Такой вопрос может возникнуть у читателя, знакомого с управленческим учетом, который базируется на бухгалтерских данных, но преследует свои цели. Оказывается, некоторые приемы и принципы управленческого учета можно использовать в обычном бухучете, тем самым повышая качество предоставляемой пользователям информации. Автор предлагает ознакомиться с одним из способов управления затратами в бухучете, в чем поможет документ по калькулированию себестоимости продукции[1].
Что такое постоянные расходы
Коротко постоянные расходы можно определить как расходы, величина которых не зависит от объемов производства предприятия. К таким расходам относят затраты на оплату труда «непроизводственного» персонала, оплату освещения, до определённых пределов арендные платежи и др.
Постоянные расходы от инвестиций отличаются тем, что являются «менее продолжительными» вложениями, но схожи в плане того, что относительно определённого отрезка времени являются единоразовыми.
Постоянные расходы являются неотъемлемой составляющей любого производства и, можно сказать, его фундаментом. При этом, чем масштабнее это самое производство, тем меньшая доля постоянных расходов приходится на единицу выпускаемой продукции. Если же прибыль от выпуска и реализации продукции не покрывает величину постоянных издержек, то усилия в развитие такого предприятия бессмысленны.
Итоги
Четкого перечня коммерческих затрат законодательные акты РФ не содержат. На основании сложившейся практики российского бухучета коммерческие расходы следует относить на счет 44. Исходя из данного принципа коммерческими расходами можно признать те затраты, что перечислены инструкцией к Плану счетов в описании счета 44.
Подробнее о том, как организации составить собственный рабочий план счетов и какие счета в него включить, читайте в этой публикации.
Источники: Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Виды постоянных расходов
Перечень постоянных расходов будет различаться в зависимости от специфики каждого конкретного предприятия, но можно обозначить их единый отличительный признак — это всегда не зависящие от объемов производства вложения. Хотя такая «независимость» существует лишь до определённых пределов.
Основные виды постоянных расходов:
— Заработная плата непроизводственного персонала (бухгалтерия, юридический отдел, группа тех. поддержки, охранники и другие категории персонала непосредственно не участвующие в производстве товаров и услуг, но обеспечивающие поддержание всех бизнес-процессов предприятия);
— Оплата коммунальных услуг (прежде всего сюда можно отнести освещение помещений, водоснабжение, не предназначенное для изготовления продукции, отопление и т.д.);
— Охранная система организации (функционирование видеонаблюдения, систем сигнализации и др.);
— Затраты на разработку рекламной компании;
— Во многих случаях сюда же можно отнести списание затрат, связанное с амортизацией оборудования;
Вообще сложно выделить статьи постоянных расходов «в чистом виде». Поэтому при классификации расходов на предприятии используют понятие условно-постоянных расходов. Такими можно назвать затраты, которые будут относиться к постоянным лишь до определенных пределов. Например, оплата освещения будет относиться к постоянным затратам, если мы говорим о небольшом предприятии, где неважно сколько станков освещает одна лампочка, она необходима в любом случае. Но, например, если эта лампочка будет функционировать над каждым станком и их количество будет зависеть от объемов выпуска , то в данном случае речь уже будет идти о переменных расходах.
Законодательная база
Законодательством не дается определение такому понятию, как «коммерческие расходы». Под таким понятием понимают издержки обращения компании. Данная расшифровка достоверна и ей есть подтверждение в законодательных актах. Например, в Налоговом кодексе РФ указывается, что к издержкам обращения относят расходы на реализацию компаний, ведущих свою деятельность в розничной, оптовой и мелкооптовой торговле. Встречается такое понятие и при ведении бухгалтерского учета. Коммерческие расходы в отчете о прибыли и убытках компании отражается по строке 2210 (
Их отличие от переменных
Как уже отмечалось, грань между постоянными и переменными расходами порой очень тонкая и корректнее будет говорить об условно-постоянных и условно-переменных расходах. Однако для простоты понимания все же перечислим некоторые виды переменных расходов:
— затраты на покупку сырья и материалов;
— затраты на приобретение запасных частей;
— оплата труда производственного персонала (операторы оборудования, мастера и т.п.);
— оплата водоснабжения в производственных целях;
— оплата электроэнергии, потребляемой в ходе изготовления продукции;
— затраты на приобретение упаковки;
— затраты, связанные с доставкой и реализацией выпускаемой продукции.
