В соответствии с ч. 1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в п. 2 ч. 1 ст. 5 данного Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в ПФ РФ и ФОМС в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с ч. 1.1 и 1.2 данной статьи.

В ч. 1 ст. 18 Закона № 212-ФЗ установлено, что плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Таким образом, независимо от того, в какой форме зарегистрировано крестьянское (фермерское) хозяйство — как юридическое лицо либо без образования юридического лица, — глава КФХ признается плательщиком страховых взносов в порядке и размере, определенном Законом № 212-ФЗ для индивидуальных предпринимателей. Если КФХ зарегистрировано в качестве юридического лица, то это не освобождает его главу от обязанности уплачивать страховые взносы как индивидуального предпринимателя (Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2013 № А63-15989/2012, Постановлением ФАС Северо-Кавказского округа от 24.09.2013 № А63-15989/2012).

Таким образом, если глава КФХ является единственным участником и если такое хозяйство осуществляет свою деятельность с образованием юридического лица, глава обязан уплачивать страховые взносы и как индивидуальный предприниматель, и как юридическое лицо.

6. Добрый день! В нашей организации работают иностранные граждане из бывших советских республик. Правомерно ли применять налоговую ставку по НДФЛ в размере 13 % при осуществлении гражданином Кыргызской Республики работы на основании гражданско-правового договора?

С уважением, бухгалтер

расчетной группы ЗАО «Киприно»

Стрельцова М.М.

Согласно ст. 73 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014), в случае если одно государство-член в соответствии с его законодательством и положениями международных договоров вправе облагать налогом доход налогового резидента (лица с постоянным местопребыванием) другого государства-члена в связи с работой по найму, осуществляемой в первом упомянутом государстве-члене, такой доход облагается в первом государстве-члене с первого дня работы по найму по налоговым ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц — налоговых резидентов (лиц с постоянным местопребыванием) этого первого государства-члена.

Положения настоящей статьи применяются к налогообложению доходов в связи с работой по найму граждан государств-членов.

Кыргызская Республика является членом ЕАЭС (Договор о присоединении Кыргызской Республики к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года).

Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» под трудовой деятельностью иностранного гражданина понимается работа иностранного гражданина в РФ на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг).

Соответственно, работа по найму на основании гражданско-правового договора относится к трудовой деятельности, следовательно, налоговая ставка по НДФЛ исходя из ст. 224 НК РФ будет составлять 13 %, поскольку Кыргызская Республика является членом ЕАЭС.

Подобный вывод изложен в Письмах МФ РФ от 17.07.2015 № 03-08-05/41341, ФНС России от 30.04.2015 № ОА-3-17/[email protected]

7. Работнику организации в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» в целях реабилитации после производственной травмы была предоставлена путевка на санаторно-курортное лечение на 21 календарный день. Работодателем в связи с этим был предоставлен дополнительный отпуск, начислена оплата дополнительного отпуска.

Следует ли начислять страховые взносы и удерживать НДФЛ с начисленной оплаты дополнительного отпуска?

Бухгалтер расчетной группы

ОАО «Обское» Рознарева Н.О.

В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 8 Закона № 125-ФЗ обеспечение по страхованию осуществляется, в том числе, в виде оплаты дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией застрахованного при наличии прямых последствий страхового случая, в том числе на медицинскую реабилитацию в организациях, оказывающих санаторно-курортные услуги, в том числе по путевке, включая оплату лечения, проживания и питания застрахованного, а в необходимых случаях оплату проезда, проживания и питания сопровождающего его лица, оплату отпуска застрахованного (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством РФ) на весь период его лечения и проезда к месту лечения и обратно.

Согласно подп. 10 п. 2 ст. 17 Закона № 125-ФЗ, страхователь обязан предоставлять застрахованному, нуждающемуся в лечении по причинам, связанным с наступлением страхового случая, оплачиваемый отпуск для санаторно-курортного лечения (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством РФ) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно.

Оплата такого отпуска осуществляется страхователем в счет начисленных страховых взносов (п. 7 ст. 15 Закона № 125-ФЗ, п. 10 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184).

