Необходимость раздельного учета
Налоговая база при реализации подакцизных товаров определяется раздельно по каждому их виду (ст. 187, 194 НК РФ). В большинстве случаев акциз рассчитывается как произведение количества фактически проданных товаров и установленной для этого типа продукции ставки. Вначале расчета необходимо определить ставку такого товара согласно ст. 193 НК РФ, далее рассчитать объем продукции в натуральной форме в единицах измерения, указанных именно для этого наименования.
Для различных ставок необходимо организовать раздельный учет налогооблагаемых баз по акцизным товарам. Если этого не сделать, то налог следует исчислять из единой налоговой базы совокупно по всем подакцизным операциям. Умножать полученный объем при этом придется по максимальной ставке из всех установленных для каждого вида продукции (ст. 190, п. 7 ст. 194 НК РФ).
Пример
АО «Апрель» производит алкогольные напитки двух видов — с долей спирта до 9% и более 9%. В отношении каждого алкогольного продукта при расчетах акцизного сбора за 1 л содержащегося безводного этилового спирта должны применяться разные типы ставок:
- 418 руб. — для напитков до 9%;
- 523 руб. — для напитков крепостью более 9%.
Если ООО не будет вести раздельный учет товара по разным акцизным ставкам, то налоговая база будет рассчитываться по максимально высокой ставке 523 руб. за 1 л содержащегося безводного спирта для всего объема проданных напитков.
При расчете налогооблагаемой базы по акцизам используются 3 вида ставок:
- твердые — в зафиксированной сумме на единицу измерения реализованной продукции (налоговая база определяется как объем реализованного товара в натуральном выражении);
- адвалорные – установленные в процентах от объема продаж (база – стоимость реализованных товаров);
- комбинированные – сочетающие в формуле расчет по твердой и адвалорной ставке (база налога – объем реализованных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза по твердой ставке и расчетная стоимость реализованных товаров, исчисляемая из максимальных розничных цен).
Приведем расчеты и числовые примеры расчета акциза и налоговых баз по каждому типу ставки.
Порядок исчисления и уплаты акцизов
Порядок исчисления. 1) Сумма акциза по подакцизным товарам с твердыми ставками – это произведение соответствующей ставки и налоговой базы. 2) Сумма акциза по подакцизным товарам с адвалорными ставками – это соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. 3) Сумма налога по подакцизным товарам с комбинированными ставками – это сумма в результате сложения сумм акциза, исчисленных по 1-му и 2-му варианту. Общая сумма акциза – это сумма в результате сложения сумм акциза для каждого вида подакцизного товара, облагаемых по разным ставкам. Сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода (месяца) применительно ко всем операциям, дата реализации которых относится к этому налоговому периоду, и с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, то сумма акциза определяется исходя из максимальной ставки, применяемой им, от единой налоговой базы по всем облагаемым акцизом операций.
Налогоплательщик, который осуществляет операции, признаваемые объектом налогообложения, должен предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров соответствующую сумму акциза. Эта сумма должна быть выделена отдельной строкой в расчетных документах (реестрах, чеках, первичных учетных документах, в счет-фактурах). Исключение: когда подакцизные товары реализуются за пределами РФ, а также в случае реализации нефтепродуктов. Если осуществляется реализация подакцизных товаров, которая не подлежит налогообложению, то расчетные документы выписываются без выделения соответствующих сумм акциза и ставится штамп «Без Акциза». А в случае с нефтепродуктами – в этих расчетных документах и счет-фактурах сумма акциза не выделяется.
Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль.
Налоговое законодательство предоставило налогоплательщику право уменьшить в определенных случаях сумму акциза на установленные законом налоговые вычеты. 1. вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров или уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров. 2. вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции. 3. вычетам подлежат сумы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров или отказа от них. Все налоговые вычеты производятся исключительно на основании расчетных документов и счетов-фактур, которые налогоплательщики получают при приобретении подакцизных товаров, а при ввозе товаров из-за рубежа – на основании таможенной декларации. При использовании в качестве давальческого сырья подакцизных товаров, по которым в РФ уже был уплачен акциз, налоговые вычеты должны производиться при предоставлении налогоплательщиком платежных документов, подтверждающих факт уплаты налога владельцами сырья или факт оплаты стоимости сырья по цене, включающей акциз.
СУММА АКЦИЗА, ПОДЛЕЖАЩАЯ УПЛАТЕ В БЮДЖЕТ ПО ПОДАКЦИЗНЫМ ТОВАРАМ, ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ САМИМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ ПО ИТОГАМ КАЖДОГО КАЛЕНДАРНОГО МЕСЯЦА. СУММА К УПЛАТЕ = СУММА АКЦИЗА – НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ.
Возврат суммы акциза возможен в тех случаях, когда сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превысит сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. В таком случае налогоплательщик не должен платить акциз в данном налоговом периоде. Сумма превышения должна быть: 1) зачтена в счет текущих платежей в тот же бюджет или в счет будущих платежей в следующем налоговом периоде по этому же налогу 2) возвращена налогоплательщику
СРОКИ УПЛАТЫ!!!! Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства этих товаров. Уплата акциза при реализации налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из их фактический реализации за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем. Налоговая декларация такими налогоплательщиками предоставляется в налоговые органы по месту своего нахождения в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, которые имеют соответствующее свидетельство, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация такими налогоплательщиками предоставляется не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.
