Порядок возмещения транспортных расходов покупателем

Способы возмещения транспортных расходов по договору поставки

Договором поставки может быть предусмотрено несколько вариантов возмещения транспортных расходов покупателем. Для наглядности мы представили их в форме схемы:

При возмещении транспортных расходов способом № 1 поставщик не участвует в перевозке товара. Он просто отдает товар покупателю либо нанятому им перевозчику. На этом его обязательства заканчиваются. Поэтому в бухгалтерском и налоговом учете продавца данный способ возмещения транспортных затрат никак не учитывается.

А вот варианты возмещения транспортных затрат, предусмотренные в способе № 2, требуют своего отражения в учете поставщика. Рассмотрим детально каждый из них.

Судебные издержки

Судебные издержки представляют собой госпошлину и расходы в связи с рассмотрением дела в суде. АПК РФ (ст. 101) и ГПК РФ (ст. 94) относят ним, в частности:

• расходы на адвокатов, представителей сторон;
• расходы при проведении осмотра и сбора доказательной базы;
• расходы на проживание в связи с необходимостью явки в суд и т.д.

Показательно в этом смысле определение Конституционного суда, рассматривающего спор между организацией и налоговой службой №22 от 20-02-02 г., который приравнивает судебные издержки к убыткам, понесенным организацией в результате неправомерных действий ФНС, и предписывает обязательное их возмещение в полном объеме. Некоторые из них, в частности расходы на юриста и консультанта, для организации, которая только подает судебный иск, являются досудебными, по факту разбирательство еще не состоялось, а расходы понесены.

Как возместить материальный ущерб?

Ситуация: организация подает в суд на контрагента. Будет ли выигран иск, неизвестно, а расходы на услуги адвоката уже понесены. Как отразить их в НУ и БУ? Рассмотрим случай, когда организация находится на ОСНО как самый сложный с точки зрения нюансов учета.

НК РФ (ст. 252) позволяет включать в расходы экономически обоснованные суммы. В данном случае это условие соблюдается: экономическая обоснованность состоит в возможности получить по суду задолженность с контрагента. Подтверждение расходов заключается в наличии любого документа, например, акта об оказании услуг адвокатской конторой, подписанного обеими сторонами, фиксирующего указанную хозяйственную операцию. Заметим, документы, свидетельствующие об оплате услуг, например, платежные поручения банка, могут только дополнять акт, но не заменять его как подтверждающие. Расходы чаще всего признаются датой подписания акта (хотя, согласно ст. 272-7 п.п.3, организацией могут быть предусмотрены и иные сроки, например, в соответствии с положениями договора, по последней дате отчетного или налогового периода).

Расходы относятся к прочим и отражаются в БУ проводкой Д 91 К 60 (или 76).

Возмещение расходов на собственные транспортные услуги

Договор

Перед проведением поставки товара продавцу нужно определиться со способом учета транспортных услуг:

• в стоимости товара — в договоре поставки;
• отдельной суммой — в договоре на транспортные услуги.

При учете затрат по перевозке товара в стоимости товара фиксируете сумму транспортных расходов в договоре поставки. В частности, проставляете стоимость товара с НДС и ниже указываете, что в нее включены расходы по перевозке товара до покупателя в размере NNNNN,NN руб. По желанию отметьте, что при возврате товара полученная от покупателя оплата в части произведенных транспортных расходов не возвращается.

Если же продавец никак не выделит условия и размер возмещения расходов по перевозке товара, а просто укажет стоимость товара, то может столкнуться с неприятностями:

• во-первых, при возврате товара придется возвращать покупателю всю стоимость, указанную в договоре, в т. ч. и прибавленную к ней стоимость осуществленной доставки;
• во-вторых, налоговики могут исключить расходы на перевозку товара из расчета по налогу на прибыль по принципу «в договоре условий о доставке товара нет, т. е. продавец не должен ее производить, а значит, и расходы на перевозку товара ничем не обоснованы».

