Учет акцизов. Особенности учета акцизов на алкогольную и спиртосодержащую продукцию
Следующие лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами: Организации, ИП, Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу.
Для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с акцизами, уплаченными поставщикам подакцизных товаров, предназначен счет 19 субсчет «Акцизы по оплаченным материалам и ценностям». По дебету 19 счета отражается сумма акцизов, уплаченных поставщику за подакцизные товары, используемые в качестве сырья для производства подакцизных товаров Д 19 К 60 –выделение акциза. Если из подакцизного сырья будет выпущена неподакцизная продукция, то акциз не выделяется, а включается в стоимость приобретенного сырья Дт 10,20 – Кт 19.
Подакцизные товары: спирт этиловый из всех видов сырья; алкогольная прод-ия с долей этилового спирта более 1.5% за исключением виноматериалов; пиво; табачные изделия; авто и мото; нефтепродукты; спиртосодержащая с объемной долей спирта свыше 9%.
Налоговой базой для обложения акцизами являются объем, количество, иные показатели ввозимых маркированных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, либо стоимость ввезенных подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, либо объем ввозимых маркированных товаров в натуральном выражении для исчисления акцизов при применении твердой (специфической) налоговой ставки и расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акцизов при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки в отношении товаров, для которых установлены комбинированные ставки акциза, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) ставок.
Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы в нат .ед.. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами, определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.
Сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду .Налоговый период Календарный месяц.
Налоговые вычеты по акцизам производятся при выполнении след.
Вычет входного акциза
Вычет суммы акциза отражайте в бухучете проводкой:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– принят к вычету акциз.
О правилах применения вычетов по акцизам см. Когда и как акциз можно принять к вычету.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении вычета входного акциза
ООО «Альфа», имеющее свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, в феврале реализовало заводу по производству косметической продукции 1000 литров денатурата. Договорная стоимость спирта – 177 000 руб. (в т. ч. НДС – 27 000 руб., акциз – 102 000 руб.). Покупатель имеет свидетельство на производство спиртосодержащей продукции. В апреле весь полученный денатурат покупатель использовал для производства спиртосодержащей настойки «Огуречная» в металлической аэрозольной упаковке. В налоговую инспекцию документы, подтверждающие право завода на налоговый вычет, были представлены в мае. Ставка акциза в расчете на 1 литр денатурата – 102 руб.
Бухгалтер завода сделал в учете следующие записи.
В феврале:
Дебет 10 субсчет «Сырье и материалы» Кредит 60 – 48 000 руб. (177 000 руб. – 27 000 руб. – 102 000 руб.) – получен денатурат от поставщика для производства спиртосодержащей продукции;
Дебет 19 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 60 – 27 000 руб. – отражен входной НДС;
Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 60 – 102 000 руб. (1000 л × 102 руб.) – отражена сумма акциза, предъявленного поставщиком, при приобретении денатурата для производства спиртосодержащей продукции;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «Расчеты по НДС» – 27 000 руб. – принят к вычету входной НДС;
Дебет 60 Кредит 51 – 177 000 руб. – уплачено поставщику за денатурат.
В апреле:
Дебет 44 Кредит 10 субсчет «Сырье и материалы» – 57 000 руб. – списано 1000 литров денатурата для производства настойки «Огуречная».
В целях налогового учета денатурат списывается по стоимости с учетом начисленного акциза, что составляет 159 000 руб. (57 000 руб. + 102 000 руб.). В связи с этим возникает постоянный налоговый актив в сумме 20 400 руб. ((159 000 руб. – 57 000 руб.) × 20%), который отражается в бухучете следующей проводкой:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 – 20 400 руб. – отражена сумма постоянного налогового актива.
В мае:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы» – 102 000 руб. (1000 л × 102 руб.) – принят к вычету акциз, относящийся к денатурату, отпущенному в производство спиртосодержащей продукции, при представлении в налоговую инспекцию подтверждающих документов;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 – 20 400 руб. – сторнирована сумма постоянного налогового актива при принятии акциза к вычету.
Как вести учет акцизов в бухгалтерском учете?
условий:
-Приобретенные товары предназначены для осущ. операций, облагаемых акцизом.
