Общая характеристика налога на прибыль организаций
Налог на прибыль организаций является прямым федеральным налогом, взимаемым с коллективных субъектов (организаций), объектом обложения которым является главный экономический результат деятельности организаций всех форм собственности — прибыль. Российский налог на прибыль организаций является аналогом корпоративного налога за рубежом.
Налог на прибыль организаций является одним из самых значимых для бюджетной системы России. Несмотря на то, что этот налог является федеральным, наибольшее фискальное значение он имеет для региональных бюджетов, поскольку из базовой налоговой ставки в 20% в региональный бюджет зачисляется 18%, а в федеральный — всего 2%. Благодаря этому налог обеспечивает формирование доходов бюджета того субъекта Федерации, где расположена и осуществляет деятельность организация — налогоплательщик. Так, в 2021 г. налог на прибыль организаций составил около 31% налоговых доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ. Например, в консолидированном бюджете Воронежской области доля налога на прибыль в 2021 г. составила 17,2% от общего объема доходов.
Налогоплательщиками данного налога являются:
- российские организации;
- иностранные организации, (а) осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства или (б) получающие доходы от источников в РФ;
- организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков.
Консолидированной группой налогоплательщиков (далее — КГН) признается добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании КГН в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков (ст. 25.1 НК РФ). Ответственным участником КГН является участник КГН, на которого в соответствии с договором о создании КГН возложены обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль организаций по КГН и который осуществляет те же права и несет те же обязанности, что и налогоплательщики налога на прибыль.
К российским организациям относятся плательщики налога, имеющие статус юридического лица. Следовательно, к числу плательщиков налога на прибыль не относятся простые товарищества, а также филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц. К российским организациям по своему налогово-правовому статусу приравниваются иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ.
Налоговое резидентство организаций является новым институтом российского налогового права, применение которого началось с 01.01.2015. Его появление обусловлено таким принципом корпоративного налогообложения, как необходимость обеспечения уплаты налога на прибыль в бюджет того государства, где расположен центр управления организацией.
Согласно п. 1 ст. 246.2 НК РФ налоговыми резидентами РФ признаются: а) российские организации; б) иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения; в) иностранные организации, местом фактического управления которыми является Российская Федерация, или иное не предусмотренное международным налоговым договором.
Место фактического управления иностранной организацией определяется по правилам п. 2-8 ст. 246.2 НК РФ.
Учет доходов и расходов
Аубакир Л.В.
КарГТУ
Тема 12 Учет доходов и расходов
План
- Понятие и классификация доходов и расходов
- Учет доходов и расходов по основной и неосновной деятельности
- Учет прочих доходов и расходов
- Признание и учет расходов периода
- Порядок включения расходов периода в финансовый результат деятельности организации
- Учет финансовых результатов и использования прибыли
- Понятие и классификация доходов и расходов
В процессе своей деятельности хозяйствующие субъекты зарабатывают доходы и несут расходы.
Доходы — это увеличение экономических ресурсов путем притока или роста активов, либо путем уменьшения обязательств, в результате обычной деятельности субъекта.
Вклады владельцев в собственный капитал не являются доходами, и распределение собственного капитала владельцами не является расходами.
Совокупный годовой доход — доход юридического и физического лица из разных источников в течение календарного года. Совокупный годовой доход включает доходы, полученные от продолжаемой и прекращенной деятельности. Доход от продолжаемой деятельности может быть получен от реализации готовой продукции (работ, услуг), от реализации приобретенных товаров, реализации строительно-монтажных, научно-изыскательских и т.п. работ, а также в виде вознаграждения, процентов, дивидендов, гонораров, роялти, а также от реализации нематериальных активов и основных средств, ценных бумаг и т.д.
Зарабатывая доходы, предприятие несет определенные расходы.
Расходы — это уменьшение активов, либо возникновение обязательств (или и то и другое одновременно) в результате производства и реализации продукции (работ, услуг) и иной деятельности.
Расходы признаются в связи с учетом соответствующих доходов за один отчетный период. Расходы делят на текущие, отражаемые в отчете о прибылях и убытках, и отложенные, отражаемые в балансе, так называемые расходы будущих периодов.
Производственные затраты делят на прямые и накладные. Прямые расходы — формируют себестоимость продаж. В финансовом учете распределение накладных затрат не требуется, они признаются расходами периода, периода в котором они были понесены.
К административным расходам относят заработную плату АУП, налоги, почтово-телеграфные расходы и т.д.
К общим расходам относят зарплату работников общехозяйственных служб и менеджеров, амортизация долгосрочных активов, коммунальные услуги, командировочные расходы и др.
Административные и общие затраты чаще называют административными.
В коммерческие расходы входят: зарплата работников сферы сбыта, транспортные расходы по доставке товаров покупателям и др.
- Учет доходов и расходов по основной и неосновной деятельности
Учет доходов осуществляется в соответствии МСФО 18 «Выручка».