Самым лучшим вариантом возмещения и подтверждения произведенных транспортных услуг будет формирование отдельного договора (или дополнительного соглашения) о перевозке товара. В нем будет четко указано, что покупателю предоставляются услуги по доставке товара по указанному им адресу. И он должен оплатить их в определенный срок. При таком варианте по продаже товара и оказанию транспортных услуг продавец ведет раздельный учет.

Первичные документы

При учете услуг по перевозке товара в его стоимости поставщик выписывает товарную накладную. Стоимость транспортных услуг не должна указываться отдельно от стоимости товара. Это связано с тем, что товарная накладная предназначена для подтверждения реализации ТМЦ. А услуги к ТМЦ не относятся.

С заполнением товарной накладной вы можете ознакомиться в нашей статье «Унифицированная форма ТОРГ-12 — бланк и образец».

Для подтверждения перед налоговиками факта перевозки товара поставщик должен оформить путевой лист. Подробности о правилах его заполнения изложены в нашей статье «Какой порядок заполнения путевых листов (образец, бланк)?».

Если же продавец стоимость транспортировки выделяет в отдельном договоре (дополнительном соглашении), то оформление документов может производиться в 3 вариантах:

• товарно-транспортная накладная;
• товарная накладная и транспортная накладная;
• товарная накладная и акт об оказании транспортных услуг.

Счет-фактура

Если стоимость перевозки товара уже учтена в его стоимости, то продавцом составляется 1 счет-фактура на всю сумму, предназначенную к уплате покупателем. Отдельно выписывать счет-фактуру по услугам транспортировки не надо.

А вот если стоимость транспортных услуг учтена в отдельном договоре (дополнительном соглашении), то в таком случае нужно сформировать 2 счета-фактуры:

• по проданным товарам;
• по оказанным транспортным услугам.

Все выписанные поставщиком счета-фактуры должны быть отмечены в книге продаж. Счета-фактуры по полученным продавцом материалам и услугам (ГСМ, сопроводительные услуги, погрузочно-выгрузочные услуги и пр.) фиксируются в книге покупок.

Как учитывать НДС у продавца при получении возмещения транспортных расходов от покупателя, узнайте в КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

С особенностями исчисления НДС по транспортным услугам ознакомьтесь в нашей статье «Какой порядок обложения НДС транспортных услуг?».

Доставка входит в обязанности поставщика

По общему правилу, регулирующему договор поставки, поставщик обязан доставить товар покупателю. Это означает, что обязательство по доставке товара лежит на поставщике. Причем даже если об этом в договоре прямо не сказано. В такой ситуации условия доставки и вид транспорта, которым она будет осуществляться, поставщик вправе определить самостоятельно.
Обязанность поставщика доставить товар покупателю может прямо предусматриваться в договоре поставки. В этом случае стороны могут указать в нем вид транспорта и прочие условия доставки товара. Эти пункты договора становятся для поставщика обязательными (п. 1 ст. 510 ГК РФ).

Обязательство по доставке товара поставщик выполняет самостоятельно или привлекает для этого соисполнителя. И здесь надо учитывать вот что. Перевозки грузов автомобильным (грузоподъемностью свыше 3,5 т), железнодорожным, воздушным, морским и внутренним водным транспортом подлежат лицензированию. Нельзя без лицензии осуществлять погрузочно-разгрузочную деятельность на железнодорожном, морском и внутреннем водном транспорте. Об этом сказано в статье 17 Федерального закона от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее — Закон № 128-ФЗ). Для получения лицензии организация должна располагать необходимым парком техники, квалифицированным персоналом и отвечать иным лицензионным требованиям. Торговые организации таких лицензий, как правило, не имеют, поэтому доставлять товар самостоятельно они не вправе.

Говоря о лицензировании грузовых перевозок, важно отметить и такой момент. Статья 17 Закона № 128-ФЗ, в которой перечислены лицензируемые виды деятельности, содержит одно исключение из общего правила. Так, не требуется лицензия для перевозки грузов автомобильным транспортом для собственных нужд организации.

