Учет по методу ФИФО. Метод ФИФО: определение, применение

Если вы всерьез решили заняться торговлей, то вам придется выбрать, какой метод расчета себестоимости использовать. Такой, казалось бы, простой вопрос — как списывать проданные товары, — может серьезно повлиять на то, как будет развиваться ваша торговля. В этом материале мы рассмотрим все разрешенные законом методы расчета себестоимости, оценим преимущества каждого, а также расскажем, когда какой лучше применять.

Обратите внимание: вести учет и смотреть аналитику удобнее в одной и той же программе. В товароучетном сервисе МойСклад есть встроенные отчеты по оборотам, остаткам, прибыльности, движению товаров. Они формируются автоматически, их можно просмотреть в любой момент — например, в мобильном приложении. Неважно, где вы находитесь: бизнес всегда под контролем. Зарегистрируйтесь и попробуйте прямо сейчас: это бесплатно!

Попробовать МойСклад

Закон разрешает три способа оценки и расчета — по стоимости каждой единицы товара, по средней себестоимости и по методу FIFO (англ. «first in, first out»). Каждый из них будет давать разные показатели по прибыльности бизнеса, а значит, и по налоговому, и по управленческому учету. Разберем, в чем отличие.

По себестоимости каждой единицы

Как понятно из названия, этот метод предполагает, что при расчетах учитывается стоимость каждого конкретного товара. Такую систему применяют при торговле уникальными и дорогими товарами, когда важна точность. Например, она подойдет тем, кто будет продавать автомобили, предметы искусства или ювелирные изделия. Логично, что когда товар штучный, и один не может свободно заменить другой, в учет при списании ТМЦ вносится именно та цена, по которой он был поставлен. Этот метод предполагает также, что всегда понятно, из какой конкретно поставки был проданный товар.

К какому имуществу применим способ ФИФО?

Деятельность предприятия невозможна без закупок активов, участвующих в производственном и реализационном цикле. Группа такого имущества называется материально-производственные запасы организации. Запасы – это ценности, которые могут быть использованы в виде материалов или ресурсов для изготовления продукции или дальнейшей перепродажи. Сюда относят:

• материалы и сырье;
• предметы незавершенного производства;
• готовую продукцию на складе;
• товары, приобретенные для продажи;
• отгруженные товары;
• расходы, списываемые на будущие периоды;
• выращиваемые животные и скот на откорме;
• иные запасы и затраты схожего характера.

Материально-производственные запасы ежемесячно списываются со склада и направляются на продажу или изготовление продукции. Для учета такой хозяйственной операции применяют один из методов, в числе которых определен и метод ФИФО. Порядок оформления прихода и отпуска МПЗ регламентирует учетная политика.

Особенности

ФИФО — метод, который подразумевает, что бухгалтер принимает за данность то, что МПЗ не расходуются за одно мгновение, а списываются постепенно. Запасы выбывают из склада в разные промежутки времени. Одновременно с проводкой, описывающей передачу материальных ценностей, должна быть списана себестоимость имущества. По какой же цене бухгалтеру следует взять на учет выбывающие запасы?

Метод учета ФИФО подразумевает, что в первую очередь нужно списывать самые старые поставки по фактической себестоимости первого прихода. При этом не все предприятия следуют первой части условия, т. е. главным критерием все же является применение именно цен начальной партии для первого отпуска в производство/на реализацию. Фактически же списаны могут быть материалы из любого прихода. Для выбытия второй и дальнейших партий себестоимость определяют по ценам второй, третьей и так по порядку поставки.

Способ ФИФО напрямую связан с изменением рыночных цен. С ростом инфляции применение метода грозит увеличением суммы налога на прибыль. В обратной ситуации при снижении стоимости запасов, ставка обязательств с доходов гарантировано снизится.

Сферы использования

Расчет себестоимости МПЗ по ФИФО, который основывается лишь на хронологических рамках, позволяет с успехом применять метод для бухгалтерского учета на предприятиях разной отраслевой направленности. Например, его могут использовать оптовые торговые компании, промышленные предприятия, организации, занимающиеся логистикой. Исключением является лишь розничная торговля, бухгалтерский учет которой требует списания себестоимости по точной цене отдельной продукции. ФИФО – метод, который этого обеспечить не сможет.

