Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения

Назначая цену товара или услуги, компания хочет получить максимум прибыли и обеспечить желаемый объём продаж. Со своей стороны, клиент ищет, где купить с выгодой для себя.

Применяемые методы ценообразования решают несколько задач: помочь предприятию определить, какая наценка на себестоимость продукции будет оптимальной, какой товар даст больше прибыли, а какой лучше выпускать в меньших объёмах. Это основные, но не единственные задачи ценообразования.

Комплекс маркетинговых мероприятий включает разработку ценовой политики, и ключевой элемент — формирование цены. В зависимости от того, какие методы ценообразования используются на предприятии, процесс состоит из разных этапов, но он всегда многоступенчатый.

Есть две теории, по-разному объясняющие сущность цен и ценообразования. Первая, которую называют стоимостной, утверждает, что стоимость товара определяется ценностью в глазах потребителя. Вторая предлагает опираться на расходы, которые понесла бы компания при оптимальном использовании ресурсов. При этом ценность продукта или услуги должен определять потребитель. В таком случае стоимость определяется с учётом полезности.

Понятие рыночной цены для целей налогообложения

Размер налоговых платежей прямо пропорционально зависит от цены, установленной на конкретный товар, в результате чего государство имеет прямую заинтересованность максимизировать меры, направленные на контроль за правильностью формирования продавцами цен в разрезе соответствия их ценам, установленным на рынке.

Таким образом, производится налоговое регулирование механизма ценообразования, при котором цена является инструментом налогового регулирования.

Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения устанавливает НК РФ. Согласно его нормам рыночной ценой, которая применяется для целей налогообложения, признается цена товара, которая сложилась под воздействием спроса и предложения в определенных условиях на определенный товар.

За основу в данном случае берутся идентичные товары. Если идентичный товар на рынке отсутствует, для точки отсчета используют однородные товары, сопоставляя при этом экономические условия, в которых происходит их реализация.

В процессе налогового регулирования законодатель устанавливает необходимость контроля за правильностью определения цены с последующей корректировкой цены реализуемых товаров с целью правильного налогообложения. Возможность налогового регулирования цен закрепляют положения статьи 40 НК РФ.

В соответствии с требованиями этой статьи, правильной ценной, которая должна использоваться для налогообложения признается рыночная цена. Определение этого понятия, установленное налоговым законодательством, используется в целях налогового контроля.

Анализ методов ценообразования и факторов влияющих на их выбор

Маркетинговая стратегия, к разработке которой приступают перед началом продвижения продукта или услуги, включает изучение и сравнение основных методов ценообразования.

Для большинства товаров и услуг цена — один из главных параметров, на которые смотрит аудитория. Если назначать стоимость бессистемно, это приведёт к тому, что продукция будет плохо продаваться или деятельность компании окажется убыточной. Поэтому необходимо выбрать метод ценообразования, подходящий к конкретной ситуации.

Задачи, которые решаются путём выбора оптимальной схемы ценообразования:

Компенсация затрат на изготовление товара, оказание услуги или посреднические действия. Кроме покрытия расходов, важно обеспечить получение прибыли, достаточной для функционирования и развития организации.
Назначение стоимости с учётом взаимозаменяемости продукции. Потребитель может выбрать более дорогую продукцию, если нет аналогов с таким же уровнем качества, или предпочесть товар по низкой цене, если он устраивает по характеристикам. Аргументировать высокую цену затратами компании бессмысленно: аудитория не примет это во внимание.

Все модели ценообразования, которые применяются сейчас, делятся на 2 группы: рыночные и государственные. К первым относятся те, в которых предприниматели находят оптимальное соотношение предложения и спроса. Вторые подчиняются государственному регулированию: цены назначают уполномоченные органы, а за основу берётся себестоимость.

Коммерческие негосударственные предприятия применяют рыночные модели ценообразования. Стоимость продукции или услуг подлежит регулярной корректировке: ситуация на рынке меняется, и если цена будет неизменной, это приведёт к критическому снижению оборота или к работе в убыток.

Этапы ценообразования, предваряющие выбор метода:

определение задач ценовой политики;
анализ спроса;
подсчёт постоянных и переменных издержек;
сбор информации о ценах конкурентов.

Когда получены все данные и проведён их анализ, выбирают метод.

Правила ценообразования, которых нужно придерживаться независимо от выбранной стратегии:

стоимость устанавливается на каждый новый товар;
соблюдается взаимосвязь между позициями внутри одной ассортиментной группы;
учитываются аналогичные предложения конкурирующих организаций;
цены периодически пересматриваются и корректируются;
формируя цену, учитывают возможность скидок.

Из этих правил складывается собственный подход, который не выходит за рамки общепринятых подходов к формированию цены и укладывается в понятие ценообразования.