В этой связи возникает вопрос: является ли для поставщика доставка груза по договору поставки перевозкой для собственных нужд? Закон № 128-ФЗ однозначного ответа на этот вопрос не дает, так как в нем не разъясняется, что следует понимать под определением «для собственных нужд». В то же время правоприменительная практика свидетельствует о том, что для поставщика доставка грузов является предпринимательской деятельностью наряду с реализацией товара [2] . Поэтому такие перевозки не могут расцениваться как осуществленные для собственных нужд.

Следовательно, поставщик может доставлять товар самостоятельно, если у него есть лицензия, или же с привлечением соисполнителей. В последнем случае и заключаются договоры перевозки со специализированными организациями-перевозчиками.

Налогообложение такой операции, как доставка товара, во многом зависит от того, как определена стоимость доставки в договоре. Возможны два варианта. Первый вариант предусматривает, что цена товара в договоре указана с учетом его доставки покупателю. Согласно второму варианту поставщик увеличивает закупочную цену ранее приобретенного товара только на величину своей торговой наценки, а за доставку с покупателя взимает отдельную плату.

налог на прибыль

Доходом поставщика является сумма выручки, полученная от покупателя. Если стоимость доставки включена в цену товара, то поставщик по договору поставки получит выручку от реализации товара.
Цена товара и стоимость доставки могут быть выделены в договоре отдельно. В этом случае доход поставщика по договору поставки состоит из двух сумм: выручки от реализации товара и выручки от реализации транспортной услуги.

Если поставщик применяет метод начисления, то доходы в соответствии с пунктом 3 статьи 271 НК РФ учитываются в момент реализации товаров (работ, услуг). Расходы при методе начисления признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся исходя из условий сделок, независимо от момента оплаты этих расходов (п. 1 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе доходы признаются в день поступления оплаты за товары (работы, услуги). Расходами при кассовом методе признаются затраты после их фактической оплаты (ст. 273 НК РФ).

Допустим, поставщик в целях налогообложения прибыли определяет доходы и расходы кассовым методом. Тогда полученные от покупателя авансы засчитываются в счет оплаты товара по договору поставки. Поставщик отражает их в составе выручки при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Обратите внимание: авансы не образуют дохода только в том случае, если организация применяет метод начисления. На это прямо указано в подпункте 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Расходы поставщика по договору поставки будут состоять из покупной стоимости реализованного товара, затрат на его доставку покупателю и иных издержек. Причем расходы поставщика на доставку товара покупателю в соответствии со статьей 320 НК РФ в целях налогообложения прибыли являются косвенными. То есть полностью уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Затраты поставщик вправе признать, только если они соответствуют требованиям, установленным статьей 252 НК РФ. Кратко напомним основные критерии признания расходов. В целях налогообложения расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты организации. Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты организации, оценка которых выражена в денежной форме. Расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Направленными на получение дохода являются расходы, необходимые для исполнения договора. Такие расходы могут быть предусмотрены законом, условиями договора или вытекать из существа обязательств.

Налог на добавленную стоимость

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик в соответствии с пунктом 1 статьи 168 НК РФ дополнительно к цене товара предъявляет покупателю к оплате сумму НДС. Если доставка включена в цену товара, то в целях исчисления НДС поставщик отражает выручку от реализации товара с учетом стоимости транспортных услуг.
Цена товара может не включать доставку. Тогда картина иная. Налоговая база поставщика будет состоять из выручки от реализации товара по договору поставки и выручки от оказания транспортных услуг, которые он может оказать лично или с привлечением транспортной организации, заключив с ней договор перевозки.

Когда у поставщика возникает обязанность по начислению НДС с реализации товара и оказания услуг по доставке?

Рассмотрим вариант, при котором поставщик определяет налоговую базу «по отгрузке». Если по договору поставки переход права собственности на товар происходит при отгрузке товара со склада поставщика и доставку осуществляет перевозчик, то НДС с реализации товара поставщик должен начислить в момент отгрузки (передачи) товара перевозчику [3] . Если же договором поставки предусмотрено, что поставщик осуществляет доставку самостоятельно, то НДС с реализации товара поставщик начислит в момент доставки товара на склад покупателя. Это следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ.