Несмотря на универсальный подход способа к оценке МПЗ, не каждое предприятие способно функционировать при его использовании. При решении создания того или иного метода расчета себестоимости при списании запасов, следует тщательно взвесить положительные и отрицательные стороны.

Применение в бухгалтерии

При отсутствии срока годности существенной разницы в произведении отпуска товара нет.
Поэтому зачастую выбор в пользу того или иного метода носит умозрительный характер, имеющий значение только в рамках учета и ведения бухгалтерии.

Иными словами, знание приоритета позволяет бухгалтеру или руководителю в случае надобности точно определить, какой именно товар был отпущен.

Метод ФИФО позволяет отслеживать продвижение единиц продукции.

ЛИФО применяется, когда он обоснован внешними факторами.

В качестве примера чаще всего приводят схему с тарелками, которые лежат стопкой. Поскольку весь товар одинаков, практически не подвержен порче, имеет смысл для продажи или иных нужд брать верхнюю тарелку, т.е. которая поступила последней.

Как узнать задолженность по транспортному налогу? Какие ставки и коды применяются? Как осуществляется оценка финансового состояния организации?

Метод списания ФИФО: преимущества

Применение способа понравится не только бухгалтерам, но и в целом положительно отразиться на деятельности предприятия. Наиболее выгодными и удобными качествами для ведения складского учета по ФИФО являются:

• упрощение сбора и отражения информации и высокая производительность работы бухгалтера;
• идеальная совместимость с учетом скоропортящейся продукции;
• обеспечение более низкого уровня залежавшихся запасов;
• увеличение экономической стоимости предприятия, что может быть выгодно для некоторых категорий юридических лиц;
• высокие показатели прибыли способны привлечь инвесторов и охарактеризовать кредитоспособность компании с лучшей стороны.

Метод оценки ФИФО представляет незаменимую практическую ценность: простоту организации учета. Чтобы в полной мере осознать это преимущество, рассмотрим условный пример, без числовых данных:

На предприятие N поступают МПЗ мелкими партиями. По мере использования стоимость каждой из них возрастает, а сами запасы расходуют неравномерно. На конец месяца возникает необходимость учета остатков из каждой поставки и величины израсходованных запасов. При обычной методике учета бухгалтеру предстоит выполнить множество непростых и рутинных операций: остатки должны быть рассчитаны по каждой партии отдельно, а их величина в следующем периоде только увеличивается. ФИФО – метод, который позволит бухгалтеру произвести списание остатков по стоимости крайней партии с конца. Расчеты при этом значительно упрощаются.

Метод ЛИФО на практике

Давайте представим, что ваш магазин заказал три партии товаров в течение последних трех месяцев. В виде таблицы это будет выглядеть так:

Произведем расчет. Так, в конце последнего марта месяца вы продали товар на 40 тысяч рублей, при этом он стоил вам 30 тысяч рублей. Итого выходит, что ваша чистая прибыль составляет около 10 тысяч рублей. Совсем немного, по сравнению с расчетами за предыдущие периоды: за февраль месяц чистый доход будет 20 тысяч рублей, а за январь при продаже всех остатков продукции — 30 тысяч рублей.

Недостатки методики FIFO

Каким универсальным бы способ не казался, он все же имеет свои отрицательные стороны, которые могут отразиться на деятельности предприятия. К ним можно отнести:

• игнорирование инфляционных процессов при учете, что приводит к завышению стоимости МПЗ;
• возрастание сумм налоговых обязательств вследствие увеличения размеров финансовых результатов организации;
• усложнение процесса планирования затрат;
• ухудшение управления предприятием и прогнозирования дальнейшей деятельности.

Пожалуй, все перечисленные пункты сводятся к первому: недостаточному вниманию к процессам инфляции. Неравномерное расходование запасов может привести к списанию по гораздо меньшей цене того имущества, которое первоначально обошлось в разы дороже. В результате – завышенные показатели, которые сбивают с толку руководство при составлении дальнейшего плана развития.