Есть несколько факторов, важных при выборе метода. В продажную цену должны закладываться не только все издержки, но и прибыль. В группе товаров должны быть позиции с разной отпускной стоимостью, зависящей от набора характеристик. Это позволит аудитории сориентироваться.

Для производителей, посредников, сервисов по оказанию различных услуг и других представителей бизнеса определяющими при формировании цены являются не одни и те же факторы.

В зависимости от этого, методы разделяют на 3 группы:

Параметрические. Система ценообразования учитывает нормативы затрат на обеспечение нужных характеристик.
Рыночные, предполагающие свободное ценообразование. Ориентируются на конъюнктуру.
Затратные. Определяющий фактор — издержки на производство или посредническую деятельность.

В процессе ценообразования определяют продажную стоимость для каждого наименования товаров и услуг. Учитывают возможную реакцию потребителей, которая проявляется в виде изменения спроса, и все составляющие маркетинга: каналы продаж, расходы на продвижение, параметры товара (в т. ч. внешние), сегменты аудитории, состояние отрасли и рынка в целом.

Правильность применения цен по сделкам

Правильность применения цены сторонами сделки является предметом контроля налоговых органов. Он осуществляется по следующей схеме:

устанавливается законодательно возможность реализации права налоговых органов контролировать правильность применения цен по конкретной сделке;
выполняется расчет рыночной цены на основе идентичных или однородных товаров. Расчет производится с использованием одного из методов определения рыночных цен, установленных законодательством;
выводится отрицательная разница, которая существует между исходной и рыночной ценой реализованного товара.
проводится сравнение рассчитанной отрицательной разницы с рыночной ценой;
если результат сравнения покажет, что цена реализации более чем на 20% превышает рыночную стоимость аналогичных товаров, то весь объем реализации подлежит пересчету по рыночной цене в целях правильного обложения налогом;
рассчитывается образовавшаяся недоимка по налоговым платежам. Ее величина составляет разницу между налоговыми обязательствами, рассчитанными плательщиком налогов исходя из объема реализации по ценам, оговоренным договором и рыночной ценой реализации соответствующей партии товара;
рассчитывается пеня по недоимке, образовавшаяся в результате недоплаты налогового обязательства и штрафные санкции.

Порядок определения интервала рыночных цен

Интервал рыночных цен всегда выражается в своеобразной выборке показателей, которые выстраиваются в особом установленном порядке – от минимального значения к максимальному.

Если информация о нескольких сопоставимых сделках имеется, применяется следующий метод и порядок расчетов:

доступные данные о сделках, образующих совокупность имеющихся ценовых отметок, упорядочивается по возрастанию – от минимального до максимального числа, при этом каждому показателю одновременно присваивается индивидуальный порядковый номер;
расчет и обоснование минимального интервала осуществляется путем сложения всех сумм показателей и их последующим делением на 4. При получении результатов в виде целого числа принимается его значение в качестве порядкового номера имеющейся аналогичной стоимости. Затем, в качестве минимального значения, берется значение следующего порядкового номера. Если в результате произведенного деления на 4 результат оказался дробным числом, за основу принимается целая часть от данного полученного числа;
обоснование максимального значения интервала строится на умножении общей суммы выборки на число 0,75. Далее процедура идет по аналогии с порядком вычисления минимального значения;
в случае определения сопоставимой цены сделки в отношении биржевых товаров, интервал будет определяться на основании средних цен сделок, которые были произведены на конкретной бирже, на основе официально опубликованной информации в соответствующих источниках. При этом интервалом цен будет признан интервал минимальной и максимальной стоимостью сделок, который был зарегистрирован на бирже в определенный временной период;
если используются сведения информационно-ценовых агентств, во внимание могут быть приняты минимальное и максимальное значение цен по сделкам, которые были совершены в аналогичный временной период и на сопоставимых условиях.

Понятие рыночной цены товара

Понятие рыночной цены товаров дает статья 40 НК РФ. Положения данной статьи признают рыночной ценой товара цену, которая соответствует цене идентичного (однородного) товара, сложившейся на рынке в аналогичных коммерческих условиях.

Аналогичными (сопоставимыми) коммерческими условиями, признаются такие условия, при которых существующие различия не сказывается на цене товара, и могут учитываться с применением определенных поправок (п.9 ст. 40 НК РФ).

Согласно положениям статьи 38 НК РФ в целях обложения налогами «товаром» может признаваться любое имущество, которое реализуется или предназначено для реализации.

Понятие рынка товаров (работ, услуг)

Рынком товаров, а также работ или услуг является сфера обращения таких товаров (работ, услуг) которая определяется исходя из наличия таких условий:

реальных возможностей продавца товаров реализовать свой товар покупателю, не неся при этом дополнительных затрат значительного размера. Реализация товара должна производиться на территории РФ максимально приближенной к покупателям или за рубежом;
реальных возможностей покупателя приобретать предлагаемый товар, не неся при этом дополнительных затрат значительного размера. Приобретение товара должно производиться на территории РФ максимально приближенной к покупателям или за рубежом.