Налоговая база при реализации подакцизных товаров по твердой ставке
Акцизный сбор (А), рассчитанный по твердой ставке, определяется по формуле:
А = Налоговая база х Ставка налога в рублях на 1 единицу измерения объема товара.
Пример
производит алкогольные коктейли с объемной долей этилового спирта 10%. В марте 2021 г. было продано всего 2120 банок напитков по 0,5 л.
Используемая налоговая ставка для расчета налога — 523 руб. за 1 л. безводного этилового спирта.
Стоимость входного акциза по закупленному у поставщиков этиловому спирту для производства — 7200 руб.
1. Рассчитаем количество проданной продукции в литрах:
2120 банок х 0,5 л = 1060 литров
2. Определим налоговую базу путем пересчета на безводный спирт:
1060 л. х 10% = 106 л.
3. Вычислим размер акциза по реализованной подакцизной продукции:
106 л х 523 руб. = 55438 руб. 00 коп.
4. Произведем расчет акциза к уплате по проданной за март продукции:
Для этого уменьшим сумму акциза на величину налогового вычета:
55438 — 7200 = 48 238 руб.
Налоговая база при реализации подакцизных товаров по комбинированной ставке
Акциз по товарам с установленной комбинированной ставкой определяется по формуле:
А = Объем реализованного товара в установленных ед. измерения x Твердая ставка налога за 1 ед. измерения + Расчетная стоимость товара х Ставка в %
Комбинированные ставки прописаны в Налоговом Кодексе для сигарет и папирос. Также они применяются и для нефтяного сырья, но с применением специальных коэффициентов — расчет варьируется в зависимости от региона сбыта.
Максимальная розничная цена необходима для определения расчетной стоимости. По каждому наименованию подакцизной продукции она устанавливается отдельно. Это произведение максимально возможной розничной цены продажи и объема проданной продукции.
Рассмотрим пример расчета налоговой базы для сигарет по комбинированной ставке с учетом ст. 187.1 НК РФ.
Определение налоговой базы при реализации или получении подакцизных товаров
Налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду подакцизных товаров, кроме того, она должна определяться в зависимости от установленных для соответствующих товаров налоговых ставок. Налоговые ставки установлены по видам подакцизных товаров. Они бывают 3 видов: твердые (определенная сумма в рублях), адвалорные (в процентах) и комбинированные (твердая + адвалорная ставки). По подакцизным товарам, по которым установлены твердые ставки, налоговая база рассчитывается как объем реализованных или переданных товаров в натуральном выражении (10 тыс тонн нефти) По подакцизным товарам, в отношении которых установлены процентные ставки, налоговая база рассчитывается как стоимость реализованных или переданных товаров исходя из цен реализации без учета акциза и НДС. Стоимость этих товаров исчисляется исходя из средних цен реализации, которые действовали в предыдущем месяце, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен. В таком же порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых действуют процентные ставки при их реализации на безвозмездной основе, при совершении бартера, при передаче подакцизных товаров в счет оплаты труда.
НАЛОГОВАЯ БАЗА ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ ОТДЕЛЬНО ПО ОПЕРАЦИЯМ, ОБЛАГАЕМЫМ АКЦИЗОМ ПО РАЗНЫМ СТАВКАМ В ТОМ СЛУЧАЕ, ЕСЛИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ВЕДЕТ РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ ЭТИХ ОПЕРАЦИЙ. ЕСЛИ ТАКОЙ УЧЕТ НЕ ВЕДЕТСЯ, ТО ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ ЕДИНАЯ НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО ВСЕМ ОПЕРАЦИЯМ, СВЯЗАННЫМ С ПОДАКЦИЗНЫМИ ТОВАРАМИ.
ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПРИ ВВОЗЕ ПОДАКЦИЗНЫХ ТОВАРОВ НА ТАМОЖЕННУЮ ТЕРРИТОРИЮ РФ Налоговая база по подакцизным товарам, облагаемым по твердым ставкам, определяется как объем ввозимых товаров в натуральном выражении. По подакцизным товарам, по которым установлены процентные ставки, налоговая база представляет собой сумму таможенной стоимости + подлежащей уплате таможенной пошлины. А по подакцизным товарам, по которым установлены комбинированные ставки, налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении процентной ставки. Налоговая база при ввозе определяется отдельно по каждой партии товаров.
Налоговый период по акцизам – календарный месяц.
Акцизы с момента их введения не предусматривают никаких льгот. Налоговые ставки в процентах или в рублях за единицу измерения установлены по видам подакцизных товаров. Для определения времени возникновения налогового обязательства, необходимо установить дату реализации, передачи или получения подакцизных товаров. В общем, дата реализации (передачи) подакцизных товаров – это день отгрузки этих товаров.