Чтобы избежать негативных последствий, в первую очередь не стоит забывать об особенностях метода при анализе результатов финансовой деятельности и планировании дальнейшего развития предприятия. Перед применением способа ФИФО желательно тщательно обдумать его необходимость в бухгалтерском учете организации.

Правила расчета

ФИФО – один из установленных ПБУ методов учета материально-производственных запасов. Для организации правильного процесса списания запасов, следует придерживаться правил его применения:

• расчету подлежат не только приходуемые и расходуемые МПЗ, но и их остатки на складе;
• неиспользованные запасы подлежат учету один раз в конце месяца;
• предприятие вправе применять простую и модифицированную форму ФИФО.

Модифицированный способ учета предполагает использование при расчете средней стоимости МПЗ, которую ежемесячно пересчитывают.

ФИФО или средняя себестоимость — что лучше?

Оба этих метода вполне рабочие. Однако ФИФО считается более точным, чем метод средней себестоимости. Особенно он выгоден в плане налогов, если цена на закупаемые вами товары постоянно снижается. Тогда стоимость списываемых товаров будет наибольшей, а остатка — минимальной. Поэтому ответом на вопрос, что лучше, ФИФО или средняя себестоимость, в большинстве случаев будет первый вариант.

Метод ФИФО: пример расчета

Полностью разобраться в сущности способа лучше всего наглядным способом. Рассмотрим пример на предприятии с заданным условием: остаток МПЗ на начало марта 2021 года составил 600 у. е. (60 единиц запасов по себестоимости 10 у. е.). Компания получила 3 поставки:

• первая составила 900 у. е. (10 единиц по 90 у. е.);
• вторая – 10 500 у. е. (100 единиц по 105 у. е.);
• третья – 3000 у. е. (20 единиц по 150 у. е.).

Произвести списание материально-производственных запасов и вычислить остаток на конец месяца. Результаты расчетов поместим в таблицу.
Данные о движении МПЗ

По данным задачи в отчетном месяце на складе всего было 190 единиц МПЗ. В результате хозяйственной деятельности последовательно списано 180 единиц. При расчете использовались цены начиная с первой поставки. Итого в конце периода осталось 10 единиц запасов, которые подлежат учету по себестоимости крайней поставки (в данном случае третьей).

Метод ФИФО очень прост и удобен в применении, хоть и влечет за собой некоторые отрицательные последствия. Тем не менее при грамотном подходе к установлению нужного для предприятия способа складского учета МПЗ можно свести к минимуму негативные проявления и добиться максимума положительного влияния на развитие экономической деятельности предприятия.

Расстаемся с ЛИФО

С 1 января 2008 года метод ЛИФО исключен из правил бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей. На вооружении у бухгалтера остались три метода оценки. Попробуем разобраться, как учесть изменения и выбрать наиболее выгодный для фирмы способ списания товаров.

Л. Изотова Стремясь сблизить российские стандарты с международными, Минфин выпустил приказ от 26 марта 2007 г. № 26н. Чиновники внесли изменения в Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности (ПБУ 5/01) «Учет материально-производственных запасов» и в Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Из способов определения фактической себестоимости материальных ресурсов вычеркнули ЛИФО.
Этот метод уже давно не применяется во многих западных странах. Так, например, в Великобритании действует специальный бюллетень SSAP 9 «Товарно-материальные запасы и долгосрочные контракты». В нем указано, что метод ЛИФО не обеспечивает приемлемого соотношения учетных затрат с фактическими затратами отчетного периода и непригоден для внешней отчетности. Чем же этот метод не устраивает финансистов?

внимание
В налоговом учете метод ЛИФО пока остается. Его используют при списании сырья и материалов в производство (п. 8 ст. 254 НК), при реализации покупных товаров (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК) и при реализации или ином выбытии ценных бумаг (п. 9 ст. 280 НК). В условиях инфляции этот метод позволяет минимизировать прибыль, а значит, и снижать платежи по налогу на прибыль.

Однако если фирма продолжит использовать в налоговом учете метод ЛИФО в следующем году, то неизбежно возникнут временные разницы. Правда, не исключено, что законодатели не остановятся и удалят этот способ оценки и из Налогового кодекса.