Рыночные методы ценообразования

Рыночное ценообразование обычно применяется на рынках с высокой конкуренцией.

Методы условно можно разделить на 2 группы: с оглядкой на конкурентов и с ориентацией на потребителя.

Ценообразование по экономической ценности продукта

Этот способ базируется на определении значимости продукта или услуги для потребителя.

Чтобы её рассчитать, делают следующее:

Определяют, какой продукт или услуга, по мнению потребителей, являются эталонными. Находят его цену или рассчитывают затраты на использование.
Выявляют характеристики своего товара, отличающие его от эталонного. Отдельно фиксируют достоинства и недостатки.
Оценивают, насколько критично для аудитории каждое отличие товара компании от эталонного продукта.
Взяв за расчётный показатель цену безразличия, прибавляют к ней положительную и отрицательную оценку ценности каждой отличительной характеристики продукта.

Чтобы было проще понять, как формируется цена, базирующаяся на экономической ценности, можно рассмотреть пример с вымышленным товаром.

Компания выпустила новую модель трактора и установила цену в 24 тыс. руб. У конкурентов похожая техника стоит 20 тыс. руб. У аудитории возникает вопрос, почему цена выше.

Представители компании показывают калькуляцию:

20 тыс. руб. — стоимость аналога у конкурирующей компании (цена безразличия);
2 тыс. руб. — наценка за высокий уровень сервисного обслуживания;
2 тыс. руб. — наценка за надёжность;
3 тыс. руб. — более длительный срок использования, чем у конкурентов;
1 тыс. руб. — продолжительная гарантия на детали.

Так формируется цена, равная 28 тыс. руб., но для того, чтобы стимулировать продажи на начальном этапе, компания даёт клиентам скидку в размере 4 тыс. руб. Итоговая цена больше, чем у конкурентов, но меньше реальной. Так в выигрыше остаются и клиенты, получающие скиду, и компания, обеспечившая сбыт продукции на конкурентном рынке.

Ценообразование по максимально допустимой цене

Метод применяют для полуфабрикатов, материалов, деталей, сырья и других товаров промышленного назначения. При принятии решения о покупке клиент ориентируется на возможность сэкономить на издержках. Цена не может быть выше той, при которой экономия равняется нулю. Если она превысит это значение, клиент будет искать другие варианты, и наоборот: чем ниже отпускная цена, тем выше мотивация потребителя к покупке. Важно определить пороговое значение.

Этапы ценообразования:

описывают все варианты применения продукции;
выявляют неочевидную ценность;
определяют, какие издержки возникают в связи с использованием продукции;
находят оптимальную цену, ориентируясь на соотношение издержек и достоинств.

Определяя, сколько будет стоить товар, учитывают цену продукции-заменителя. Если продукт будет слишком дорогим, клиенту будет выгоне приобрести похожий у конкурента.

В рамках ценообразования по максимально допустимой цене используют метод анализа пределов. Этот подход эффективен для новых компаний, только выходящих на рынок, а также для молодых отраслей, где отсутствует сформировавшийся спрос. Пока рынок не сформировался, наблюдается высокая ценовая эластичность: при малейшем изменении стоимости спрос падает или растёт.

Продавцу необходимо корректировать цену до тех пор, пока не будет найдено оптимальное соотношение между прибылью и издержками. Метод целесообразно применять, когда компания нацелена на увеличение прибыли путём наращивания объёмов продаж. Нужно отслеживать дополнительные издержки, возникающие при продаже каждой дополнительной единицы продукции: важно, чтобы они не «съедали» прибыль.

Чтобы была возможность применять метод анализа пределов, должны соблюдаться такие условия:

переменные и постоянные издержки могут быть подсчитаны с максимальной точностью;
ситуация в отрасли и на рынке достаточно прозрачна, чтобы можно было построить график, отражающий эластичность спроса;
основной фактор, влияющий на спрос, — цена.

На практике последнее условие редко соблюдается, так как есть неценовые факторы, от которых в большей или меньшей степени зависит спрос. Но если влияние таких факторов невелико, ими можно пренебречь, тем более что метод позволяет определить не точную, а примерную цену продукции.

Ценообразование с оглядкой на конкурентов

Есть несколько методов, в рамках которых ценообразование осуществляется с учётом цен конкурентов. За основу берутся показатели, установившиеся на конкретном рынке. Предпосылки к такому подходу — традиции, взаимное уважение между конкурентами. Во многих отраслях принято придерживаться сложившегося порядка цен. Это касается товаров, которые сложно или невозможно дифференцировать.

Примеры:

цемент;
сахар, крупы;
пиломатериалы;
услуги ТО.

Если компания установит отпускную стоимость значительно выше, чем в среднем по рынку, не будет продаж. Необоснованное занижение (демпинг) может привести к негативным последствиям.