-сумма акциза фактически уплачена поставщику товара
— приобр. товары должны быть приняты к учету, т.е. оприходованы на балансе предприятия
— у предприятия есть документы, подтв. Право на вычет ( счета-ф, накладные)
В бухучете налоговый вычет акциза отражается проводкой: Д68 К19 Начисление акциза по реализованным подакцизным товарам в бухгалтерском учете отражается так же, как и начисление НДС: Д 90 К 68.
Особенности учета акцизов на алкогольную прод-ию.По алкогольной продукции размер возмещаемого акциза зависит от количества спирта, отпущенного в пр-во. Если из сырья производится неподакцизная продукция, то сумма акциза списывается на счета затрат 20-19. Возмещение акциза по алкогольной продукции произв-ся на основании условий: спирт переработан. Произведенная продукция реализована, спирт должен быть оплачен, акциз должен быть оплачен. Вычетам подлежит сумма акциза, рассчитанная исходя из объемной доли спирта, использованного для пр-ва виноматериала или др прод-ии. Вычет производится при предоставлении налогоплательщиком в налоговые органы следующих документов: договора купли-продажи; платежные документы с отметкой банка; товарно-транспортная накладная и счет-фактура; купажные акты; акты на списание виноматериалов в пр-во. При возникновении сверхнормативных потерь спирта: 91-19 списание акциза; 20-19 Алкогольная прод-ия маркируется спец. Федеральными марками.. Ст-ть марок спис. на увел. ст-ти прод-ии, т.е. на с/с. Дт10 – Кт 60 – покупка марки Дт19 – Кт 60; Дт 20 – Кт 10- после реализации продукции с маркой, стоимость марки относится на затраты; Дт 68 – Кт 19. Для спиртосодержащей продукции начисление акциза зависит от наличия у п/п и у покупателей п/п свидетельств на операции с денатурированным этиловым спиртом. С 1 августа 2011 г. ставка акциза на этиловый спирт из всех видов сырья (в том числе спирта-сырца) и коньячный спирт зависит от того, уплачивает ли организация авансовый платеж акциза (п. 1 ст. 193 НК РФ). Так, при отгрузке или передаче внутри одной организации спирта для производителей алкогольной или спиртосодержащей продукции, уплачивающих авансовый платеж, предусмотрена нулевая ставка акциза. Такую же ставку применяют производители парфюмерно-косметической продукции и продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.
Если производители в качестве сырья используют спиртосодержащую продукцию, сумма вычета будет меньше суммы акциза, фактически уплаченной при приобретении спиртосодержащей продукции. В данном случае сумма вычета будет определяться исходя из ставки акциза на этиловый спирт. Ставка акциза на спиртосодержащую продукцию. установлена на одинаковом уровне со ставкой акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9%.Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Исчисление суммы акциза производится путем применения установленной ставки акциза к налоговой базе.
Исчисление суммы акциза по игорному бизнесу производится путем применения ставки акциза, установленной на налоговый период, к количеству объектов обложения.
При изменении в налоговом периоде количества объектов обложения сумма акциза на введенный (выбывший) объект уплачивается в полном объеме;
По подакцизным товарам, произведенным из давальческих сырья и материалов, акциз уплачивается в день передачи продукции заказчику или лицу, указанному заказчиком.
При передаче, сырой нефти, газового конденсата, добытых на территории РК, на промышленную переработку, акциз уплачивается в день ее передачи.
Акцизы по другим подакцизным товарам, подлежат перечислению в бюджет не позднее чем:
1) на тринадцатый деньмесяца по операциям, совершенным в течение первых десяти дней налогового периода;
2) на двадцать третий день месяца по операциям, совершенным в течение вторых десяти дней налогового периода;
3) на третий день месяца, следующего за отчетным месяцем, по операциям, совершенным за оставшиеся дни налогового периода.
При производстве подакцизных товаров, из сырья собственного, производства, которое подлежит обложению акцизом, акциз на данное сырье уплачивается в сроки, установленные для уплаты акциза по готовым подакцизным товарам.
Акциз по игорному бизнесу уплачивается в совокупности с фиксированным суммарным налогом (патент) ежмесячно позднее 20-го числа месяца следующего за отчетным.
Учетные алгоритмы для акцизов по операциям с прямогонным бензином
Учет акцизов при осуществлении операций с прямогонным бензином (ПБ) производится:
- производителем ПБ,
- покупателем ПБ.