В силу ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

При этом база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

Согласно п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Таким образом, суммы отпускных, выплаченных работнику в связи с предоставлением ему дополнительного отпуска на время лечения, признаются одним из видов обязательного страхового обеспечения и на этом основании не подлежат обложению страховыми взносами, уплачиваемыми в соответствии с Законом № 212-ФЗ, и страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (Приложение к Письму ФСС РФ от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985).

Что касается НДФЛ, то, согласно п. 3 ст. 217 НК РФ, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Следовательно, оплата дополнительного отпуска подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и не облагается НДФЛ.

8. Наша сельхозорганизация часто выдает своим работникам займы. Должно ли физическое лицо производить уплату НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды от пользования беспроцентным займом, полученным в 2014 г., если его погашение будет произведено в январе 2016 г.?

С уважением, СПК «Тайга»

старший бухгалтер Колоткова С.Н.

До 2021 г. материальная выгода определяется на дату уплаты процентов по займу (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ), а при беспроцентных займах — на дату погашения (Письмо МФ РФ от 04.02.2008 № 03-04-07-01/21).

Если в 2014, 2015 гг. погашения задолженности по беспроцентному займу не производилось, дохода в виде материальной выгоды, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц, в данных налоговых периодах не возникает.

С 2021 г. датой получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах признается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (новый подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ в редакции Федерального закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового НК РФ Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах»).

Каких-либо переходных положений по долговым обязательствам, возникшим до 2021 г., Федеральный закон № 113-ФЗ не предусматривает.

Это означает, что первой датой получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами по договорам займа, в том числе по беспроцентным займам, выданным до 2021 г., будет 31 января 2016 г.

Таким образом, если заем будет возвращен до 31 января 2021 г., то основания для уплаты налога с дохода в виде материальной выгоды, полученного от экономии на процентах за все время пользования заемными средствами по такому договору займа, не установлены.

9. Может ли налоговый агент в 2021 г. быть привлечен к ответственности за представление недостоверных сведений по форме 2-НДФЛ, если соответствующие сведения за 2014 г. были представлены им в 2015 г.?

С уважением, ЗАО «Новатор»

Главный бухгалтер Кольцова Г.Е.

Налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов по каждому физическому лицу ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форму, формат и порядок представления соответствующих документов утверждает ФНС России (п. 2 ст. 230 НК РФ).

С 1 января 2021 г. Федеральным законом от 02.05.2015 № 113-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах» в НК РФ вводится ст. 126.1 НК РФ, устанавливающая ответственность за представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения, в виде штрафа в размере 500 руб. за каждый документ с недостоверными сведениями.

Согласно п. 2 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Поэтому положения ст. 126.1 НК РФ об ответственности могут применяться только в отношении налоговых правонарушений, допущенных после 31 декабря 2015 г., то есть когда соответствующие действия налогового агента по представлению недостоверных сведений совершены начиная с 1 января 2021 г. (п. 4 Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.1999 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой НК РФ»).

Учитывая изложенное, при выявлении начиная с 2021 г. налоговым органом по итогам выездной налоговой проверки или вне рамок налоговой проверки недостоверных сведений, содержащихся в справках 2-НДФЛ, представленных налоговым агентом до 2021 г., ответственность к налоговому агенту по ст. 126.1 НК РФ применяться не должна.

10. В бухгалтерию нашей организации за предоставлением стандартного налогового вычета на ребенка обратился работник (супруг матери ребенка, не являющийся его родным отцом). Обязаны ли мы для предоставления вычета по НДФЛ потребовать от работника какие-либо документы, подтверждающие, что ребенок находится на его обеспечении?

ООО «Парамоново»

бухгалтер расчетной группы Озолинцева М.Л.

Налоговый вычет по НДФЛ за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Следовательно, супруг матери ребенка имеет право на получение стандартного налогового вычета.

При этом право на получение стандартного налогового вычета возникает у налогоплательщика при условии, что налогоплательщик является родителем (супругом родителя) и ребенок находится на его обеспечении (об этом говорит Письмо ФНС России от 17.09.2013 № БС-4-11/16736).