Позволить себе отойти от сложившегося уровня цен могут те компании, чья продукция легко дифференцируется. Выпуская товары и оказывая услуги в разных ценовых зонах, ценообразование проводят отдельно в каждой. При этом исключаются договорённости между хозяйствующими субъектами: подобные соглашения нарушают антимонопольные нормы.

В ситуации, когда на рынке есть явный лидер, за ориентир можно принять его цены.

Критерии, по которым может лидировать компания:

престиж бренда;
техническая оснащённость;
популярность продукции;
масштабы производства;
объём продаж.

Выстраивая ценовую политику, мелким фирмам удобно следовать за лидером. В отличие от крупных предприятий, средние и небольшие не могут назначать цены, значительно отличающиеся от средних, и менять их по своему усмотрению. Причины: ограниченность ресурсов, невысокий уровень доверия и лояльности покупателей, отсутствие постоянных клиентов. В такой ситуации единственным приемлемым способом формирования стоимости остаётся следование за лидером.

Когда несколько бизнесов устанавливают одинаковые цены на свои услуги и товары, это не означает, что они договорились: скорее всего, на рынке есть лидирующая организация, на которую ориентируются остальные. Такое усреднение — естественный процесс для сложившегося рынка.

На практике часто бывает так, что нет единственного лидера, а есть несколько ценовых зон, и внутри каждой есть более крупные и мелкие компании. Игроки в равном положении, и у каждого есть возможность занять достойное положение. Способность дифференцировать товар — определяющий фактор, от которого зависит возможность назначить цену выше средней.

В рамках следования за лидером реализуется ценообразование на основе привычной стоимости. Метод применим в тех случаях, когда продукция или услуги реализуются по одной и той же цене на большой территории долгое время. К этому привыкли и покупатели, и продавцы, и текущее положение всех устраивает. предложение полностью удовлетворяет спрос. Не имеет значения, какую долю рынка занимает продавец или производитель. Если цена хоть немного увеличивается, спрос падает, и наоборот, даже при незначительном снижении стоимости объёмы продаж значительно возрастают.

Методы формирования цен, предполагающие возможность их увеличения, в таких нишах реализуются с трудом. Такая возможность иногда появляется, причём её можно создать искусственно. Пример: среди аудитории распространяется информация о предстоящем удорожании некоторых товаров. Когда реальные и потенциальные клиенты привыкнут к этой новости, можно назначать новую стоимость.

Товары, в отношении которых действует эта схема:

фастфуд;
шоколад;
конфеты;
чипсы;
жевательная резинка;
соки;
газировка.

Другой способ примирить потребителей с новой ценой — изменить сам товар. Это может быть редизайн упаковки, изменение потребительских свойств: формы, вкуса, цвета, размера. Компания выпускает привычный продукт с новым вкусом, обогащённый витаминами, в необычном оформлении или с новыми свойствами. Тогда стратегия ценообразования, предполагающая удорожание, работает хорошо.

Ценообразование путём выявления престижных цен

Подход определения цен с опорой на престижные в некотором смысле схож с предыдущим, когда за ориентир берут привычные. Метод эффективен для товаров и услуг, призванных подчеркнуть высокий статус клиента. Важно, что эта продукция должна оставаться недоступной для большинства потребителей, иначе она утратит престиж.

Товары, к которым это относится:

дорогие шубы;
драгоценности;
автомобили премиум-класса.

Сюда же можно отнести услуги: предоставление номеров в отелях высокого класса, элитные эскорт-услуги, частные образовательные услуги. Высокая цена не отпугнёт потенциальных клиентов: напротив, она перекликается с престижем организации или демонстрационным эффектом товара или услуги.

Состязательный метод

Данная стратегия эффективна для площадок, где осуществляются торги. К ним относятся аукционы, валютные и фондовые биржи. Для таких площадок характерно то, что поставщиков меньше, чем потенциальных клиентов. Иногда бывает и наоборот: продавцов много, и они конкурируют между собой за внимание нескольких покупателей или даже одного. На сделке присутствуют обе стороны, и стоимость товара назначается один раз.

Торги организуют поставщики или покупатели. Ценообразование происходит по такой схеме: каждый участник называет цену, которая его устраивает. Это число записывают на бумаге, которую запечатывают в конверт. Когда будут собраны данные от всех участников, конверты открывают в их присутствии и объявляют победителя. Если торги организовал продавец, выигравшим считается покупатель, назначивший наивысшую цену. На сделке, организованной покупателем, побеждает продавец, готовый отдать товар дешевле остальных.

Эту стратегию ценообразования называют аукционной.

Она бывает двух типов:

Повышающая. Сначала низкую цену, потом участники называют более высокую, и к концу торгов достигается наивысшая.
Понижающая. Продавец определяет максимально высокую стоимость. Видя, что нет желающих, постепенно снижает её, пока не найдётся тот, кто захочет приобрести лот за такую сумму. Стратегию называют голландской. Право на сделку возникает у того, кто первым согласится с ценой продавца.