Таким образом, видно, что основное отличие между постоянными и переменными расходами заключается в их связи с объемами производства. Величина переменных расходов меняется в зависимости изменения объемов производства, величина постоянных в свою очередь остается относительно стабильной. Знание законов разделения затрат на постоянные и переменные позволяет осуществлять прогноз расходов, что в ряде случае очень нелегко.
Эта тонкая грань между постоянными и переменными расходами порой вызывает затруднения в определении их доли в себестоимости конечного изделия, да и вообще в определении финансовых разделов бизнес-плана. Для того, чтобы верно определить соответствующие величины советуем при разработке бизнес-плана использовать готовый образец этого документа для схожего с вами предприятия. Конечно, польза этого документа будет заключаться не в простом копировании имеющихся данных, а в использовании понятной и удобной структуры разделов бизнес-плана.
К коммерческим расходам относятся расходы на следующие операции:
— затаривание и упаковка готовых изделий;
— доставка продукции на станцию отправления;
— погрузка в транспортные средства;
— комиссионные вознаграждения посредническим организациям;
— содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи;
— оплата труда продавцов в производственных организациях;
— проведение анализов продукции при ее отпуске;
— реклама;
— представительские расходы;
— заготовка, доставка и перевозка товаров в торговых организациях;
— оплата труда в торговых организациях;
— аренда торговых помещений и складов готовой продукции;
— содержание торговых помещений и складов готовой продукции;
— хранение товаров;
— страхование отгруженных товаров и коммерческих рисков;
— покрытие недостачи товаров в пределах норм естественной убыли;
— содержание заготовительных и приемных пунктов;
— содержание скота и птицы на приемных пунктах и базах;
— другие аналогичные по назначению расходы.
Коммерческие расходы ежемесячно полностью или частично списываются со счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж». Порядок списания устанавливается учетной политикой организации.
Соотношение между постоянными и переменными расходами
И постоянные, и переменные расходы по сути выполняют одну главную функцию — это обеспечение жизнедеятельности производства. Связь между ними связана с влиянием на себестоимость конечной продукции. Переменные затраты , как правило, пропорционально одинаковы в себестоимости конечной продукции независимо от объемов выпуска этой продукции. Например, если на изготовление одного платья требуется 400 условных единиц переменных расходов, то это значение будет одинаковым независимо от того, 10 платьев мы производим или 100.
А вот доля постоянных вложенный будет различной в зависимости от объемов производства. Допустим величина постоянных расходов ателье составляет 5000 условных единиц. Тогда при изготовлении 10 платьев, себестоимость одного платья будет включать в себя 500 единиц постоянных затрат. А при выпуске 100 платьев эта величина будет лишь 50 условных единиц.
Таким образом видно, что чем больше объем производства, тем меньшая доля постоянных расходов в себестоимости конечной продукции. Продолжая эту взаимосвязь можно заметить, что такое «растягивание» постоянных статей вложений благоприятно влияет и на цену изделий. Эта взаимосвязь получила название «эффекта масштаба». Этим же обусловлена «выживаемость» на рынке крупных корпораций, обладающих масштабными производствами. Эффект масштаба позволяет таким предприятиям минимизировать величину постоянных расходов в себестоимости изделий в результате чего цена получается ниже, чем у конкурентов.
Соотношение между постоянными и переменными расходами влияет и на такой базовый параметр инвестиционного анализа, как точка безубыточности. Формула этого показателя выглядит следующим образом:
Точка безубыточности = постоянные издержки/(цена- переменные издержки).
Точка безубыточности показывает, какой объем продукции необходимо будет выпускать для того, чтобы покрывать хотя бы постоянные расходы. Ведь в ином случае деятельность предприятия будет не просто не приносящей прибыли, но и убыточной.
Пример ведения учета на счете 44
Рассмотрим расходы коммерческих предприятий и порядок их отражения на счетах 44 и 90 на примере. Задано условие: В марте 2015 года фабрика произвела следующие виды расходов:
- по доставке продукции – 240 тыс. р.;
- на хранение товара – 30 тыс. р.;
- заготовительные – 15 тыс. р.;
- погрузочные – 48 тыс. р.
Всего – 333 тыс. рублей. Производственная себестоимость проданной продукции на март составляет 1.1 млн р., а изготовленной — 4.7 млн р. Остатки по счетам 43 и 44 принять равными нулю.