Получается, что факт нахождения ребенка на обеспечении супруга родителя ребенка (матери) имеет значение при решении вопроса о предоставлении работнику налогового вычета.

Что же касается комплекта необходимых документов, то в целях предоставления вычета на основании п. 3 ст. 218 НК РФ необходимы заявление работника и документы, подтверждающие его право на вычет. Так, помимо заявления, в данном случае необходимы (Письмо МФ РФ от 03.04.2012 № 03-04-06/8-96):

— копия свидетельства о рождении ребенка;

— копия паспорта (с отметкой о регистрации брака между родителями) или копия свидетельства о регистрации брака.

Также в Письме МФ РФ от 03.04.2012 № 03-04-06/8-96 сказано, что факт совместного проживания супруга с детьми супруги от первого брака может быть подтвержден справкой с места его жительства соответствующей жилищно-эксплуатационной организации (Единым информационно-расчетным центром) либо справкой товарищества собственников жилья, жилищного или жилищно-строительного кооператива, либо справкой городской, поселковой и сельской администрации, а также может быть установлен в судебном порядке.

Кроме того, документом для подтверждения права второго супруга на получение стандартного налогового вычета на ребенка, в частности, может быть письменное заявление супруги о том, что муж фактически проживает с ребенком и участвует в его обеспечении (об этом указано в Письме МФ РФ от 07.03.2013 № 03-04-05/7-195).

Таким образом, законодательство РФ не обязывает каким-либо особым образом или документом подтверждать тот факт, что ребенок находится на обеспечении работника (не являющегося родным отцом ребенка). Однако согласно письмам МФ РФ право на вычет подтверждается справкой о совместном проживании ребенка с супругом родителя либо заявлением родителя ребенка о совместном проживании и участии супруга в обеспечении ребенка.

Включение взносов в доход

Допустим, работник, за которого фирма уплачивала взносы в НПФ, уволился до выхода на пенсию. Тогда сумму взносов, ранее включенную в состав расходов, нужно восстановить (п. 16 ст. 255 НК РФ).

Уплаченные взносы включают в доходы периода, в котором внесены изменения в договор негосударственного пенсионного обеспечения, или когда его расторгли, а также когда были сокращены его сроки.

То, что в рассматриваемом случае пересчет налога на прибыль организаций за прошедшие отчетные (налоговые) периоды производить не следует, сообщается в письме Минфина России от 23.04.2008 № 03-03-06/2/43.

НДФЛ с пенсий

Негосударственные пенсии облагаются НДФЛ. Однако по некоторым расходам можно получить налоговый вычет.

В соответствии с пунктом 1.7 статьи 208 НК РФ пенсии признаются доходом, полученным из источников РФ по выплатам от российских организаций. В свою очередь, доходы подлежат налогообложению по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Облагается ли пенсия НДФЛ? Ответ зависит от того, какую пенсию получает человек.

«Пенсионный» НДФЛ

Пенсии в РФ могут аккумулироваться либо в государственном пенсионном фонде (в том числе по договорам добровольного страхования накопительной части пенсии), либо негосударственном. Действие государственного обеспечения пенсии регулируется законами «О государственном пенсионном обеспечении» от 15.12.2001 № 166-ФЗ и «О страховых пенсиях» от 28.12.2013 № 400-ФЗ.

Негосударственное пенсионное обеспечение производится в соответствие с законом «О негосударственных пенсионных фондах» от 07.05.1998 № 75-ФЗ (далее – Закон № 75-ФЗ).

Исходя из этого, НК РФ предусматривает разный порядок налогообложения пенсий, формируемых путем перечисления взносов в государственные или негосударственные фонды.

Пенсии государственного обеспечения не подлежат налогообложению НДФЛ, за исключением выплат при наличии у физического лица добровольного страхования накопительной части пенсии (п. 2 ст. 217 НК РФ).

Но любой гражданин может заключить пенсионный договор с негосударственным пенсионным фондом (НПФ), который ведет деятельность на основании лицензии. По этому договору гражданин (он же вкладчик) обязуется уплачивать пенсионные взносы, а фонд — выплачивать негосударственную пенсию при появлении пенсионных оснований (ст. 3 Закона №75-ФЗ).