Транспортные услуги поставщик реализует в момент их фактического оказания. Поэтому НДС по транспортным услугам поставщик начислит в момент доставки товара покупателю.

Таким образом, если поставщик доставляет товар своим транспортом, то момент начисления НДС с реализации товара и оказания покупателю транспортных услуг совпадет. Поэтому поставщику достаточно выставить покупателю один счет-фактуру с указанием стоимости товара и стоимости услуг по его доставке.

Если же поставщик для доставки товара привлекает перевозчика, то момент реализации товара может не совпасть с моментом оказания транспортных услуг. Соответственно обязанность по начислению НДС с этих операций может возникнуть в разное время, возможно даже в разных налоговых периодах. В этом случае поставщик выставляет покупателю два счета-фактуры — один по товару, другой по транспортным услугам.

Теперь рассмотрим вариант, при котором поставщик при реализации товара определяет налоговую базу «по оплате». Тогда обязанность по начислению НДС к уплате возникает у поставщика по мере поступления денег от покупателя за реализованный товар, а также за услуги по его доставке (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

При получении авансов в счет предстоящей поставки товара независимо от выбранного метода определения налоговой базы поставщик обязан начислить к уплате НДС с полученных сумм. На это указывает подпункт 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ.

Суммы НДС, исчисленные с реализации товара и оказания транспортных услуг, поставщик вправе уменьшить на сумму налоговых вычетов в порядке, предусмотренном статьей 172 НК РФ.

Возмещение расходов на транспортные услуги сторонних организаций

При возмещении покупателем расходов на транспортные услуги, которые оказывает не продавец, а третья сторона в виде перевозчика, по сути, происходит перевыставление транспортных услуг покупателю через продавца по следующей схеме:

О порядке действий продавца при таком варианте возмещения транспортных расходов, в частности об оформлении договоров, документов и бухгалтерских проводок по ним, мы подробно рассказывали в нашей статье «Порядок перевыставления транспортных расходов покупателю».

Надо ли оформлять транспортную накладную при самовывозе товара со склада поставщика? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Особенности налогообложения при оплате за третьих лиц

В рамках договора поставки стороны нередко поручают друг другу исполнение тех или иных обязательств, в том числе по оплате услуг перевозчика. И нарушения норм гражданского законодательства в этом нет. Пункт 1 статьи 313 ГК РФ прямо предусматривает возможность исполнения обязательств за третье лицо.

Доставку за поставщика оплачивает покупатель

В ходе исполнения договора поставки нередко возникают ситуации, когда доставка товара является обязанностью поставщика, но оплачивает ее покупатель.
В таком случае обязанность по доставке товара возложена на поставщика, а ее стоимость входит в цену товара, предъявляемую покупателю. Поставщик, обращаясь к покупателю с просьбой произвести оплату третьему лицу, обязуется зачесть эту сумму как частичное исполнение обязательств покупателя по оплате приобретаемого товара. Поэтому для поставщика сумма, выплаченная покупателем перевозчику, по существу является предоплатой. В налоговом учете при кассовом методе полученную таким образом предоплату поставщик включает в доход от реализации товара, при методе начисления — не включает. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

В целях признания расходов важно отметить следующее. Обоснованными для поставщика будут все расходы, которые возложены на него условиями договора поставки. Причем не имеет значения, производит оплату поставщик самостоятельно или поручает покупателю перечислить за него соответствующую сумму.

При исчислении НДС в части расчетов за транспортные услуги важно обратить внимание на такой момент. По общему правилу поставщик обязан увеличить налоговую базу на сумму полученных авансов (подп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ). Но при оплате транспортных услуг деньги с расчетного счета покупателя поставщику не поступают. Следовательно, для поставщика платеж по его поручению с расчетного счета покупателя в адрес перевозчика не подпадает под формулировку «полученные авансы». В то же время на практике поставщики нередко начисляют и уплачивают НДС с выручки, полученной от подобных операций. Уплаченные в бюджет суммы НДС будут зачтены в счет предстоящих обязательств по уплате этого налога [5] .

