Что относится к внереализационным доходам?
Согласно ст. 172 НК РФ при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах, налоговые вычеты при последующей оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав не корректируются. Разница в сумме налога, возникающие у покупателя при последующей оплате, учитываются в составе внереализационных доходов.
В соответствии со ст.250 НК РФ внереализационными доходами являются следующие доходы:
| Доходы | Комментарий |
| От долевого участия в других организациях | За исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации |
| В виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации | На дату перехода права собственности на иностранную валюту |
| В виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций | За нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба |
| От сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду | Если такие доходы не определяются налогоплательщиком |
| От предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и прав на приравненные к ним средства индивидуализации | Если такие доходы не определяются налогоплательщиком |
| В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам | |
| В виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов | |
| В виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав | При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен |
| В виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе | |
| В виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде | |
| В виде положительной курсовой разницы | За исключением положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов. Положительной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. |
| В виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей | |
| В виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств | |
| В виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств | |
| В виде использованных не по целевому назначению предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, средств, предназначенных для формирования резервов по обеспечению безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития | |
| В виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации | |
| В виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае | Если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы |
| В виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основания | Не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием, а также на списание специализированным обществом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами выпущенных им облигаций |
| В виде доходов, полученных от операций с производными финансовыми инструментами | |
| В виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации | |
| В виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции | |
| В виде сумм корректировки прибыли налогоплательщика вследствие применения методов определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам (рентабельности) | |
| В виде возвращенного жертвователю или его правопреемникам денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала | Стоимость, по которой ценные бумаги были учтены в налоговом учете жертвователя на дату их передачи на пополнение целевого капитала некоммерческой организации |
| В виде разницы между суммой налоговых вычетов из сумм акциза | |
| В виде прибыли контролируемой иностранной компании |
Какие показатели включены во внереализационные расходы
Данная расходная часть не сопряжена с торговлей товарами, получением прибыли или расчетом с контрагентами за поставленные услуги. К такому виду относятся и определенные виды убытков.
Чтобы расходы были внереализационными, они должны, как и доходы, не иметь отношения к основному виду деятельности.
Например, если торговая фирма сделала выводы, что у нее есть лишняя складская площадь и решила сдать ее в аренду, предварительно затратив средства на ремонт, тогда такие растраты внереализационные, но если аренда – это основной вид деятельности компании, тогда затраты на ремонт выступают в качестве производственных.
Полный перечень расходов, не принадлежащих к основной деятельности, содержит ст. 256 НК РФ, сюда входят следующие позиции:
- траты на эксплуатацию и владение предметами, полученными в аренду/лизинг
- проценты, учитываемые в период создания отчетности по кредитам или прочим обязательствам
- траты на производство собственных акций и обслуживание полученных
- траты на регистрацию
- потери из-за колебаний валютного рынка
- ликвидация ОС
- траты на консервацию материалов
- траты на тару или упаковку продукции
- расходы на корпоративные мероприятия, собрания учредителей
- расходы по уплате пени или штрафов
- потери из-за уценки товаров
Кроме этого могут быть прочие расходы, которые соответствуют всем нормам Налогового Кодекса и подтверждены документально.
Например, к таким расходам можно отнести:
- скидки на товары и услуги
- расчет по банковскому обслуживанию
- судебные издержки или по ссудам
При этом следует помнить, что проценты – это отдельная расходная статья, то есть они расцениваются согласно НК РФ как самостоятельный расход.
Как выглядят внереализационные доходы в декларации по налогу на прибыль?
Форма налоговой декларации утверждена Приказом Федеральной налоговой службы от 19 октября 2021 г. № ММВ-7-3/[email protected] «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме», где в Приложении № 1 (к Листу 02)необходимо указать следующие сведения:
| Строка | Пояснение |
| 100 | Общая сумма внереализационных доходов за налоговый период |
| 101-106 | Расшифровка внереализационных доходов за налоговый период |
Общая сумма внереализационных доходов за налоговый период, указанная в строке 100, дублируется в строке 020 Листа 02, где необходимо произвести расчёт налога.
Проводки в бухгалтерском учете
Итак, учет доходов по налогу на прибыль – это выявление сумм за истекший период, которые могут повлиять на размер налоговой базы в большую или меньшую сторону.
Чтобы разобраться, каким образом происходит учет, можно рассмотреть следующий пример:
Согласно решению суда по взыскании компенсации с приобретателя продукции, за которую он не рассчитался, организация-заявитель получила ее, при этом судом было принято решение о взыскании с ответчика суммы госпошлины в размере 4 300 рублей.
