Двойная запись: сущность и значение — Бухгалтерский учет (Кабкова Е.)

Двоичная система и сущность двойной записи

На первый взгляд, такие понятия, как двоичная система и бухгалтерия связаны мало. Конечно, именно на двоичной системе основано программирование, благодаря чему мы имеем возможность пользоваться компьютерами, а на двойной записи основаны принципы учета, которые не меняются вот уже 5 веков. Но все же, что общего между всего двумя цифрами «0» и «1» и миллионами, и даже миллиардами, которые проводит по счетам среднестатистический бухгалтер? Все просто — незыблемость принципов. Многие считают, что принцип двойной записи в бухгалтерском учете уже давно себя изжил, критикуют сложность этого процесса для человека, не имеющего специальных знаний, и говорят о том, что необходимо изменить сложившуюся систему. Но ничего другого равноценного предложить не могут.

Как, например, можно еще объемно показать, что 500 000 рублей, которые компания перечислила со своего расчетного счета поставщику, являются авансом, не прибегая к длинным текстовым пояснениям? И как разобраться в этих пояснениях, если операций не одна и не 10, а тысячи? И как найти ошибку, если вдруг она случится? А главное, сколько времени на это потребуется? А бухгалтер запишет такую операцию очень лаконично и просто:

Дт 60.2 Кт 51 500 000

И любой человек, знакомый с этими понятиями, сразу же поймет, о чем речь. Более того, если поставщик начнет отгружать материалы частями, тоже ничего не потеряется, ведь каждая такая разовая поставка будет оформлена так:

• Дт 10.1 Кт 60.1 100 000 — получены материалы;
• Дт 60.1 Кт 60.2 100 000 — зачтен аванс.

И это мы еще не разобрали ситуацию, когда в цене этих материалов скрыт НДС, который также нужно указывать отдельно. Конечно, современные технологии позволили бы упорядочить эти операции и другим способом, но ведь всего каких-то 20 лет назад таких возможностей еще не было, а вот двойная запись уже давно обеспечивала порядок в расчетах.

Двойная запись в бухгалтерском учете

Подпишитесь на наш канал на YouTube!
Значение бухгалтерских счетов
Каждый шаг в работе любой компании, будь то закупка и продажа товаров, поступление основных средств, расчет и выплата зарплаты, уплата налогов и т.д. — это цепочка отдельных хозяйственных операций. Любая, даже самая незначительная ошибка способна привести к нарушению всей системы учета. Поэтому задача бухгалтерского работника — отследить, зафиксировать и документально оформить любые действия активности фирмы. Для этого в учете используются бухгалтерские счета.

Бухгалтерские счета. Группировка

Некоторые счета имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. Это обусловливается конкретной ситуацией. Вот характерный пример: в момент отгрузки товара покупателю у нас возникает задолженность последнего перед нашей компанией, которую он обязан оплатить в определенный срок, прописанный в договоре. Получается, что это наше имущество, только в будущем. В учете это отразиться по Дт сч.62.

При погашении покупателем задолженности, уменьшение счета должно показываться по Кт.

В этом примере счет 62 выступает как активный. Однако на практике бывают случаи, когда мы должны покупателю, и ситуация обретает обратный характер. Допустим, при поступлении аванса от контрагента. В таком случае счет 62 увеличивается
по Кт
. И уже после того, как товар будет отгружен, наши обязательства перед покупателем уменьшатся, что должно быть показано
по Дт счета
. Данный пример раскрывает признаки, характерные для пассивного счета. Отсюда и название –
активно-пассивные счета
.

Теперь наша с вами задача разобраться, как они работают.

Правило работы активных и пассивных счетов

Посмотрите отрывок

из
видеокурса
, в котором моя коллега подробно и очень доходчиво объясняет структуру и схему работы счетов. Таким образом, действие счета охарактеризовано
2 видами движения
: увеличением и уменьшением.

Двойная запись. Корреспонденция счетов. Бухгалтерские проводки
Итак, прежде чем провести каждую операцию в бухучете, изначально надо установить непосредственно участвующие в ней бухгалтерские счета, а заодно схему их работы. Далее, сумму операции одновременно заносим в кредит одного счета и дебет другого. Этот метод ведения бухучета носит название — Двойная запись

. Данное правило регулируется Федеральным законом от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В п.3 ст.10 данного закона говорится: «
Бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, если иное не установлено федеральными стандартами
».