При проведении взаиморасчетов поставщика с покупателем по договору поставки обязательства сторон будут погашены. После этого поставщик сможет принять к вычету НДС, уплаченный перевозчику в составе транспортных услуг.

ПРИМЕР 2

По условиям договора поставщик обязан доставить товар покупателю. Оплата товара производится в течение 10 дней с момента поступления его на склад покупателя. Стоимость товара составляет 2 360 000 руб. (в том числе НДС — 360 000 руб.).

Для доставки товара поставщик привлекает специализированную транспортную организацию, которая работает только при 100-процентной предоплате своих услуг. Стоимость услуг перевозчика составляет 236 000 руб. (включая НДС — 36 000 руб.).

У поставщика нет достаточных оборотных средств. Поэтому он обращается к покупателю с просьбой оплатить за него доставку, перечислив деньги на счет перевозчика. Покупатель произвел этот платеж 14 мая 2004 года. Передача товара перевозчику со склада поставщика (отгрузка) состоялась 24 мая 2004 года.

По факту поставки товара 10 июня 2004 года покупатель производит окончательный расчет с поставщиком в сумме 2 124 000 руб. (в том числе НДС — 324 000 руб.).

Налоговую базу по НДС поставщик определяет «по оплате». В целях налогообложения прибыли он исчисляет доходы и расходы по методу начисления. Рассмотрим, как отражаются указанные операции в налоговом и бухгалтерском учете поставщика.

Полученную предоплату (в виде платежа перевозчику) поставщик не отражает в налоговом учете. Доход от реализации товара в сумме 2 360 000 руб. возникнет у поставщика в момент реализации (передачи) покупателю товара.

НДС с суммы, полученной от реализации товара, поставщик начислит 10 июня 2004 года. То есть после того, как покупатель оплатит товар.

В бухгалтерском учете в момент оплаты покупателем транспортных услуг 14 мая 2004 года поставщик на основании полученных документов делает такую запись:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Перевозчик» КРЕДИТ 76 субсчет «Транспортные услуги»

— 236 000 руб. — покупатель оплатил услуги перевозчика.

После отгрузки товара 24 мая 2004 года поставщик отражает в бухгалтерском учете его реализацию следующим образом:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

— 2 360 000 руб. — товар реализован покупателю;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 76 субсчет «Отложенный НДС»

— 360 000 руб. — отражен НДС с суммы, полученной от реализации товара.

После доставки товара покупателю 10 июня 2004 года поставщик на основании копий транспортных накладных отражает получение транспортных услуг:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60 субсчет «Перевозчик»

— 200 000 руб. — отражена стоимость услуг перевозчика;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 субсчет «Перевозчик»

— 36 000 руб. — учтен НДС, уплаченный в составе транспортных услуг.

После окончательной оплаты товара покупателем 10 июня 2004 года в бухгалтерском учете поставщика отражаются такие проводки:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Транспортные услуги» КРЕДИТ 62

— 236 000 руб. — платеж перевозчику зачтен в счет оплаты товара;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

— 2 124 000 руб. — произведен окончательный расчет с покупателем;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Отложенный НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 360 000 руб. — начислен к уплате в бюджет НДС с суммы, полученной от реализации товара;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

— 36 000 руб. — принят к вычету НДС, оплаченный перевозчику.

Проводки, отражающие возмещение транспортных расходов покупателем

Про составление проводок по возмещению транспортных услуг, оказанных специализированными перевозчиками, мы уже писали в статье «Порядок перевыставления транспортных расходов покупателю».

Поэтому сейчас мы на простом примере рассмотрим проводки, отражающие порядок возмещения только собственных транспортных услуг.

Пример

За август произведены следующие операции:

1. Реализован товар:

• для способа 1 — на сумму 96 740 руб. (в т. ч. НДС 16 123,33 руб.), из них стоимость транспортировки товара с учетом НДС — 19 965,60 руб.;
• для способа 2 — на сумму 76 774,40 руб. (в т. ч. НДС 12 795,73руб.).