После чего бухгалтер компании внес записи, указанные в таблице.
| Корреспонденция счетов | Сумма | Определение | |
| Дебет | Кредит | ||
| 68 | 51 | 4 300 рублей | Уплата госпошлины за подачу искового заявления |
| 91, 91.2 | 68 | 4 300 рублей | Учет госпошлины во внереализационных суммах на момент рассмотрения иска |
| После вступления в силу судебного решения | |||
| 76 | 91, 91.1 | 4 300 рублей | Указание за долг ответчика относительно уплаты госпошлины по судебным издержкам |
| 51 | 76 | 4 300 рублей | Указание на поступления от ответчика |
Кроме этого проводки относительно прочих доходов могут быть иного характера.
| Проводки | Разъяснение |
| Дт 76, 62 Кт 91 | Начисление доходов от аренды ОС |
| Дт 50, 51 Кт 76 | Поступление от арендатора |
| Дт 01.09, Кт 01.01 | Списание с баланса основного средства при его продаже после 5-летней эксплуатации |
| Дт 91.09, 01 Кт 91, 99 | Получение средств от покупателя списанного ОС |
| Дт 76.05, Кт 91.01 | Начисление неустойки за нарушенные договоренности |
| Дт 60, 76, Кт 91 | Списание безнадежной задолженности |
| Дт 62, 60 Кт 91 | Начисление разницы по курсу |
В процессе определения величины доходов бухгалтерский и налоговый учет практически не имеют отличий, они существуют только в нескольких исключениях:
- В процессе реализации ОС с разницей амортизации, сумма на которую выделяется ежемесячно
- Продажа ОС с различной первоначальной стоимостью, например, при лизинге
- В процессе возникновения разниц сумм, возникающих только в налоговом учете
Как правильно заносить внереализационные доходы в декларацию по НДС?
Форма налоговой декларации утверждена Приказом налоговой службы от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/[email protected] «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме», где не предусмотрено внесение данных о внереализационных доходах. В основном налоговым законодательством РФ не предусмотрено обложение НДС внереализационных доходов, но в случае, если внереализационным доходом выступает доход в виде процентов с предоставленного займа, то данную сумму в обязательном порядке включают в Раздел 7 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. При этом налоговой базой данная сумма являться не будет.
Разница внереализационных доходов в декларациях
Внереализационные доходы в декларации по налогу на прибыль будут отличаться от декларации по налогу на добавленную стоимость:
| Внереализационные доходы | Декларация по налогу на прибыль | Декларация по налогу на добавленную стоимость |
| В виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав | Внереализационные доходы | Не входят в декларацию |
| В виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций | ||
| В виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основания | ||
| В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам | ||
| В виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации | ||
| В виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов | ||
| В виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств |
Итоги
В статье мы кратко охарактеризовали внереализационные доходы и указали, в каких строках декларации по прибыли приводится их значение за отчетный/налоговый период.
Очень часто операции, связанные с получением оговариваемых доходов, не облагаются НДС и не включаются в декларацию по НДС. В связи с чем образуется разница между показателями доходов, участвующими в расчете базы по прибыли, и суммой операций, подлежащих обложению НДС. Но, например, начисление процентов с выданных заемных средств все-таки должно найти свое отражение в отчете по НДС, несмотря на то что базы по нему данный вид внереализационных доходов не формирует. А вот арендные поступления будут участвовать в формировании налоговой базы и по налогу на прибыль, и по НДС. Отразить доходы от аренды необходимо в обеих декларациях.
Рассмотрим сначала ситуацию, которая складывалась в 2000 году.
«Внереализационными доходами являются:
3. поступления в возмещение причиненных организации убытков;
4. прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
5. суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
6. курсовые разницы;
7. сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);
1. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров: подлежит обложению НДС (пп.2 п. 1ст.162 НК РФ) ;
2. активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения: согласно п.1 ст. 146 НК РФ подлежат обложению НДС ;
3. поступления в возмещение причиненных организации убытков;
4. прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
5. суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
6. курсовые разницы;
7. сумма дооценки активов;
8. прочие внереализационные доходы.
На вопрос отвечала бухгалтер – консультант А. А. Луцкая. Материал предоставлен компанией СПУТНИК-101, г. Санкт-Петербург
Теоретически когда-то и у кого-то может соблюдаться равенство:
Но это скорее исключение. В большинстве же случаев эти показатели не будут равны.