Такая запись именуется бухгалтерской проводкой

. Взаимосвязь между счетами, возникающая при составлении бухгалтерской проводки является корреспонденцией счетов, а счета, фигурирующие в записи —
корреспондирующими
.

Примеры двойной записи

Для закрепления материала разберем некоторые примеры: на р/с поступил аванс от заказчика 25 000 руб.

Алгоритм действий:

1) Определяем счета, работающие в данной задаче: Это счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счет 51 «Расчетные счета».

2) По правилу двойной записи составляем бухгалтерскую проводку: Т.к. сч.51 сугубо активный, то по общему правилу увеличиваться он будет по Дт

. В данном случае сч.62 (активно — пассивный) выступает как пассивный счет, потому что у нас образовался долг перед покупателем, а увеличение пассивного счета происходит
по Кт
.
Получен товар от поставщика в сумме 20 000 руб.
1) В этом случае будут затронуты: счет 41 «Товары» и счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

2) Также же, как и в предыдущих примерах, подвергаем анализу ситуацию: Счет 41 активный, т.к. служит для учета имущества организации. Поэтому, поступление товаров записывается по Дт сч.41

. Схема движения по счету 60 аналогична счету 62, разобранному в примере 1 нашей статьи. Откуда следует, что в данной операции он характеризуется как
пассивный счет
. Следовательно, образовавшийся долг записывается
по Кт сч.60
.
Снято с р/с в кассу 15 000 руб.
1) Участвующие счета: счет 51 «Расчетный счет» и счет 50 «Касса».

2) Давайте рассуждать: Мы помним, что эти счета активные

. Денежные средства сняты с р/с – происходит уменьшение сч.51, которое отразим
по Кт сч.51
. Одновременно, деньги поступают в кассу предприятия, сч. 50 увеличивается, это движение отметим
по Дт сч. 50
.

Как видим, особенность двойной записи
в том, чтобы помочь нам оценить и охарактеризовать абсолютно любые действия экономической деятельности компании.

Текущая статья — лишь маленький обзор отдельных «кусочков» бухучета. Выберите курс для начинающих бухгалтеров «Бухучет и налогообложение для начинающих +1С 8.3» в очной или дистанционной форме, чтобы полностью овладеть знаниями для работы главным бухгалтером малого предприятия.

Курс уникален, ведь процесс обучения ведется в форме стажировки в реальной компании одновременно с теорией. Углубленная практика с документами от «0» до баланса. Занятия ведут опытнейшие преподаватели — практикующие бухгалтеры

.

Проверьте, насколько внимательно Вы изучили статью, пройдите тест:

1. Увеличение имущества организации отражается:

— по Дебету активного счета — по Кредиту активного счета

2. Пассивные счета используются для учета:

— имущества (средств) организации — источников формирования имущества

3. Что означает метод двойной записи:

— Актив баланса равен Пассиву баланса — Отражение хозяйственной операции по Дебету одного счета и Кредиту другого

Что говорит закон?

До введения федеральных стандартов ком­пании обязаны руководствоваться правила­ми ведения учета, утвержденными в период действия Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Об этом сказано в пункте 1 статьи 30 Феде­рального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Иными слова­ми – пока по-прежнему действуют ПБУ (разумеется, в части, не противоречащей новому закону). Причем в 2013 году внесе­ние изменений в старые подзаконные акты невозможно, поскольку полномочиями для этого Минфин России больше не обладает (п. 1 ст. 23 Закона № 402-ФЗ). По этой при­чине дополнение в ПБУ 1/2008 было утверждено именно в 2012 году.

Закон № 129-ФЗ хотя и не допускал веде­ния учета без применения двойной записи (п. 4 ст. 8), но все же предусматривал упро­щенную систему бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (п. 2 ст. 5). Правда, в целостном виде она так и не была создана. Да и простая система всего лишь объявлена. Методическими ма­териалами она не обеспечена.

Добавим, что Закон № 402-ФЗ (п. 3 ст. 10) позволяет вести учет без соблюдения двой­ной записи, если это предусмотрено феде­ральными стандартами. Но теперь такое право предоставляет ПБУ 1/2008.

Простая система

Учет по простой системе бухгалтерам не в диковинку – они издавна ведут его на забалансовых счетах. Об этом сказано в Инструкции по применению Плана счетов (утв. при­казом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н). Правда, поступление и выбытие забалансовых объектов не оказывает пря­мого влияния на финансовый результат ком­пании.