1. Списана покупная стоимость реализованного товара — 56 420 руб.
2. Выставлен счет на оплату транспортных услуг на сумму 19 965,60 руб. (в т. ч. НДС 3 327,60 руб.). Примечание: это условие для способа 2.
3. Расходы на транспортировку товара составили 17 740 руб. (в т. ч. НДС по погрузочным работам, оказанным сторонней организацией, — 820 руб.).

Покупатель поручает поставщику организовать доставку

По условиям договора поставки обязанность по доставке товара может быть возложена на покупателя. Однако если покупатель не имеет возможности самостоятельно осуществить доставку товара, он может поручить поставщику организацию доставки.
Если поставщик организует доставку товара в интересах покупателя, то по отношению к нему поставщик будет выступать экспедитором. Отношения сторон в этой части будут регулироваться положениями главы 41 ГК РФ «Транспортная экспедиция», а также нормами Федерального закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности». Транспортно-экспедиционные услуги согласно действующему законодательству не лицензируются. Поэтому поставщик, организуя доставку в качестве экспедитора, не будет нарушать нормы лицензионного законодательства.

Поставщик может заключать договор с перевозчиком на оказание транспортных услуг как от своего имени, так и от имени покупателя. Во втором случае поставщику понадобится доверенность, выданная покупателем.

Выступая экспедитором, поставщик действует в интересах покупателя. За это в соответствии с пунктом 1 статьи 801 ГК РФ покупатель обязан уплатить поставщику определенное сторонами вознаграждение, а также возместить ему понесенные в связи с доставкой расходы.

Налог на прибыль

Доходом поставщика от оказания услуг по организации доставки будет сумма его вознаграждения, предусмотренная условиями договора (соглашения). Этот доход, как и выручка от продажи покупателю товара, является для поставщика доходом от реализации.
Иные суммы, полученные поставщиком для выполнения обязательств по организации доставки, а также в счет возмещения его затрат, по общему правилу не признаются доходом в целях налогообложения прибыли (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

При определении расходов необходимо принимать во внимание следующее. В пункте 9 статьи 270 НК РФ установлено, что затраты поставщика на доставку товара не учитываются в целях налогообложения прибыли. Это прежде всего затраты на оплату услуг перевозчика. Как правило, их учитывает покупатель. Поэтому поставщик, выполняя обязательства по доставке товара в качестве экспедитора, обязан обеспечить покупателя документами, подтверждающими транспортные расходы.

Кодекс содержит одно исключение из общего правила формирования доходов и расходов при совершении любых посреднических операций, в том числе транспортно-экспедиционных. Суммы, полученные экспедитором помимо его вознаграждения, могут учитываться в составе доходов, если это прямо предусмотрено условиями договора на оказание транспортно-экспедиционных услуг (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). В этом случае расходы, связанные с организацией доставки товара, в том числе стоимость услуг перевозчика, вопреки общему правилу экспедитор вправе учесть при формировании налоговой базы. Об этом сказано в пункте 9 статьи 270 Налогового кодекса.

Налог на добавленную стоимость

Для поставщика налоговой базой по НДС при организации доставки товара в интересах покупателя будет только сумма вознаграждения, полученная по договору транспортной экспедиции. Об этом сказано в пункте 1 статьи 156 НК РФ. На это указывает и Минфин России в письме от 21.06.2004 № 03-03-11/103 «О налогообложении экспедиторских услуг». В письме также говорится о том, что полученные от клиента (покупателя) в качестве авансов суммы включаются экспедитором (поставщиком) в налоговую базу по НДС пропорционально суммам вознаграждения в составе этих авансовых платежей.
На сумму своего вознаграждения поставщик выставляет покупателю счет-фактуру, на основании которого покупатель примет к вычету НДС по транспортно-экспедиционным услугам, оплаченным поставщику.

Организуя доставку товара, поставщик всегда действует в интересах покупателя и за его счет. Приобретателем (получателем) транспортных услуг перевозчика является покупатель. Поэтому сумму НДС, предъявленную перевозчиком к оплате в цене транспортных услуг в порядке статьи 168 НК РФ, оплачивает и принимает к вычету покупатель товара. На его же имя перевозчик выставляет счет-фактуру по транспортным услугам. А роль поставщика сводится к тому, чтобы получить у перевозчика этот счет-фактуру и передать его покупателю.