Во-первых, всегда найдутся операции, которые приводят к появлению дохода, включаемого в базу по налогу на прибыль, но не образуют объекта налогообложения по НДС п. 1 ст. 146 НК РФ . Например:
- получение имущества при ликвидации выводимых из эксплуатации О С п. 13 ст. 250 НК РФ ;
- выявление излишков при инвентаризаци и п. 20 ст. 250 НК РФ ;
- получение дохода в виде положительных суммовых и курсовых разни ц пп. 2, 11 ст. 250 НК РФ ;
- восстановление резерво в п. 7 ст. 250 НК РФ ;
- списание кредиторской задолженности по истечении срока исковой давност и п. 18 ст. 250 НК РФ ;
- продажа работ, услуг, местом реализации которых не признается территория Р Ф статьи 147, 148, подп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ; Письмо Минфина России от 29.01.2010 № 03-07-08/21 . Кстати, эту реализацию можно увидеть в декларации по НДС в разделе 7 по строке 010 графы 2 с кодами 1010811 и (или) 101081 2 п. 44.3 Порядка заполнения декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н (далее — Порядок); приложение № 1 к Порядку ;
- получение процентов по выданным займам или даже процентов, начисляемых на остаток денег на банковском счет е п. 6 ст. 250 НК РФ . Ведь последние ежемесячно начисляются практически всем организациям при наличии на счете определенной суммы денег. В декларацию по налогу на прибыль эта сумма попадает, а в декларацию по НДС — не т п. 6 ст. 250 НК РФ .
Расхождение сведений в декларациях по НДС и по прибыли периодически встречается у всех налогоплательщиков
- по налогу на прибыль — в периоде реализации товаров (работ, услуг ) п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ ;
- по НДС — в период е п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ :
- сбора документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС;
- когда истечет 180 дней с момента отгрузки.
Вопросы и ответы
- Как мы можем учесть в качестве внереализационных доходов возврат от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов?
Ответ: Согласно ст. 250 НК РФ такие взносы (вклады) должны быть учтены в составе расходов при формировании налоговой базы.
- Мы производим демонтаж дорогостоящего оборудования с целью ликвидации и вывода его из состава основных средств. Можем ли рассматривать доход, полученный в результате демонтажа, внереализационным?
Ответ: В соответствии со ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаны доходы, полученные в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств. Таким образом, вы можете рассматривать полученный в результате доход в качестве внереализационного.
Принятие на учет активов, переданных безвозмездно
Из п. 8 ст. 250 следует логическое заключение о необходимости включить во внереализационные доходы не только передачу на безвозмездной основе активов, исполненных работ, услуг, но и прав пользования имуществом. Эта позиция приведена в п. 2 информписьма ВАС РФ от 22.12.2005 № 98: приобретенное право использования нежилого объекта признается доходом, не связанным с реализацией. Указанную позицию закрепляет ряд судебных решений, например постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.09.2012 № А29-10589/2011. Мнение работников финансового ведомства также совпадает с указанной точкой зрения (письмо Минфина России от 12.05.2012 № 03-03-06/1/243).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! К внереализационным доходам причисляются и суммы долга, от взыскания которых кредитор отказался (т. е. «простил» долг), и они не подлежат возврату. Подобные «прощения» приравниваются к активам, переданным на безвозмездной основе.
В случае если в роли лица, предоставившего деньги на безвозмездной основе, был один из собственников компании, происходит рост объема чистых активов. При этом на данные суммы для заемщика начинает распространяться содержание п. 1 ст. 251 НК РФ, то есть они не будут причислены к доходам, рассматриваемым как объект обложения налогом на прибыль сразу после списания обязательств на основании ст. 415 ГК РФ. Размер «прощенного» собственником обязательства по договору займа, а также объем его доли в уставном капитале никак не влияют на непризнание долга внереализационным доходом. Описанная позиция полностью подтверждена чиновниками, что нашло отражение в некоторых их разъяснениях (письмо Минфина России от 25.06.2014 № 03-03-06/1/30267).
Чтобы описанные доходы налог на прибыль не увеличивали, необходимо, чтобы списывающий долг собственник издал решение о том, что операция проведена для расширения объема чистых активов. В подобном случае практически исключена вероятность возникновения споров с налоговиками. Однако описываемое положение актуально только для самого займа. Прощение начисленных процентов по договору увеличит внереализационные доходы на общих основаниях (п. 18 ст. 250 НК РФ).
Если более подробно изучить положения подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, то можно увидеть, что имуществ, полученное от компании-учредителя в целях увеличения объемов чистых активов зависимым (дочерним) предприятием, не признается объектом, с которого исчисляется налог на прибыль. Доля собственника в уставном капитале не играет роли. А вот если зависимое общество в течение года с момента передачи (даром) передаст ранее полученное от участника имущество третьим лицам, то будет обязано учесть как внереализационный доход ту стоимость имущества, которое оно получило ранее, а затем передало (письмо Минфина России от 18.04.2011 № 03-03-06/1/243).
ВАЖНО! Подход о непризнании доходом безвозмездно внесенного имущества учредителем не распространяется на учреждения некоммерческой направленности, хозпартнерства, унитарные предприятия. Чиновники финансового ведомства в письме от 04.07.2013 № 03-03-07/25624 запрещают им использовать нормы ст. 251.