Без применения двойной записи ведется и налоговый учет: по налогу на прибыль – в аналитических регистрах налогового учета (ст. 314 НК РФ), в случае применения упро­щенной системы налогообложения – в Книге учета доходов и расходов (ст. 346.24 НК РФ).

Между тем новая простая система должна обеспечить составление общеустановленных отчетных форм – бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Нужно признать, что двойная запись как раз и была ориентирована на решение этой задачи.

Подчеркнем: простая система не подразу­мевает отказа от применения традиционных счетов как таковых. То есть участки учета по-прежнему регламентированы, объекты бухгалтерского учета определены в статье 5 Закона № 402-ФЗ, а правила признания, оценки и списания объектов со счетов уста­новлены в ПБУ. Сохраняет силу и условие со­ответствия доходов и расходов (абз. 2 п. 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Новаторство лишь в том, что учет на каж­дом счете ведется обособленно. Между тем это не всегда возможно. Существует ряд калькуляционных показателей, не поддаю­щихся независимому определению. Это ка­сается себестоимости незавершенного про­изводства или готовой продукции, а также финансового результата за отчетный период.

В отсутствие двойной записи утрачивают смысл термины «дебет» и «кредит». А сами счета в форме таблиц могут выступать в ро­ли регистров бухгалтерского учета (п. 1 ст. 10 Закона № 402-ФЗ). Например, ре­гистр расчетов фирмы с одним из покупате­лей ведется примерно так (см. таблицу).

Таблица. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «ЗАО «Привет»

Фактически придется помнить, что за­пись о задолженности покупателя по от­грузке сопровождается: а) признанием вы­ручки (отражением дохода) и б) списанием переданных товарно-материальных ценно­стей (отражением расхода). Это ли не заву­алированный двойной учет? Ибо всякий ресурс имеет свой источник. В этом проявляются всеобщие законы сохранения, иг­норировать которые невозможно.

Пробелы простой системы обнаруживают себя в отношении даже самых простых опе­раций. Так, расходы торговой фирмы имеют две составляющие – себестоимость продан­ных товаров (со счета 41 «Товары») и издерж­ки обращения (со счета 44 «Расходы на про­дажу»). В то же время перенос этих сумм (в целях группировки) на субсчет 90-2 «Се­бестоимость продаж» уже нужно рассма­тривать как корреспонденцию счетов…

Без применения двойной записи финан­совый результат определяется как прира­щение собственного капитала за отчетный период (в отсутствие операций непосред­ственно с капиталом, в частности, начисле­ния налога на прибыль или дивидендов). В свою очередь собственный капитал ком­пании определяется как разность ее акти­вов и обязательств. Однако этот прием дей­ственен лишь при условии надлежащей классификации и оценки активов.
Пример
На 31 января 2013 года активы ООО «Вымпел» составля­ют 200 000 руб., обязательства – 150 000 руб., поэтому собственный капитал – 50 000 руб. (200 000 – 150 000). А на 1 января 2013 года величина собственного капита­ла – 10 000 руб. Прирост капитала за январь – 40 000 руб. (50 000 – 10 000). Это и есть прибыль общества за дан­ный месяц.

Как видно, разработка учетной политики для простой системы требует глубинного понимания сущности двойной записи и отдельно взятому микропредприятию реаль­но не под силу. Остается уповать, что за ре­шение этой задачи оперативно возьмутся субъекты негосударственного регулирова­ния бухгалтерского учета (п. 2 ст. 22, п. 5 ст. 24 Закона № 402-ФЗ). Они разрабатыва­ют и принимают рекомендации в области бухгалтерского учета в целях уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтер­ского учета, результатов исследований и разработок (п. 7 ст. 21 Закона № 402-ФЗ).

Понятия активных и пассивных счетов

Каждому активу или его источнику в бухгалтерском учете присвоен определенный номер — счет. Каждый счет представляет собой таблицу, состоящую из двух частей: дебета слева и кредита справа.

Для учета активов используют активные счета, отражаемые в активе бухгалтерского баланса, увеличение у данных счетов происходит по дебету, уменьшение — по кредиту.

Для учета пассивов предназначены пассивные счета, где все наоборот: по дебету — уменьшение, по кредиту — увеличение.