По цене последних
ЛИФО — это аббревиатура английского выражения «Last In, First Out», которое переводится «последним поступил, первым использован». То есть по методу ЛИФО первыми списывают те запасы, которые поступили последними. Следовательно, фактическая себестоимость остатка товарно-материальных ценностей на конец месяца будет складываться из стоимости ранних по времени приобретения запасов (п. 20 ПБУ 5/01, п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

В условиях роста цен по способу ЛИФО бухгалтер в первую очередь учтет современные, а значит, более дорогие МПЗ. Соответственно материальные затраты в себестоимости реализованной продукции будут завышены, а прибыль — занижена. Одновременно величина запасов, показанная в балансе, будет основана на устаревших ценах. А это может ввести пользователей в заблуждение. Обратная ситуация сложится при постоянном падении цен. Бухгалтерская прибыль в этом случае окажется завышенной.

Существует еще один нюанс. На практике чаще всего товарно-материальные ценности используют в порядке их приобретения. То есть вначале стремятся «сбыть» более ранние товары или материалы. Так что данные, рассчитанные с использованием метода ЛИФО, будут весьма далеки от «жизни». И они вряд ли пригодятся, например, для управленческого учета.

Для оценки себестоимости товарно-материальных ценностей в бухгалтерском учете есть и другие методы. Они перечислены в пункте 16 ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина от 9 июня 2001 г. № 44н):

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Рассмотрим эти методы подробнее. Каждый из них имеет свою специфику в применении, свои плюсы и минусы. Наша задача — понять, какой из способов выгоднее применять в том или ином случае. Это особенно важно для тех фирм, которые сейчас используют ЛИФО. Ведь со следующего года им придется выбрать другую методику.

внимание
Приказ Минфина от 26 марта 2007 г. № 26н не только отменил метод ЛИФО, но и внес еще одно изменение в ПБУ 5/01. Правда, оно носит скорее технический характер. Дело в том, что в нынешней редакции пункта 4 ПБУ 5/01 написано, что этот стандарт «не применяется в отношении активов, используемых в течение периода, превышающего 12 месяцев». Следовательно, такое имущество нельзя учитывать как материально-производственные запасы. Даже если его стоимость, например, меньше 20 000 рублей. Однако в другом Положении указано, что активы «стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов» (п. 5 ПБУ 6/01). Получается нестыковка. Ее-то и убрали специалисты финансового ведомства. С 2008 года из пункта 4 ПБУ 5/01 исключили фразу об активах со сроком использования свыше 12 месяцев.

Один из трех
Способ «по себестоимости каждой единицы» используют при поштучном учете. Он рекомендован «для материально-производственных запасов, используемых организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга» (п. 17 ПБУ 5/01). Этот метод оправдывает себя, если фирма работает с единичными дорогостоящими товарами. Он может также применяться строительными компаниями, выполняющими работы по специальным заказам (п. 4.14.2 Типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ, утв. приказом Минстроя от 4 декабря 1995 г. № БЕ-11-260/7). Способ поштучного учета дает точные данные, но он весьма трудоемок и возможен лишь при незначительной номенклатуре материалов. Чаще всего на практике используют метод «средней себестоимости». В этом случае оценка материально-производственных запасов «производится путем деления общей себестоимости запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца» (п. 18 ПБУ 5/01). Способ удобен и не доставляет особых хлопот. Однако данные получаются усредненными и зачастую не отражают реальной картины.

Третий метод — ФИФО — прямая противоположность способу ЛИФО. То есть первыми списывают те запасы, которые поступили первыми. Фактическая же себестоимость остатка материалов на конец месяца состоит из стоимости последних по времени приобретения запасов (п. 19 ПБУ 5/01, п. 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов). Поэтому данные баланса получаются вполне соответствующими действительности, и их можно использовать для принятия управленческих решений. Правда, у ФИФО есть и недостатки. Так, например, в условиях инфляции значение бухгалтерской прибыли будет значительно выше реальных показателей. А при падении цен, наоборот, финансовые результаты окажутся сильно заниженными.

Несмотря на то что изменения в правилах бухгалтерского учета начинают действовать лишь с начала следующего года, позаботиться о пересмотре учетной политики лучше заранее.