Доход от реализации товаров (услуг) признается, когда соблюдены следующие условия:
- предприятие перевело все риски и вознаграждения на покупателя, связанные с собственностью на товары;
- предприятие не контролирует проданные товары и не участвует в управлении в той степени, которое обычно ассоциируется с правом собственности;
- доход можно надежно оценить;
- существует уверенность в том, что выгода от сделки будет получена;
- затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены.
Выручка оценивается по справедливой стоимости полученного или ожидаемого к получению возмещения за товары и услуги.
Для отражения доходов предприятия предназначены счета раздела 6 «Доходы». По кредиту счетов отражаются доходы от реализации продукции (работ, услуг); доходы, полученные в прошлом периоде, но относящиеся к отчетному периоду; доходы от выбытии основных средств, нематериальных активов, финансовых инвестиций, суммы полученных положительных курсовых разниц и прочие доходы.
В разделе 6 «Доходы» есть подразделы 6020 «Возврат проданной продукции» и 6230 «Скидки с цены и с продаж». Все возвраты и торговые скидки должны вычитаться из дохода. Они рассматриваются как уменьшение доходов, а не как расходы. Скидки предоставляются, чтобы побудить покупателя к досрочной оплате запасов.
В конце года счета раздела 6 «Доходы» закрываются счетом 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)». Следовательно, на 1 января и 31 декабря они остатков не имеют.
Корреспонденции счетов по учету доходов
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| 1 | 2 | 3 |
| 1.Предъявлен счет покупателю за реализованную продукцию | 1210 | 6010 |
| 2.Отражены доходы, полученные в прошлом периоде, но относящиеся к отчетному периоду | 3520 | 6010 |
| 3.Отражена стоимость реализованных за наличный расчет прочих нематериальных активов | 1010 | 6210 |
| 4.Получены ценные материалы от ликвидации основных средств | 13250 | 6210 |
5.Отражена положительная курсовая разница по кассе в инвалюте | 1010 | 6250 |
| 6.Получены субсидии исполнительных органов власти на ТБС | 1030 | 6230 |
| 7.Получен доход от передачи основных средств в текущую аренду | 1030 | 6260 |
| 8.Получены основные средства в безвозмездном порядке от прочих юридических и физических лиц | 2410 | 6220 |
| 9.Покупателям и заказчикам предоставлены скидки с цены и продаж | 6030 | 1210 |
| 10.В конце года закрыты счета: | ||
| — возвратов проданной продукции и скидок с цены и продаж | 5610 | 66020;6030 |
| — доходов | счета 6 раздела | 5610 |
Для учета расходов периода предназначены активные, временные счета раздела 7 «Расходы». Расходы накапливаются на дебете счетов, а списываются по кредиту в дебет счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».
Корреспонденции счетов по учету расходов
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| 1 | 2 | 3 |
| 1.Отпущена со склада готовая продукция покупателю | 7010 | 1320 |
| 2.Сданы по актам выполненные работы и услуги | 7010 | 8110 |
| 3.Списана себестоимость реализованных товаров | 7010 | 1330 |
| 4.Отпущены упаковочные материалы на продукцию, подготовленную к отгрузке | 7110 | 1310 |
| 5.Начислена заработная плата работникам сферы сбыта продукции | 7110 | 3350 |
| 6.Произведены отчисления от оплаты труда в резерв на оплату очередных отпусков работников сферы сбыта продукции | 7110 | 3430 |
| 7.Израсходованы материалы в сфере сбыта | 7110 | 1310 |
| 8.Акцептованы счета поставщиков за рекламу, охрану складов и пр. услуги, оказанные при реализации продукции (товаров, работ, услуг) | 7110 | 3310 |
| 9.На сумму НДС, включенную в счета поставщиков | 1420 | 3310 |
| 10.Начислена амортизация по основным средствам сферы сбыта | 7110 | 2420 |
| 11.Начислена амортизация по прочим НМА сферы сбыта | 7110 | 2740 |
| 12.Оплачены за счет подотчетных сумм или наличными из кассы расходы по реализации | 7110 | 1210;1010 |
| 13.Начислена заработная плата АУП | 7210 | 3350 |
| 14.Образован резерв по сомнительным требованиям | 7440 | 1290 |
| 15.Начислены: земельный и прочие налоги | 7210 | 3160;3190 |
| 16.Начислена амортизация по нематериальным активам общехозяйственного назначения | 7210 | 2740 |
| 17.Начислено вознаграждение за банковский кредит | 7310 | 3380 |
| 18. Отражена отрицательная курсовая разница по кассе в инвалюте | 7430 | 1010;1030 |
| 19. Образован резерв на обесценение запасов | 7420 | 1360 |
| 20. Безвозмездно переданы материалы другим субъектам | 7470 | 1310 |
| 21. Начислен корпоративный подоходный налог с юридических лиц | 7710 | 3110 |
| 22. Начислен социальный налог от зарплаты административных работников и рабочих вспомогательных производств | 7210;8310 | 3150 |
| 23. Социальные отчисления приняты в уменьшение социального налога | 3150 | 3210 |
| 24. В конце года закрыты счета расходов | 5610 | счета 7 раздела |
Результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия отражаются на счете группы 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» и определяется результат путем сопоставления доходов и расходов, которые в конце отчетного периода списываются на этот счет: доходы — на кредит, а расходы – на дебет счета.