Рассмотрим на конкретном примере налогообложение хозяйственных операций поставщика, связанных с доставкой, и порядок их отражения в бухгалтерском учете.

ПРИМЕР 1

2 июня 2004 года стороны заключили договор поставки оборудования. По условиям договора покупатель должен получить оборудование со склада поставщика.

18 июня 2004 года стороны подписали дополнительное соглашение к договору поставки, по которому поставщик обязан оказать покупателю услуги по организации доставки оборудования до склада покупателя. По этому соглашению покупатель 22 июня 2004 года дополнительно к цене товара перечислил поставщику 885 000 руб. (в том числе НДС — 135 000 руб.). Часть этой суммы — 826 000 руб., включая НДС — 126 000 руб., предназначена для оплаты услуг перевозчика. Оставшаяся часть — 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.) составляет вознаграждение поставщика за организацию доставки.

Для доставки оборудования поставщик 24 июня 2004 года заключил договор с перевозчиком. Оплата услуг перевозчика предусмотрена в форме 100-процентной предоплаты в течение 5 дней после подписания договора перевозки. Перевозчик доставил оборудование покупателю 12 августа 2004 года.

Доходом поставщика будет сумма 59 000 руб., которая приходится на его вознаграждение. Остальная часть полученных от покупателя денежных средств (826 000 руб.) доходом поставщика не признается.

Если в целях налогообложения прибыли поставщик определяет доходы и расходы кассовым методом, то свой доход в размере 59 000 руб. он отразит в налоговом учете 22 июня 2004 года. Если он применяет метод начисления, то доход в виде авансовой оплаты вознаграждения следует отразить в налоговом учете 12 августа 2004 года, то есть по факту оказания экспедиционных услуг.

НДС по оказанным экспедиционным услугам поставщик также начисляет только с суммы своего вознаграждения. При этом независимо от момента определения налоговой базы (по отгрузке или по оплате) НДС с полученного авансом вознаграждения поставщик должен начислить в момент поступления денег.

В бухгалтерском учете в день получения от покупателя средств на организацию доставки оборудования (22 июня 2004 года) поставщик делает следующие записи:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с покупателем по доставке товара»

— 826 000 руб. — получены средства от покупателя на организацию доставки оборудования;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»

— 59 000 руб. — получен аванс от покупателя в счет вознаграждения за организацию доставки оборудования;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 9000 руб. — начислен НДС к уплате с полученного аванса.

До 20 июля 2004 года поставщик обязан уплатить в бюджет НДС за июнь с учетом полученного от покупателя аванса. Если других операций, связанных с реализацией товаров (работ, услуг), у поставщика не было, он делает следующую запись:

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

— 9000 руб. — перечислен в бюджет НДС с полученного аванса.

На следующий день после заключения договора с перевозчиком, то есть 25 июня 2004 года, поставщик авансом оплачивает транспортные услуги. Это отражается в учете такой проводкой:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с покупателем по доставке товара» КРЕДИТ 51

— 826 000 руб. — перечислен аванс перевозчику.

В момент получения транспортных накладных от перевозчика 12 августа 2004 года, свидетельствующих о доставке оборудования, поставщик делает следующие записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

— 59 000 руб. — начислено вознаграждение за организацию доставки оборудования;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 9000 руб. — начислен НДС к уплате с суммы вознаграждения;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

— 9000 руб. — принят к вычету уплаченный в бюджет НДС с аванса.

Итоги

Возмещение транспортных расходов покупателем может быть произведено двумя способами. Первый: покупатель сам организует и оплачивает доставку купленного товара. Второй: покупатель только оплачивает доставку, а организует ее продавец. При первом способе продавец вообще не производит учет возмещаемых затрат. При применении второго способа бухучет возмещаемых транспортных расходов зависит от того, каким способом продавец производит транспортировку товара: сам или через специализированного перевозчика.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.