Спишем суммы на коммерческие расходы:
- Дт 90.2 Кт 44 – 288 тыс. (240 тыс. + 48 тыс.) – списаны расходы на погрузку и доставку товаров, полностью относящиеся к реализованной продукции.
- Распределим суммы расходов на упаковочный материал и хранение между проданными товарами и остатками на складе:
- 30 + 15 = 45 тыс. р. – общая сумма расходов;
- 45 × 1100 ÷ 4700 = 10.532 тыс. р. – сумма расходов, приходящихся на себестоимость реализованной продукции;
- Дт 90.2 Кт 44 – 10.532 р. – списана часть коммерческих расходов.
Для целей бухгалтерского учета предприятия имеют право полностью списывать дебетовые суммы счета 44 в счет 90.2, не распределяя при этом расходы между реализованной продукцией и остатках на складе. Но в данных налогового учета необходимо указывать строго те коммерческие расходы, которые связаны с реализованной продукцией.
Коммерческие расходы – это основной показатель рентабельности той или иной производственной или реализационной деятельности, благодаря которому можно провести качественный анализ затрат и доходов.
Роль учета расходов при разработке бизнес-плана
Планирование расходной части проекта — это одна из самых трудоемких частей бизнес-планирования. При составлении бизнес-плана нужно будет прописать величину не только постоянных и переменных расходов, но и учесть инвестиционные вложения, которые в некоторой степени также связаны с постоянными расходами.
Поясним как проявляется эта взаимосвязь. Инвестиции это, как правило, единовременные капитальные вложения, величина которых также косвенно входит в себестоимость готовой продукции через амортизационные отчисления. Таким образом инвестиционные вложения также как и постоянные расходы «растягиваются» в составе себестоимости на протяжении определенного срока окупаемости.
Учет всех расходов при планировании проекта является принципиально важным еще и потому, что соотношение между величиной расходов, инвестиций и доходов от проекта является основой для определения возможной величины прибыли и целесообразности проекта.
От правильного распределения расходов по переменным и постоянным статьям зависят и показатели финансовых расчётов. При этом, если в бизнес-плане автоматическая финансовая модель, можно будет легко проследить изменение доли постоянных расходов в себестоимости продукции, изменение общей величины расходов в зависимости от изменения объемов изготавливаемой продукции.
Наша компания занимается разработкой типовых бизнес-планов, в том числе бизнес-плана магазина разливных напитков. В нем вы найдете расчеты всех финансовых и инвестиционных показателей.
Взаимозависимость производственных затрат
Взаимосвязь затрат переменного типа с постоянными расходами является немаловажным показателем. Их взаимозависимость по отношению друг к другу – это точка безубыточности организации, заключающаяся в величине продаж, которые необходимо делать предприятию, чтобы считаться рентабельным и иметь издержки, приравненные к нулю, то есть абсолютно покрытые доходами фирмы.
Точка безубыточности определяется по простому алгоритму:
Точка безубыточности = затраты постоянные / (стоимость одной единицы товара – переменные затраты на одну товарную единицу).
В итоге несложно заметить, что требуется изготавливать продукцию такого производственного объема и по такой стоимости, чтобы она смогла покрыть постоянные издержки, остающиеся неизменными.
Некоторые выводы
Представленный анализ постоянных расходов, их видов и взаимосвязи с другими видами издержек позволяет понять, что данный вид расходов является одновременно неизменным (если говорим об общей величине затрат на изготовление продукции) и меняющимися (если говорим об их доле в себестоимости конечной продукции).
Чтобы правильно проанализировать структуру всех расходов на запуск и развитие бизнеса, в частности, определить оптимальную величину постоянных расходов, советуем ориентироваться на уже разработанные бизнес-планы в вашей сфере. Использование готового образца позволит избежать многих ошибок, а также просто сэкономит ваши силы и время. Также можно довериться профессионалам в данной сфере и заказать комплексную разработку бизнес-плана в формате «под ключ» с учётом индивидуальных особенностей вашего бизнеса.
Представительские расходы: как правильно обосновать, подтвердить и не иметь последствий
Если продукты питания приобретались для буфетного обслуживания во время переговоров или для официального приема подотчетными лицами и приходовались на склад, то их выдачу со склада следует производить на основании товарных накладных (форма № ТОРГ-12) и накладных на внутреннее перемещение товаров (форма № ТОРГ-13). Форма и содержание накладных должны соответствовать требованиям, изложенным в постановлении Госкомстата от 25.12.1998 г. № 132.
