Правила и методы оценки статей бухгалтерского баланса

Для чего нужна оценка статей бухгалтерского баланса

Составление бухбаланса, как и иных отчетов, входящих в состав бухотчетности, подчиняется ряду определенных требований и правил. К таким правилам относится и способ оценки той суммы, которая попадет в конкретную строку баланса, независимо от того, расположена она в его активе или пассиве.

C 2021 года бухгалтерская отчетность сдается исключительно в электронном виде. Бумажный бланк больше не примут. Также напомним, что в 2021 году формы отчетности обновлены.

Правильно сформировать все суммы по строкам баланса помогает знание правил и методов оценки статей бухгалтерского баланса.

Основные подходы к заполнению баланса

Чтобы не ошибиться в оценке статей бухгалтерского баланса, нужно придерживаться следующих правил (п. 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций», утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н):

• активы и обязательства компании не должны смешиваться — их нужно учитывать раздельно;
• следует исходить из того, что компания не собирается прекращать свою деятельность;
• предполагается, что принятая учетная политика будет применяться последовательно и в дальнейшем;
• операции отражают в учете в то время, когда они фактически произошли, независимо от поступления или выплаты денег, с ними связанных.

Теперь определимся с теми статьями баланса, которые требуется оценить. Хозоперации, проведенные фирмой, могут затрагивать любые счета: учета денежных средств, имущества, расчетов с заказчиками и персоналом, с бюджетом и фондами, а также счета учета капитала.

Часть счетов будет отражаться в активе (основные средства, дебиторская задолженность, денежные средства), а часть — в пассиве (уставный капитал, прибыль, кредиторская задолженность).

При заполнении баланса не допускается зачет между статьями актива и пассива, показатели должны быть в нетто-оценке (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н) и сопоставимы с показателями предыдущих периодов.

Рассмотрим правила оценки наиболее часто заполняемых статей бухбаланса.

Шпаргалка: Изменение в балансе под влиянием хозяйственных операций

. Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций. Четыре типа изменения в балансе.

Баланс является средством контроля над работой предприятия по состоянию на 1 число каждого месяца. С началом следующего отчетного периода на предприятии происходит множество хозяйственных операций, которые по-своему влияют на баланс. В зависимости от характера изменений статей баланса все эти хозяйственные операции делятся на четыре группы (типа).

1) Активные (А+А-).

Операции первого типа
изменяют состав имущества
, т.е. затрагивают только актив баланса. При этом типе изменения происходят в активе баланса: одна статья увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же величину. В этом случае валюта баланса не изменяется.

Например, если получены деньги в кассу с расчетного счета 150.000 р.:

А «Касса» +150.000

А «Расчетный счет» –150.000,

Итог актива не изменился.

2) Пассивные (П+П-).

Второй тип характеризуется изменением статей пассива при неизменной валюте баланса. При этом изменении одна статья пассива увеличивается, а другая уменьшается, итог пассива не меняется.

Например, часть прибыли направлена на увеличение уставного капитала организации:

П «Уставный капитал» +100.000

П «Прибыль» –100.000,

Итог пассива не изменился.

3) Активные и пассивные в сторону увеличения (А+П+).

Третий тип вызывает увеличение статьи и в активе и в пассиве баланса. При этом изменении в балансе одна статья актива и одна статья пассива увеличиваются на ту же сумму. Итог актива и пассива также изменится (увеличится) на ту же сумму.

Например, получен краткосрочный кредит банка:

А «Расчетный счет» +1.000.000

П «Расчеты по кредитам и займам (кредиторская задолженность» +1.000.000,

Увеличение пассива и актива на 1.000.000.

4) Активные и пассивные в сторону уменьшения (А-П-).

При этом изменении в балансе одна статья актива уменьшается и одна статья пассива уменьшается на ту же сумму. Итог актива и пассива также изменится (уменьшится) на ту же сумму.

Например, перечислены с расчетного счета средства в погашение задолженности поставщику 600.000р.:

А «Расчетный счет» -600.000

П «Расчеты с поставщиками (кредиторская задолженность» -600.000,

Уменьшение пассива и актива на 600.000.

Счета бухгалтерского учета, их строение. Счета активные, пассивные и активно-пассивные

Счета бухгалтерского учета представляют собой средства контроля и текущего отражения хозяйственных средств и их источников. Каждый счет предназначен для отражения конкретного объекта хозяйственных средств или источников их образования. На счетах на основании первичных учетных документов накапливаются и систематизируются текущие данные только по однородным хозяйственным операциям

. На счетах отражают хозяйственные операции как в количественном, так и в стоимостном выражении.

Различают два вида счетов: активные

и
пассивные
. Названия счетов образовались от сторон баланса (актив и пассив).

Активные счета

предназначены для учета хозяйственных средств по их составу и размещению.

Пассивные счета

предназначены для учета источников хозяйственных средств по их целевому назначению.