Акциз уплачивает производитель ПБ
В основе учетных алгоритмов лежат следующие условия:
- производитель ПБ начисляет акциз при реализации ПБ на территории РФ;
- момент начисления акциза — день отгрузки ПБ покупателю;
- для начисления акциза наличие или отсутствие у производителя ПБ свидетельства о регистрации совершающего операции с ПБ лица значения не имеет;
- сумма акциза по ПБ (АПБ) определяется по формуле:
АПБ = VПБ × CАПБ,
где:
VПБ —объем реализованного ПБ в тоннах;
CАПБ — ставка акциза за 1 тонну ПБ.
Бухучет начисленного производителем ПБ акциза зависит от наличия или отсутствия свидетельства на производство ПБ.
Свидетельство имеется
- Наличие свидетельства позволяет производителю ПБ принять к вычету исчисленный акциз: если ПБ продан компании, обладающей свидетельством на переработку ПБ;
- если производитель ПБ передает ПБ собственнику сырья, использованного при его производстве, и если собственник впоследствии продает ПБ фирме, имеющей свидетельство на переработку ПБ.
| Дебет | Кредит |
| Начисление акциза при продаже ПБ |
Свидетельство отсутствует
Отсутствие свидетельства требует от производителя ПБ:
- акциз предъявить покупателю,
- выделить начисленный акциз в документах.
При этом не имеет значения наличие или отсутствие у покупателя свидетельства на переработку ПБ.
В бухучете производится запись:
| Дебет | Кредит |
| 90.4 (91.2) | Начисление акциза при реализации ПБ (акциз учитывается по дебету того счета, на котором учтены суммы поступлений от реализации ПБ) |
Аналогичная схема отражения акциза применяется, если:
- у покупателя ПБ нет свидетельства на переработку ПБ;
- купленный ПБ не будет использован для производства продукции нефтехимии.
Акциз уплачивает покупатель ПБ
У покупателя возникает обязанность начислить акциз, если:
- фирма имеет свидетельство на переработку ПБ;
- полученный ПБ принадлежит ей на праве собственности.
В бухучете акциз покупателю необходимо начислить при покупке ПБ (в момент его оприходования):
| Дебет | Кредит |
| Начисление акциза при получении ПБ |
Отражение поступления ПБ и сумм акциза зависит от намерения фирмы. Например, если фирма намерена использовать полученный ПБ как сырье для изготовления нефтехимической продукции внутри фирмы, акциз не начисляется, а в бухучете производится запись:
| Дебет | Кредит |
| Оприходован полученный от поставщика ПБ как сырье для производства нефтехимической продукции |
Последующее списание ПБ в виде сырья для изготовления нефтехимической продукции включения начисленного акциза в стоимость израсходованного ПБ не требует — его принимают к вычету (если есть все подтверждающие факт передачи в производство ПБ документы).
В бухучете производится проводка:
| Дебет | Кредит |
| Отражение вычета по акцизу, начисленному при получении ПБ |
Если же целью приобретения ПБ не является изготовление нефтехимической продукции, начисленный при получении ПБ акциз включается в его стоимость:
| Дебет | Кредит |
| В стоимость ПБ включен начисленный при его приобретении акциз |
В ситуации, когда у фирмы отсутствует свидетельство на переработку ПБ, действует следующий учетный алгоритм:
- акциз при получении ПБ не начисляется;
- у производителя ПБ отсутствует право на «акцизный» вычет, поэтому он включает акциз в цену реализуемого ПБ и предъявляет его покупателю.
Service Temporarily Unavailable
При наличии у плательщика нескольких игорных заведений в области (городе) акциз уплачивается отдельно по каждому объекту.
Акциз от осуществления деятельности по организации и проведению лотерей уплачивается до или в день регистрации выпуска, в продажу лотерейных билетов.
Уплата акциза производится по месту регистрации плательщика акциза за исключением следующих случаев.
Плательщики акциза, имеющие структурные подразделения, уплачивают акциз по местонахождению структурных подразделений в установленном порядке, если они осуществляют:
1) производство алкогольной продукции и всех видов спирта и (или) их розлив;
2) осуществляют оптовую, розничную реализацию бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива.
1.По окончании каждого налогового периода налогоплательщик обязан представить в налоговые органы по месту своей регистрации декларацию по акцизу не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом.
2. Плательщики акциза, имеющие структурные подразделения одновременно с декларацией представляют расчеты по акцизу за структурные подразделения.