Аукционная стратегия ценообразования хороша тем, что позволяет быстро совершать сделки. Минус в том, что состязательность процесса часто препятствует установлению цены, которая была бы оптимальной и для продавца, и для покупателя.

Определение рыночных цен товара, работы или услуги

Определяется рыночная цена товаров на основе соглашения между покупателем и продавцом, которые является сторонами сделки. Однако при этом законодатель обязывает стороны в момент согласования цены на реализуемый товар учитывать величину рыночных цен на идентичный или однородный товар, который реализуется в условиях сопоставимых предстоящей сделке.

Налоговое законодательство четко определяет условия, которые являются сопоставимыми. К ним относятся:

количество реализуемого товара, который являются предметом конкретной сделки (объем партии товара);
сроки, в которые обязательства должны быть исполнены;
условия оплаты за товар, которые традиционно применяются в сделках такого типа;
другие разумные условия, которые могут повлиять на цену товара.

Опираясь на принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения, установленные налоговым законодательством, за основу следует брать цены на товары (работы, услуги) по сделкам, которые заключаются между не взаимозависимыми лицами.

Взаимозависимость в данном случае устанавливается законом или судом. На законодательном уровне данный вопрос регулируется статьей 20 НК РФ, на основании которой взаимозависимыми являются физлица или компании, существующие отношения между которыми могут влиять на экономический результат деятельности. Например:

одно предприятие является участником другого предприятия и доля такого участия превышает 20%;
одно физлицо находится в подчинении у другого в связи с должностным положением;
лица состоят в браке или родственных отношениях.

Решение различных задач требует применения различных видов стоимости. Для оценки используются виды стоимости на базе рыночной стоимости актива или на базах, отличных от рыночной стоимости.

Для того чтобы перейти к понятию рыночной стоимости необходимо определить – что такое цена. Цена — это понятие, относящееся к обмену товара или услуги. Она представляет собой сумму, запрошенную, предлагаемую или уплаченную за товар или услугу. Понятие стоимости обращено к цене, о которой, скорее всего, договорятся покупатели или продавцы товара или услуги, имеющейся в наличии для продажи. То есть стоимость — это расчетная величина.

Стоимость определяет гипотетическую, или условную, цену товара или услуги, о которой, скорее всего, должны договориться мотивированные типичными соображениями покупатели и продавцы. Таким образом, стоимость — это не факт, а расчетная наиболее вероятная цена, которая будет уплачена в данное время за товар или услугу, имеющуюся для продажи. Подробнее о стоимости > >

Рыночная стоимость

Понятие рыночной стоимости связано с коллективным восприятием и поведением участников рынка. Оно признает различные факторы, которые могут влиять на трансакции [сделки], совершаемые на рынке, и отделяет их от других «внутренне присущих» или нерыночных соображений, влияющих на стоимость. Рыночная стоимость основывается на рыночных данных, и поэтому все входные параметры должны базироваться на информации, полученной на рынке.

Определение рыночной стоимости согласно Федеральному стандарту оценки №2 (ФСО №2): При определении рыночной стоимости объекта оценки определяется наиболее вероятная цена, по которой объект оценки может быть отчужден на дату оценки на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства, то есть когда:

одна из сторон сделки не обязана отчуждать объект оценки, а другая сторона не обязана принимать исполнение;
стороны сделки хорошо осведомлены о предмете сделки и действуют в своих интересах;
объект оценки представлен на открытом рынке посредством публичной оферты, типичной для аналогичных объектов оценки;
цена сделки представляет собой разумное вознаграждение за объект оценки и принуждения к совершению сделки в отношении сторон сделки с чьей-либо стороны не было;
платеж за объект оценки выражен в денежной форме.

Возможность отчуждения на открытом рынке означает, что объект оценки представлен на открытом рынке посредством публичной оферты, типичной для аналогичных объектов, при этом срок экспозиции объекта на рынке должен быть достаточным для привлечения внимания достаточного числа потенциальных покупателей.

Разумность действий сторон сделки означает, что цена сделки — наибольшая из достижимых по разумным соображениям цен для продавца и наименьшая из достижимых по разумным соображениям цен для покупателя.

Полнота располагаемой информации означает, что стороны сделки в достаточной степени информированы о предмете сделки, действуют, стремясь достичь условий сделки, наилучших с точки зрения каждой из сторон, в соответствии с полным объемом информации о состоянии рынка и объекте оценки, доступным на дату оценки.

Отсутствие чрезвычайных обстоятельств означает, что у каждой из сторон сделки имеются мотивы для совершения сделки, при этом в отношении сторон нет принуждения совершить сделку.