Такая пенсия является дополнительной по отношению к государственной пенсии. Она также не подлежит налогообложению, но при условии, что договор заключен вкладчиком в свою пользу, и он же перечисляет взносы (абз.4 п.1 ст. 213 НК РФ).

А если пенсионный договор в пользу своих работников заключила организация и по своей инициативе перечисляет пенсионные взносы на личные счета работников в НПФ из собственных средств, то ситуация другая. Взносы не облагаются НДФЛ (абз.5 п.1 ст.213.1 НК РФ). Но вот работники при выходе на пенсию, получают дополнительную негосударственную пенсию за минусом НДФЛ (абз.2 п.2 ст.213.1 НК РФ).

НПФ в этом случае является налоговым агентом по отношению к вкладчику. Он исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет налог с пенсионных выплат (п.2 ст.226 НК РФ).

Таким же образом предусмотрено обложение взносов и выплат по договорам с НПФ, которые заключают физические лица в пользу других физических лиц. Взносы НДФЛ не облагаются (абз.6 п.1 ст.213.1 НК РФ), а вот с пенсии нужно будет заплатить НДФЛ (абз.3 п.2 ст.213.1 НК РФ).

«Пенсионный» вычет

К «льготным» расходам относятся уплаченные пенсионные взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенными с НПФ или страховыми организациями на срок не менее пяти лет (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Помимо взносов по договорам пенсионного обеспечения и страхования к вычету можно принять уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии (пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Претендовать на получение вычета можно, если застрахованными являются члены семьи или близкие родственники налогоплательщика, а он за свой счет уплачивает за них страховые взносы. В соответствии с Семейным кодексом РФ к членам семьи и близким родственникам относятся:

• супруг/супруга;
• дети, в том числе и усыновленные;
• родители, в том числе и усыновители;
• дедушки и бабушки;
• внуки;
• братья и сестры, в том числе и неполнородные (абз. 4-5 ст. 14 Семейного кодекса РФ).

Договор страхования или пенсионного обеспечения может быть заключен на любую сумму. Однако к вычету можно принять только сумму уплаченных за год страховых взносов в фактическом размере, но не более 120 000 рублей. Причем в отношении всех социальных налоговых вычетов в совокупности (абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ). Например, если за отчетный год человек получил налоговый вычет на обучение в размере 50 000 рублей, то к вычету по пенсионному страхованию он может заявить не более 70 000 рублей (120 000 – 50 000).

Пример. Налоговый вычет

В 2021 году Семенов уплатил страховые взносы по договору добровольного пенсионного страхования на сумму 60 000 руб. и оплатил лечение на 20 000 руб. По окончании года Семенов может получить налоговый вычет в размере 10 400 руб. ((60 000 руб. + 20 000 руб.) х 13%).

Учет взносов в НПФ при применении УСН и ЕСХН

Налогоплательщик УСН с соответствующим объектом налогообложения может уменьшить полученные доходы на расходы на оплату труда. Взносы в НПФ подлежат учету при использовании упрощенной системы налогообложения, если соблюдаются условия статьи 255 Налогового кодекса РФ, в том числе ограничение в 12 процентов.

Налогоплательщик ЕСХН при определении объекта налогообложения уменьшает полученные доходы на расходы на оплату труда.

Таким образом, те, кто уплачивает ЕСХН, также вправе принимать в расходы взносы в НПФ, конечно, при соблюдении условий по ограничению в 12 процентов.

Комментируемое письмо: Письмо Министерства финансов РФ № 03-03-06/1/50818 от 25.11.2013 «Налог на прибыль: учет взносов в негосударственные фонды»

Налоговый консультант П.Р. Сидоров

, для журнала «Нормативные акты»

Налог на прибыль от А до Я

В бераторе «Налог на прибыль от А до Я» есть все, что нужно знать об уплате налога на прибыль: анализ распространенных ошибок по налогу, трактовки спорных моментов законодательства, пояснение позиций, занимаемых налоговыми органами. Узнайте больше >>