3. Декларация и расчеты по акцизу за структурные подразделения представляются в налоговый орган не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом.
Сроки уплаты акциза на импортируемые подакцизные товары
Акцизы на импортируемые товары уплачиваются в день, определяемый таможенным законодательством Республики Казахстан для уплаты таможенных платежей.
Акциз на импортируемые подакцизные товары, подлежащие маркировке, уплачивается до или в день получения акцизных марок .
При осуществлении фактического импорта подакцизных товаров, сумма акциза подлежит уточнению.
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций | Первичные документы |
| Начислены акцизы при получении нефтепродуктов организацией, имеющей свидетельство. | Счета-фактуры | ||
| 90-2 | 19, 41 | Начислен акциз по передаче нефтепродуктов, лицам, не имеющим свидетельства. | Счета-фактуры |
| Предъявлены к вычету акцизы при передаче нефтепродуктам лицам, не имеющим свидетельство. | Счета-фактуры | ||
| 41, 43 | Начислены акцизы при принятии к учету самостоятельно произведенных или полученных в счет оплаты услуг по их производству нефтепродуктов организацией, не имеющей свидетельства. | Счета-фактуры | |
| Начислены акцизы с авансовых платежей, полученных в счет предстоящей отгрузки продукции (товаров), датой реализации которой в целях исчисления акцизов является дата оплаты. | Счета-фактуры | ||
| Зачтена сумма акциза с авансового платежа при отгрузке продукции (товаров). | Счета-фактуры | ||
| 90-4 | Начислены акцизы при продаже подакцизных товаров. |
Экспорт товаров
Начисление акциза по экспортным поставкам в случае, если в налоговую инспекцию не представлены поручительство банка (ст. 74 НК РФ) или банковская гарантия, отражайте проводкой:
Дебет 68 субсчет «Акциз к возмещению по экспортным поставкам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– начислен акциз на неподтвержденную экспортную поставку.
После представления в налоговую инспекцию документов, подтверждающих факт экспорта подакцизного товара, возврат ранее начисленного налога отразите проводкой (п. 3 ст. 184 НК РФ):
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 68 субсчет «Акциз к возмещению по экспортным поставкам»
– принят к вычету акциз при подтверждении экспорта.
Если и в дальнейшем экспорт не будет подтвержден, то ранее начисленный акциз списывается на расходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Акциз к возмещению по экспортным поставкам»
– списан акциз по неподтвержденной экспортной поставке на прочие расходы;
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражено постоянное налоговое обязательство.
Бухгалтерские проводки по учету акцизов
Бухгалтерские проводки по учету платежей за пользование природными ресурсами
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций | Первичные документы |
| 20, 23, 25, 26 | Начислена плата за пользование водными ресурсами. | Налоговая декларация по плате за пользование водными объектами, Бухгалтерская справка. | |
| Перечислена плата за пользование водными ресурсами. | Платежное поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету. | ||
| 20, 23, 25, 26 | Начислена плата за негативное воздействие на окружающую среду. | Бухгалтерская справка | |
| Перечислена плата за негативное воздействие на окружающую среду. | Платежное поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету. |
Бухгалтерские проводки по учету налога на добычу полезных ископаемых
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций | Первичные документы |
| 20, 23, 25, 26 | Начислен налог на добычу полезных ископаемых | Налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых, Бухгалтерская справка. | |
| Уплачены авансовые платежи по налогу на добычу полезных ископаемых. | Платежное поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету. | ||
| Уплачен налог на добычу полезных ископаемых. | Платежное поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету. |
Бухгалтерские проводки по учету региональных налогов и сборов
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций | Первичные документы |
| 91-2 | Начислен налог на имущество. | Налоговая декларация по налогу на имущество, Бухгалтерская справка. | |
| Уплачен налог на имущество. | Платежное поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету. | ||
| Начислен транспортный налог. | Налоговая декларация по транспортному налогу, Бухгалтерская справка. | ||
| Уплачен транспортный налог. | Платежное поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету. | ||
| 91-2 | Начислены региональные лицензионные сборы. | Бухгалтерская справка. | |
| Уплачены региональные лицензионные сборы. | Платежное поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету. |
Дата добавления: 2017-01-21; | Нарушение авторских прав
Рекомендуемый контект:
Похожая информация:
Поиск на сайте:
«Акцизные» проводки при передаче подакцизных товаров структурному подразделению
Если структурное подразделение фирмы выделено на отдельный баланс и ему переданы ПТ для изготовления неподакцизных товаров, в бухучете производятся записи следующего содержания:
| Дебет | Кредит |
| Отражена передача произведенных фирмой ПТ своему подразделению | |
| Начисление акциза при передаче ПТ своему подразделению для изготовления товаров, не относящихся к разряду подакцизных |
Что необходимо знать при открытии обособленного подразделения, узнайте из размещенных на нашем портале статей:
«Регистрация обособленного подразделения — пошаговая инструкция 2016»;
«Открываем обособленное подразделение при УСН».