Согласно Международным стандартам оценки (МСО 2007) — рыночная стоимость определяется как: Расчетная денежная сумма, за которую состоялся бы обмен имущества на дату оценки между заинтересованным покупателем и заинтересованным продавцом в результате коммерческой [«на расстоянии длины руки»] сделки после проведения надлежащего маркетинга, при которой каждая из сторон действовала бы, будучи хорошо осведомленной, расчетливо и без принуждения.

Согласно ФСО №2, рыночная стоимость определяется оценщиком, в частности, в следующих случаях:

при изъятии имущества для государственных нужд;
при определении стоимости размещенных акций общества, приобретаемых обществом по решению общего собрания акционеров или по решению совета директоров (наблюдательного совета) общества;
при определении стоимости объекта залога, в том числе при ипотеке;
при определении стоимости неденежных вкладов в уставный (складочный) капитал;
при определении стоимости имущества должника в ходе процедур банкротства;
при определении стоимости безвозмездно полученного имущества.

Рыночная стоимость на практике также применяется при решении следующих задач:

принятие управленческих решений;
продажа и покупка имущества.

Рыночная стоимость является основой для определения залоговой, ликвидационной и специальной стоимостей. Подробнее о рыночной стоимости > >

Базы оценки отличные от рыночной стоимости

Примерами баз оценки, отличных от рыночной стоимости, являются: справедливая стоимость, инвестиционная стоимость, специальная стоимость и синергетическая стоимость. Дополнительные допущения, требуемые при применении этих баз, часто являются более специфическими (конкретными), чем те допущения, которые требуются при определении рыночной стоимости, поскольку они могут относиться к обстоятельствам конкретной стороны. По этой причине при проведении оценки на основе какой-либо из таких баз следует убедиться, что такая оценка не будет истолковываться как основывающаяся на рыночной стоимости.

Справедливая стоимость

Выражение «рыночная стоимость» и термин «справедливая стоимость», который обычно присутствует в стандартах финансовой отчетности, в целом совместимы, хотя они не во всех случаях являются в точности эквивалентными. Справедливая стоимость — бухгалтерское понятие, которое определяется в Международных стандартах финансовой отчетности и других аналогичных стандартах как денежная сумма, за которую можно было бы обменять актив или погасить обязательство в коммерческой сделке между хорошо осведомленными заинтересованными сторонами.

Справедливая стоимость применяется при решении следующих задач:

переоценка основных средств согласно МСФО (Международные стандарты финансовой отчетности);
составление финансовой (бухгалтерской) отчетности согласно МСФО (Международные стандарты финансовой отчетности);
постановка на баланс объекта согласно МСФО (Международные стандарты финансовой отчетности).

Справедливая стоимость за вычетом затрат по продаже — fair value less costs to sell — это сумма, которую можно получить от продажи актива или подразделения, приносящего денежный доход, при условии коммерческой сделки между хорошо осведомленными и заинтересованными сторонами, за вычетом затрат на ее осуществление (МСФО 36, 6). Подробнее о справедливой стоимости > > >

Специальная стоимость

Специальная стоимость (special value) — сумма, превышающая рыночную стоимость и отражающая определенные свойства актива, имеющие ценность только для специального покупателя. (МСО 2, 3.5). Специальный покупатель — special purchaser — покупатель, для которого конкретный актив обладает специальной стоимостью из-за преимуществ, возникающих за счет обладания им, но не относящихся к покупателям на рынке в целом (МСО 2, 3.4).

Специальная стоимость может возникнуть благодаря физической, функциональной или экономической связи объекта имущества с некоторым другим объектом имущества.

Специальная стоимость применяется при решении следующих задач:

принятие управленческих решений;
покупка или продажа объекта для специального покупателя.

Инвестиционная стоимость

При определении инвестиционной стоимости объекта оценки определяется стоимость для конкретного лица или группы лиц при установленных данным лицом (лицами) в инвестиционных целях использования объекта оценки. При определении инвестиционной стоимости, в отличие от определения рыночной стоимости, учет возможности отчуждения по инвестиционной стоимости на открытом рынке не обязателен.

Инвестиционная стоимость применяется при решении следующих задач:

принятие управленческих решений;
составление инвестиционного проекта;
покупка объекта.

Синергетическая стоимость

Синергетическая стоимость (synergistic value) — дополнительный элемент стоимости, создаваемый за счет сочетания двух или более имущественных интересов, когда стоимость имущественного интереса, получаемая в результате их объединения, выше, чем сумма стоимостей первоначальных имущественных интересов (МСО 2, 3.6).

Синергетическая стоимость применяется при решении следующих задач:

покупка или продажа объекта;
слияние и поглощение;
реструктуризация;
принятие управленческих решений.