Строение счетов, независимо от их вида, одинаково – это таблица двухсторонней формы, левая сторона которой – дебет

, а правая –
кредит
.

Схема бухгалтерского счета

Остатки средств на счетах на начало и конец месяца называются сальдо

.

Сумма хозяйственных операций, увеличивающая или уменьшающая сумму хозяйственных средств или их источников за отчетный месяц, называется оборотом

.

Сумма хозяйственных операций за отчетный месяц, отраженная по дебету счета, называется дебетовый оборот

(или оборот по дебету).

Сумма хозяйственных операций за отчетный месяц, отраженная по кредиту счета, называется кредитовый оборот

(или оборот по кредиту).

Однако, при одинаковом строении счетов назначение сторон в активных и пассивных счетах различно.

Схема активного счета

Активные счета имеют следующие особенности:

1. на них отражается наличие и движение хозяйственных средств и имущества предприятия;

2. сальдо начальное всегда дебетовое и показывает наличие средств на начало отчетного периода;

3. обороты по дебету отражают получение средств;

4. обороты по кредиту показывают выбытие средств;

5. сальдо конечное всегда дебетовое и показывает остаток средств на конец отчетного периода.

Сальдо конечное рассчитывается по следующей формуле:

Ск = Сн + Од — Ок

У активных

счетов по дебету отражается увеличение, а по кредиту – уменьшение объекта учета.

Схема пассивного счета

Пассивные счета имеют следующие особенности:

1. на пассивных счетах ведется учет источников образования хозяйственных средств предприятия, т.е. капитала и обязательств (задолженности) предприятия;

2. сальдо начальное всегда кредитовое и показывает величину капитала или наличие обязательств предприятия на начало отчетного периода;

3. обороты по дебету показывают уменьшение капитала или обязательств предприятия;

4. обороты по кредиту показывают увеличение капитала или обязательств предприятия;

5. сальдо конечное всегда кредитовое и показывает величину капитала или обязательств предприятия на конец отчетного периода.

Сальдо конечное рассчитывается по следующей формуле:

Ск = Сн + Ок — Од

У пассивных

счетов по дебету отражается уменьшение объекта учета, по кредиту – увеличение.

Рассмотрим, как ведется учет на активных счетах, на следующем примере.

Пример 1.
Ведение учета на активных счетах.
На начало месяца на складе предприятия находились различные материалы на сумму 22000 р. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с движением материалов:

Задание.

Оформить активный счет 10 «Материалы», подсчитать обороты по дебету, кредиту и сальдо на конец месяца.

В дебет счета 10 «Материалы» заносим стоимость материалов на начало месяца (Сн). Далее разносим в дебет и кредит операции, связанные с движением материалов. Записываем номер операции и сумму в дебет счета 10, если операция отражает поступление материалов, или в кредит счета, если в операции происходит выбытие материалов. Затем подсчитываем оборот по дебету как сумму всех операций по поступлению материалов и оборот по кредиту как сумму операций, связанных с выбытием материалов. Далее вычисляем сальдо конечное.

Счет 10 «Материалы»

Пример 2.
Ведение учета на пассивных счетах.
На начало месяца предприятие имеет задолженность банку за кредит 80000 р. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с кредитованием предприятия:

Задание.

Оформить пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам», рассчитать обороты и сальдо.

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»

Счета, у которых сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым называются активно-пассивными

.

Схема активно-пассивного счета

Если сальдо у счета и по дебету, и по кредиту – оно называется развернутым

. Итоговое сальдо называется
свернутым
.

В балансе по активно-пассивным счетам сальдо показывают развернутым, то есть дебетовое в активе баланса, кредитовое – в пассиве.

Методы оценки статей актива бухгалтерского баланса

• Строка 1150 «Основные средства»

В оценке основных средств необходимо учитывать требования ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости. При этом активы, по критериям соответствующие понятию основных средств (п. 4 ПБУ 6/01) и имеющие стоимость не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в балансе в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01).

С 2022 года обязательны к применению ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». ПБУ 6/01 утратит силу. Нормы новых стандартов можно начать применять и раньше, закрепив положения стандартов в учетной политике предприятия.

• Строка 1230 «Дебиторская задолженность»

Долги контрагентов в балансе показываются в сумме полной задолженности (включая начисленные проценты и иные санкции за нарушение условий договоров). Просроченные и ничем не обеспеченные долги нужно указать за вычетом резерва, создаваемого по ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

• Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»

По этой строке нужно собрать все остатки по кассе и расчетным счетам (в том числе валютным и специальным).