Если подразделение на отдельный баланс не выделено, записи в бухучете будут иными:
| Дебет | Кредит |
| Отражена передача ПТ подразделению | |
| Начисление акциза при передаче ПТ подразделению |
ПТ может быть использован не только для изготовления продукции, но и для своих внутренних нужд. В такой ситуации акциз вместе со стоимостью израсходованных ПТ учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99):
| Дебет | Кредит |
| (23, 26…) | Отражена передача ПТ подразделению для собственных нужд |
| (23, 26…) | Начисление акциза при передаче ПТ подразделению для собственных целей |
Расчеты с бюджетом, налоги и сборы
Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость.
Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
Счет 19 имеет следующие субсчета:
- 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;
- 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;
- 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».
По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
По основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:
- 68 «Расчеты по налогам и сборам» — при производственном использовании; учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86) — при использовании на непроизводственные нужды;
- 91 «Прочие доходы и расходы» — при продаже этого имущества.
Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.), а по основным средствам и нематериальным активам — учитывают вместе с затратами по их приобретению.
При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 9012021087 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (при продаже «по отгрузке»), или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при продаже «по оплате»). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.
Учет акцизов, налога на прибыль, имущество и доходы физических лиц
Учет акцизов осуществляется в основном аналогично учету НДС с использованием счетов 19 и 68.
При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.
Учет налога на доходы физических лиц. Порядок расчетов и уплаты данного налога рассмотрен в главе 12, там же изложен порядок учета единого социального налога (см. п.12.8).
Учет налога на имущество. Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», на субсчет «Расчеты по налогу на имущество».
Начисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетный счет».
Учет налога с продаж.
Начисление налога с продаж оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 90 «Продажи» | Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», | субсчет «Расчеты по налогу с продаж» |
Перечисление налога с продаж в бюджет отражают по дебету счета 68 с кредита счетов учета денежных средств.
Что относят к средним дистиллятам
Средние дистилляты — это некоторые виды нефтепродуктов, которые получаются в результате перегонки углеводородов. В частности, к ним относят печное и судовое топливо. Они являются подакцизными товарами (подп. 11 п. 1 ст. 181 НК РФ).
Средние дистилляты — это смеси углеводородов в жидком состоянии, одновременно соответствующие двум показателям:
- плотность 750 — 930 кг/куб. м при температуре 20°C;
- температура конца перегонки 215 — 360°C (это температура, при которой перегоняется не менее 90 процентов смеси при атмосферном давлении 760 мм ртутного столба).
Такие характеристики средних дистиллятов приведены в подпункте 11 пункта 1 статьи 181 НК РФ и действуют до 01.04.2020.
При проверке налоговая инспекция может потребовать подтверждение того, что топливо относится к средним дистиллятам. Документы, которые надо предоставить в этом случае, НК РФ не установлены. Главное, чтобы из них было видно, что топливо, с которым совершены операции, имеет физико-химические характеристики, соответствующие средним дистиллятам.
Как платит акциз получатель
Российская организация, которая получила (приобрела) cредние дистилляты, обязана начислить акциз, если:
- у нее есть свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами;
- она приобрела средние дистилляты в собственность по договору с российской организацией (подп. 29 п. 1 ст. 182 НК РФ).
Приобретение средних дистиллятов в собственность можно подтвердить договором купли-продажи, товарной накладной, другими документами.
Начислить акциз надо на дату получения средних дистиллятов (абз. 8 ст. 195 НК РФ).