Ликвидационная стоимость

При определении ликвидационной стоимости объекта оценки определяется расчетная величина, отражающая наиболее вероятную цену, по которой данный объект оценки может быть отчужден за срок экспозиции объекта оценки, меньший типичного срока экспозиции для рыночных условий, в случаях, когда продавец вынужден совершить сделку по отчуждению имущества. При определении ликвидационной стоимости, в отличие от определения рыночной стоимости, учитывается влияние чрезвычайных обстоятельств, вынуждающих продавца продавать объект оценки на условиях, не соответствующих рыночным.

Ликвидационная стоимость применяется при решении следующих задач:

получение кредита;
передача имущества в залог;
ликвидация предприятия;
принятие управленческих решений.

Ипотечная стоимость

Ипотечная стоимость — mortgage lending value. Стоимость имущества, определенная путем осмотрительного анализа будущей реализуемости имущества с учетом долговременных устойчивых аспектов данного имущества, общей и местной конъюнктуры, текущего использования и возможных альтернативных вариантов использования имущества. При проведении оценки ипотечной стоимости элементы спекулятивного характера принимать во внимание не следует. Ипотечная стоимость должна документироваться ясно и прозрачно (директива Европарламента 2006/48/ЕС).

Ипотечная стоимость применяется при ипотеке.

Кадастровая стоимость

При определении кадастровой стоимости объекта оценки определяется методами массовой оценки рыночная стоимость, установленная и утвержденная в соответствии с законодательством, регулирующим проведение кадастровой оценки.

Кадастровая стоимость определяется, в частности, для целей налогообложения.

Бухгалтерская (балансовая) стоимость — book value

В отношении активов — капитализированные затраты на создание/приобретение актива за вычетом накопленной амортизации (будь то амортизация активов (depreciation), или амортизация-погашение ссуд (amortization) и истощения (depletion), когда речь идет о невоспроизводимых ресурсах) — как они представлены в бухгалтерских документах бизнеса.

В отношении организации бизнеса — разница между суммарными активами (за вычетом амортизации, амортизации-погашения ссуд и истощения невоспроизводимых ресурсов) и суммарными обязательствами бизнеса, как они представлены в бухгалтерском балансе. В этом случае бухгалтерская стоимость является синонимом понятий бухгалтерской стоимости чистых активов, чистой ценности (net worth) и собственного капитала акционеров (акционерного капитала).

Применяется в бухгалтерском учете.

Скорректированная бухгалтерская стоимость — adjusted book value

Балансовая стоимость, получаемая в результате добавления, исключения или изменения величин одного или нескольких активов или обязательств относительно их учетных бухгалтерских сумм (МР 6, 3.1).

Применяется в бухгалтерском учете.

Стоимость в использовании — value in use

1. Приведенная (т.е. дисконтированная к дате оценки) стоимость расчетных будущих денежных потоков, которые предположительно возникнут от продолжения использования актива и от его продажи в конце срока его полезного использования (МСФО 5, приложение А).

2. Приведенная стоимость будущих денежных потоков, которые ожидается получить от актива или генерирующей единицы (подразделения, приносящего денежный доход) (МСФО 16, 6).

Следует заметить, что приведенные выше определения, которые применяются к составлению финансовой отчетности, учитывают стоимость актива в конце срока его полезного использования. Это применение отличается от обычного применения этого термина в оценочной практике.

Стоимость в использовании актива, не генерирующего денежные потоки — value in use of a non-cash generating asset

Приведенная стоимость остаточного производственно-сервисного потенциала актива (МСФОГС 21.14).

Стоимость в обмене — value in exchange

1. Стоимость, признанная рынком, на котором предположительно (или гипотетически) имеет место обмен собственности на актив. Определение МСО рыночной стоимости, подходящее для финансовой отчетности, основывается на принципе стоимости в обмене, а не стоимости в использовании (МСО 2, 6.1).

2. Стоимость (в денежном выражении) имущества, которое обменивается на другой актив или активы. Деньги в таком случае являются мерилом, с помощью которого можно оценить сравнительную стоимость каждого из обмениваемых имуществ.

Утилизационная стоимость — salvage value

Стоимость актива, рассчитываемая с учетом особых обстоятельств, при которых происходит продажа актива. Утилизационная стоимость описывает стоимость актива, который достиг конца своего срока экономической службы в рамках того производственного назначения, для которого он был создан. Актив все еще может иметь стоимость для альтернативного использования или для утилизации с целью последующего использования его составляющих (МСО 2, 6.9.3).

Внутренняя стоимость — intrinsic value

Денежная сумма, которая на основании оценки наличных фактов считается «истинной» или «реальной» ценностью вещи. Это понятие является понятием долговременной нерыночной стоимости, которая сглаживает кратковременные колебания цен (МР 5, 3.10).

Внутренняя стоимость применяется при решении следующих задач:

покупка или продажа объекта;
принятие управленческих решений.

Остаточная стоимость — residual value

Расчетная сумма, которую организация получила бы в настоящее время от реализации актива после вычета ожидаемых затрат по реализации, если бы актив уже имел возраст и состояние, ожидаемые в конце срока его полезного использования (МСФО 16, 6).