Предположим, в ходе представительского мероприятия принимающая сторона осуществляла транспортное обслуживание приглашенных лиц самостоятельно, без привлечения сторонних организаций. Подтвердят эти операции документы о покупке ГСМ подотчетным лицом с приложением необходимых чеков, путевые листы автомобилей с четким указанием маршрута. При оплате ГСМ в безналичной форме по факту оправдательными документами будут выставленные счета и счета-фактуры, а также платежные документы организации.
Суммы и цели представительских расходов необходимо документально обосновать и подтвердить также первичными документами, которые должны соответствовать содержащимся в альбомах унифицированным формам. Если документы составлены не по типовой форме, то они должны содержать следующие реквизиты: наименование и дата составления документа; наименование организации, составившей документ; содержание хозяйственной операции и ее измерение в денежном и натуральном выражении; наименование должностного лица, ответственного за совершение и оформление данной операции, и его подпись.
К первичным товарно-сопроводительным документам нужно прикладывать кассовые чеки, подтверждающие факт оплаты. Кассовые чеки должны содержать такие реквизиты, как наименование и ИНН организации; заводской номер ККМ; порядковый номер чека; дата и время продажи товара/оказания услуги; стоимость покупки/услуги; признак фискального режима (п. 4 постановления Правительства РФ от 30.07.1993 г. № 745 «Положение по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением»).
Оплата представительских мероприятий может производиться и с помощью корпоративных пластиковых карт. Организация может осуществлять с помощью пластиковых карт оплату представительских расходов на территории РФ и за рубежом, а также получать наличные денежные средства для оплаты представительских расходов (п. 2.5 положения ЦБ РФ от 24.12.2004 г. № 266-П «Об эмиссии пластиковых карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт»). Документ, подтверждающий оплату представительских расходов с использованием пластиковой карты, должен содержать следующие обязательные реквизиты: идентификатор терминального устройства; вид и дата совершения операции; сумма и валюта операции; код авторизации; реквизиты платежной карты; подписи держателя карты и кассира, совершившего операцию.
Для того чтобы правильно оформить осуществление представительских расходов с использованием корпоративной пластиковой карты, организации необходимо выполнить следующие условия:
- разработать внутренние документы, регламентирующие порядок работы с корпоративными пластиковыми картами, а также круг должностных лиц, имеющих право использовать их для представительских целей;
- обеспечить порядок хранения и учета корпоративных пластиковых карт;
- оформлять выдачу корпоративных пластиковых карт приказом по организации.
Не менее важно правильно оформить и договоры со сторонними организациями (на транспортное обслуживание, на осуществление буфетного обслуживания и официального приема, на оплату услуг переводчика).
Услуги предприятия общественного питания на буфетное обслуживание и проведение официального приема подтвердят:
- договор, оформленный в соответствии с требованиями гражданского законодательства;
- акт выполнения работ (оказания услуг). Указанные в нем дата и место проведения представительского мероприятия, количество участников, наименование компании-контрагента и сумма расходов должны совпадать с данными договора и других документов, подтверждающих представительские расходы;
- счет-фактура и счет-заказ по типовой форме № ОП-20 при наличной оплате, а в случае отпуска продуктов питания по безналичному расчету – акт по форме № ОП-22;
- меню, заверенное предприятием общественного питания.
Если в ходе переговоров привлекались переводчики, то оправдательными документами будут:
- договор, оформленный в соответствии с требованиями гражданского законодательства;
- копия лицензии, позволяющей специализированной организации осуществлять услуги по переводу с иностранного языка;
- акт об оказании услуг по переводу, подписанный сторонами. В нем обязательно нужно указать дату, место и время проведения мероприятий, личные данные переводчиков, перечень оказанных ими услуг.
Иногда налоговые органы не признают оплату услуг переводчиков в качестве представительских расходов, если в организации имелись штатные переводчики. Но компания может опровергнуть такое решение, сославшись на то, что руководитель самостоятельно решает, в какой форме будут выполняться те или иные функциональные обязанности. Он, кроме того, может передать некоторые функции соответствующей специализированной организации. Арбитры в данном вопросе на стороне налогоплательщиков (постановление ФАС МО от 21.07.2005 г. № КА-А41/6715-05).