Сумму акциза рассчитывают по формуле (п. 11 ст.187, п. 1 ст.194 НК РФ):
| Сумма акциза | = | Объем полученных средних дистиллятов (в тоннах) | х | Действующая ставка акциза за 1 тонну средних дистиллятов |
Вычет акциза
Сумма акциза, который начислен при получении средних дистиллятов, в стоимость этих подакцизных товаров не включается (подп. 6 п. 4 ст. 199 НК РФ). Данную сумму акциза можно принять к вычету с коэффициентом 2 или 1.
Вычет с коэффициентом 2 возможен, если средние дистилляты использованы для бункеровки (заправки) объектов, по которым получено свидетельство. Это водные суда, установки и сооружения, указанные в пункте 1 статьи 179.5 НК РФ.
Начислить акциз при получении средних дистиллятов нужно, если у покупателя есть свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами (подп. 29 п. 1 ст. 182 НК РФ).
Этот акциз можно принять к вычету с коэффициентом 2, если выполнены требования пункта 22 статьи 200 НК РФ. Главное требование – средние дистилляты использованы для бункеровки (заправки), в частности, объектов, которые:
- используются для судоходства или торгового мореплавания;
- ходят под Государственным флагом РФ;
- принадлежат организации на праве собственности или праве владения, пользования или распоряжения.
Вычет возможен, если есть документы, перечисленные в пункте 22 статьи 201 НК РФ.
Вычет с коэффициентом 1 применяют, если полученные средние дистилляты использованы не для бункеровки объектов, а для других целей. Например, при перепродаже.
Документы на вычет
Чтобы получить вычет, нужно приложить к декларации по акцизу за период, в котором он заявлен, подтверждающие документы.
Для вычета с коэффициентом 1 нужно иметь:
- копию свидетельства о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами;
- копию договора поставки (купли-продажи) топлива, которое относится к cредним дистиллятам, с российской организацией — поставщиком.
Эти документы понадобятся и для вычета с коэффициентом 2. Но кроме них для двойного вычета нужно подтверждение того, что средние дистилляты использованы для бункеровки объектов, перечисленных в статье 179.5 НК РФ.
Поправки в определение средних дистиллятов
Федеральным законом от 30.07.2019 № 255-ФЗ (далее – Закон № 255-ФЗ) с этой даты введены поправки в НК РФ, согласно которым с 01.04.2020 года средними дистиллятами признаются смеси углеводородов в жидком или твердом состоянии (при температуре 20°C и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), полученные в результате первичной или вторичной переработки нефти, значения показателя плотности которых не превышают 1.015 кг/куб. м.
К средним дистиллятам будут относиться все темные нефтепродукты, часть из которых пока не признается подакцизными товарами или выделена в самостоятельную категорию, в том числе мазут.
Напомним, до 01.04.2020 верхняя граница плотности в определении понятия средние дистилляты составляет 930 кг/куб. м, а это меньше характерной плотности мазута.
Понятие «темное судовое топливо» и, соответственно, связанные с ним объект налогообложения и вычет, исключаются.
Поправки в порядок вычета
Закон № 255-ФЗ в целях сдерживания налоговой нагрузки на тепло- и электроснабжающие организации предусматривает для покупателей, использующих средние дистилляты в качестве топлива для производства тепла и электроэнергии, вычеты с коэффициентом 2.
Потребители мазута также смогут получить налоговый вычет по акцизу на средние дистилляты, если оформят свидетельство плательщика акциза и докажут его целевое использование в качестве котельного или бункерного топлива. Чтобы поставить к вычету начисленный продавцом акциз, они должны будут второй раз начислить акциз, после чего смогут получить вычет в двойном размере. В итоге стоимость топлива будет возвращена к исходному значению до начисления акциза продавцом.
Напомним, что сейчас коэффициент 2 применяется только при использовании для бункеровки судов.
Плательщики
Плательщиками акцизов являются юридические и физические лица, которые:
- Производят подакцизные товары в РК;
- Импортируют подакцизные товары в РК;
- Реализуют бензин и дизельное топливо на территории РК
- Лица, реализующие подакцизный товар, уплата акциза по которому не подтверждена и т.д.
В конфигурации «Бухгалтерия 8 для Казахстана» признак того, что организация или физическое лицо являются плательщиками акцизов, устанавливается в регистре сведений Учетная политика (налоговый учет)
, который доступен в разделе
Предприятие
—
Учетная политика
. Для этого на основной вкладке необходимо установить признак
Плательщик акциза
.