Чистая величина, которую организация рассчитывает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых издержек его реализации (МСФОГС 17, 12).

Остающаяся стоимость актива в конце установленного периода времени (в этом определении остаточная стоимость аналогична утилизационной стоимости).

Метод цены последующей реализации

Существует несколько методов, с помощью которых налоговый орган определяет рыночные цены, для целей налогообложения.

Одним из них является метод цены последующей реализации.

В некоторых ситуациях определить рыночную цену товара для того чтобы сравнить ее с ценой товара, реализованного по конкретной сделке, затруднительно. В этом случае налоговые органы используют метод цены последующей реализации. Его суть заключается в следующем.

Рыночную цену товара, который реализуется, определяют, основываясь на цене их дальнейшей реализации покупателем при последующей его перепродаже. Метод цены последующей реализации имеет достаточно слабое нормативное регулирование, поэтому в практике его применения возникают определенные трудности.

Затратные методы ценообразования

Группа затратных методов ценообразования в маркетинге подходит для продукции, спрос на которую недостаточно изучен.

Также эти способы применяются для новой продукции, не имеющей аналогов на рынке, а значит, сравнить её с чем-либо нет возможности. Для товаров первой необходимости, спрос на которые ограничивается покупательской способностью аудитории, затратные методы ценообразования тоже подходят. Ещё одна категория продукции, в отношении которой они эффективны, — та, что производится с индивидуальными характеристиками.

Затратные модели характеризуются тем, что при определении отпускной стоимости учитываются понесённые затраты. За основу берутся все издержки или определённая группа. Есть несколько методов посчитать издержки, но на практике чаще всего применяются 5.

Метод полных издержек

В рамках этого способа формирования цены складывают накладные и прямые издержки. Сумма показывает себестоимость продукции. Цена формируется путём прибавления ожидаемой прибыли. Пример: полные издержки на производство единицы товара составили 100 руб. Чтобы в результате продажи заработать 50 руб., нужно назначить цену 150 руб.

Метод прямых затрат

Метод ценообразования, который базируется на прямых затратах, дополняет предыдущий. Он подходит для кратковременного использования и основывается на том, что к стоимости производства прибавляется сумма, соответствующая вкладу организации в ценность товара.

Ситуации, когда этот подход оптимален:

изменяется ассортиментная группа;
необходимо принять решение по продукции, изготавливаемой по индивидуальным заказам;
увеличиваются объёмы производства, при этом стоит задача максимизировать прибыль.

Метод предельных издержек

Этот подход сложнее, чем предыдущие. Его суть в следующем: анализируют себестоимость и выделяют в отдельную группу затраты, возникающие в связи с выпуском каждой дополнительной единицы продукции. Метод оправдан тогда, когда предприятие гарантированно продаст некоторый объём продукции по более высокой цене, и тем самым покроет накладные издержки.

Метод на основе анализа безубыточности

Способ базируется на основе определения точки безубыточности. Компания формирует цену исходя из желаемого объёма прибыли. Точкой безубыточности называют такое соотношение затрат и выручки, при котором прибыль отсутствует. Отталкиваясь от этих цифр, назначают стоимость товара, прибавляя сумму, которую нужно получить в виде прибыли. Недостаток метода в том, что не учитываются колебания спроса, зависящие от цены.

Метод рентабельности инвестиций

Модель целесообразно применять, когда компания использует привлечённые средства. К сумме затрат на изготовление товара или посреднические действия прибавляют стоимость инвестиций, например, проценты по кредиту. Цену формируют с таким расчётом, чтобы рентабельность позволяла покрыть издержки и получить прибыль. Стратегию используют для нового товара и тогда, когда затраты на производство ассортиментных групп отличаются.

Источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги

Пункт 11 статьи 40 НК РФ предусматривает возможность получения информации о рыночной цене товара из официальных источников. К таким источником закон относит:

информацию о биржевых котировках, полученную официальным способом;
информацию органов статистики, а также других уполномоченных органов;
сведения, опубликованные в средствах массовой информации.

Источники получения информации для анализа сделок между зависимыми лицами устанавливает статья 105.6 НК РФ.

Помимо этого с целью выяснения реальной цены товара, реализуемого на рынке, возможно привлечение специалистов.

Тариф реализации товаров (работ, услуг)

Если реализуются товары по тарифам, установленным государством для целей налогообложения, применяются непосредственно эти установленные тарифы. Если в каком-либо регионе государственным органом, уполномоченным регулировать цены, установлены верхние или нижние предельные уровни цен, реализация товара с нарушением этих законодательно установленных пределов без нарушения законодательства о ценообразовании невозможна.

В случаях если факт государственного регулирования ценообразования является спорным, данный вопрос разрешается в судебном порядке арбитражным судом.