Первый тип балансовых изменений отражается уравнением

46. Корректировка большей суммы на меньшую осуществляется способом: • «Красное сторно»

47. Натуральные измерители информацию об имуществе хозяйства представляют: • Весом • Мерой • Счетом

48. Незавершенное производство — это: • Предметы труда, находящиеся в обработке на рабочих местах

49. Норма (стандарт) в бухгалтерском учете — это: • Совокупность форм отчетности

50. Основными требованиями к ведению бухгалтерского учёта являются: • Оценка имущества в рублях

51. Особенностью бухгалтерского учёта является отражение хозяйственных процессов: • Непрерывно

52. Отчетным периодом является: • год • квартал • месяц

53. Оценка — это способ выражения хозяйственных явлений в измерении: • Денежном

54. Первичное наблюдение — это: • Описание отобранных для учета свойств объектов и фактов

55. Первичное наблюдение осуществляется с целью: • Контроля и анализа хозяйственной деятельности

56. Первичные документы группируются по признаку: • Назначения

57. Первый тип балансовых изменений отражается уравнением: • А + Х — Х = П

58. Первым отчетным годом для организации, зарегистрированной 15 октября 2010 года, будет являться: • период с 15 октября 2010 по 31 декабря 2011 года

59. По времени составления документы подразделяются на: • Сводные и первичные

60. По месту составления документы подразделяются на: • Внешние • Внутренние

Ежедневно в организациях совершается множество хозяйственных операций, которые влияют на величину активов и источников их формирования. В зависимости от способа влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на четыре типа.

К первому типу можно отнести операции по поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчетным лицам, возврату неизрасходованных сумм подотчетными лицами в кассу, отпуску материалов со склада в производство, вводу в эксплуатацию основных средств, отгрузке готовой продукции со склада покупателям и др.

Таким образом, хозяйственные операции первого типа вызывают изменения только в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не меняется.

Первый тип балансовых изменений можно представить уравнением

где А — актив, П — пассив; X — изменения имущества под влиянием хозяйственных операций.

Второй тип хозяйственных операций связан с перегруппировкой обязательств организации. Например, удержаны налоги из заработной платы работников организации в сумме 5000 сом. Операция затронула две статьи пассива баланса: обязательства по статье «Заработная плата к оплате» уменьшились, а по статье «Налоги к оплате» увеличились на одну и ту же величину, т. е. произошла перегруппировка источников в пассиве баланса.

Ко второму типу относятся также операции по распределению прибыли. Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса. Общий итог валюты баланса не меняется.

Второй тип балансовых изменений отражается уравнением

Операция третьего типа привела к увеличению на одну и ту же сумму одной статьи в активе баланса «Производственные материалы» и одной статьи в пассиве баланса «Счета к оплате». Валюта баланса увеличилась при сохранении равенства итогов актива и пассива баланса. К операциям третьего типа относятся операции по начислению заработной платы персоналу организации, по зачислению кредитов на ее счета, получению займов и др. Третий тип балансовых изменений можно отразить уравнением

Четвертый тип хозяйственных операций связан с уменьшением (выбытием) активов.

В результате операции произошло уменьшение на одну и ту же сумму одной статьи в активе баланса статья «Денежные средства на расчетном счете» и одной статьи пассива баланса статья «Краткосрочные кредиты». Валюта баланса уменьшилась при сохранении равенства итогов актива и пассива баланса.

К операциям четвертого типа относятся операции по выплате заработной платы персоналу организации, погашению задолженности перед поставщиками, бюджетом, государственными внебюджетными фондами.

Четвертый тип балансовых изменений можно представить уравнением

Отражая состояние экономических ресурсов на определенный момент времени, баланс раскрывает структуру активов и источников их образования в разрезе видов и групп, позволяет определить удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость их между собой, служит источником информации, необходимой для выявления важнейших показателей, характеризующих его финансовое состояние. По данным баланса определяются обеспеченность активами, правильность их использования, размеры материальных запасов, соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность работы и др.

Сигнализируй о недостатках в работе и финансовом состоянии, он служит основой выявления их причин. На основе данных баланса разрабатываются мероприятия по их устранению, контролируется правильность использования активов по целевому назначению. Он дает законченное и цельное представление не только о финансовом состоянии предприятия на каждый момент, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или иной период времени. Последнее достигается сравнением балансов за ряд отчетных периодов.

Оценка статей пассива бухгалтерского баланса

• Строка 1310 «Уставный капитал»

В этой строке отражается сумма, указанная в учредительных документах. Если учредитель не полностью внес свой вклад, его долг в балансе надо показать отдельно.

• Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Если нераспределенная прибыль прошлых лет отсутствует (деятельность начата в отчетном периоде), в этой строке будет отражаться только прибыль отчетного года — ее приводят в нетто-оценке, которая представляет собой валовую прибыль за вычетом начисленного налога на прибыль и иных платежей, производимых за счет прибыли (например, налоговых санкций).

• Строка 1520 «Кредиторская задолженность»

Она заполняется, если на отчетную дату есть долги: перед контрагентами, бюджетом или иные — на сумму обязательств, отраженных в учете (цифры будут достовернее, если задолженность подтверждена кредиторами, например, путем оформления актов сверок).