Основная литература [1-9]
Дополнительная литература [1-15]
Контрольные задания для СРС
- Понятие и классификация доходов и расходов.
- Учет доходов и расходов по основной и неосновной деятельности.
- Учет доходов и расходов будущих периодов.
- Учет прочих доходов и расходов.
- Признание и учет расходов периода.
- Порядок включения расходов периода в финансовый результат деятельности организации.
- Учет финансовых результатов и использования прибыли.
Налоговые ставки, налоговый и отчётный периоды по налогу на прибыль организаций
Налоговые ставки по налогу на прибыль организаций разнообразны. Их дифференциация обусловлена налоговой юрисдикцией организации — налогоплательщика и характером деятельности, приносящей налогооблагаемый доход (ст. 284 НК РФ).
Базовая ставка налога на прибыль установлена в размере 20%. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет, а суммы налога, исчисленная по налоговой ставке в 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.
Представительным (законодательным) органам государственной власти субъектов РФ предоставлено право снижать ставку налога, зачисляемого в региональные бюджеты для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже чем до 13,5%. Тем самым реализуется принцип федерализма в налогообложении и осуществляется регулирующая функция налога на прибыль организаций.
Налог на прибыль организаций существенно отличается от большинства федеральных налогов порядком зачисления в бюджеты различного уровня. Сумма налога на прибыль доходов в виде дивидендов, процентов от операций с государственными или муниципальными долговыми обязательствами и от доходов иностранных организаций, полученных из российских источников, зачисляется в федеральный бюджет. В оставшейся части по юридической сущности налог на прибыль является «расщепленным», поскольку в определенных процентных долях поступает в федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований.
По базовой ставке в 20% облагается прибыль большинства российских и иностранных организаций.
Пониженная налоговая ставка 10% применяется к доходам иностранных организаций, не связанным с деятельностью в РФ через постоянное представительство, от использования, содержания, или сдачи в аренду судов, самолетов и др. транспортных средств или контейнеров для международных перевозок.
Налоговая ставка 13% используется для исчисления налога по доходам российских организаций, полученных в виде дивидендов, а также иностранных организаций — налоговых резидентов РФ, имеющих фактическое право на получение дохода (п. 1.1 ст. 312 НК РФ).
Ставка 15% применяется к доходам иностранных организаций в виде дивидендов от российских организаций. Также по ставке 15% облагаются доходы российских организаций по различным государственным и муниципальным бумагам, эмитированным после 01.01.2007 и другие доходы.
По ставке 9% облагаются доходы, в частности, по муниципальным ценным бумагам, эмитированным до 01.01.2007 на срок не менее 3 лет. Учитывая значимость развития рынка государственных и муниципальных ценных бумаг, а также учитывая пока еще низкую их ликвидность и доходность, законодателем применяются пониженные ставки налога на прибыль от операции с этими видами долговых обязательств.
По налогу на прибыль существует и ставка 0%. Она применяется, например, к доходам российских организаций в виде дивидендов, если такая организация не менее 365 дней владеет не менее 50% уставного капитала выплачивающей дивиденды организации; доходам организаций по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.1997; доходам организаций, осуществляющих социальное обслуживание граждан.
Для организаций-резидентов различных особых экономических зон (ОЭЗ) и территорий опережающего социально-экономического развития (ТОР) устанавливается налоговая ставка 0% только по налогу, зачисляемому в федеральный бюджет. «Нулевая» налоговая ставка применяется также организациями, осуществляющими образовательную или медицинскую деятельность при соблюдении условий, определяемых ст. 284.1 НК РФ.
Характерные особенности имеются при налогообложении прибыли Центрального банка Российской Федерации, обусловленные его статусом государственного банка. Прибыль, полученная Центральным банком РФ в результате осуществления функций, возложенных на него Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», облагается по ставке 0%. Прибыль, полученная Центральным банком РФ от всех иных видов деятельности, подлежит налогообложению на общих основаниях, т.е. по ставке 20%.
Существует и повышенная по сравнению с базовой ставка налога на прибыль. Она составляет 30% и применяется к доходам по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права на которых учитываются на счете депо иностранного номинального держателя. Условием применения повышенной ставки является не предоставление налоговому агенту информации о получателе такого дохода (выгодоприобретателе). Такой подход соответствует общемировой практике раскрытия конечного выгодоприобретателя (бенефициара).
Налоговый период по налогу на прибыль организаций — один год. Отчетный период — квартал (ст. 285 НК РФ).
