Бизнес попросил правительство не возвращать налог на движимое имущество

В последнее время много вопросов поступает по поводу налогов, которые платят граждане за свое имущество, квартиру, дом, земельный участок и автомобиль. Данный налог вызывает достаточно много вопросов в его справедливости. Ведь приобретая имущество, мы тратим свои заработанные деньги, с которых и так уже был удержан налог. Каждому человеку нужно где-то жить, и получается, что даже за единственное жилье нужно платить каждый год налог.

И вот недавно начали появляться новости в различных СМИ, что в настоящее время обсуждается вопрос по поводу отмены такого вида налога, причем информация разная.

В одних источниках пишут, что физические лица могут быть освобождены от имущественного налога на один объект (например, на единственное жилье), в других пишут, что вообще не нужно будет платить налог на имущество и т. п.

Но рассмотрим подробнее, имеет ли такая информация связь с действительностью.

Когда движимое имущество входит в налоговую базу

Стоящее на балансе предприятия имущество облагается налогом. Об этом сказано в первом пункте 374 статьи Налогового кодекса Российской Федерации. С недвижимостью просто. Она всегда включается в оплату, а вот за часть движимой собственности платить не нужно. Эти объекты входят в список, отраженный в 4 пункте 374 статьи.

Сюда включается имущество:

• под управлением государства, которым используются для укрепления обороноспособности и снижения криминального уровня;
• признанное культурным наследием или памятником истории страны;
• применяемое в научной деятельности ядерное оборудование;
• водная спецтехника: атомные ледоколы, корабли с ядерными установками и учтенные Российским морским реестром (РМРС) суда;
• классифицирующееся правительством как 1-я или 2-я амортизационная группа основных средств предприятия;
• относящееся к космической отрасли.

Если на используемое в производстве движимое имущество отсутствует право собственности, налоговый учет ведут по-особому. Детали описаны в 378 статье Налогового кодекса. Сказанное относится к концессионному соглашению, по которому истинный владелец передает вещь на время создавшей ее стороне – концессионеру.

Законодательством Российской Федерации при взимании налога с движимой собственности предусмотрены льготы. Они полностью освобождают граждан от уплаты. В 381 статье Налогового кодекса в 25 пункте сказано, что учтенное до 1 января 2013 года имущество не входит в налоговую базу.

По каким объектам потребуется платить налог в 2021 году

Исходя из пункта 1 статьи 130 ГК РФ, к недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе:

• здания, сооружения, объекты незавершенного строительства;
• жилые и нежилые помещения;
• предназначенные для размещения транспортных средств части зданий или сооружений (машино-места), если границы таких помещений, частей зданий или сооружений описаны в установленном порядке.

К недвижимым вещам также относятся объекты, подлежащие государственной регистрации: воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания. Гражданский кодекс РФ допускает отнесение к недвижимым вещам и иного имущества, если это определено законом (например, космические объекты).

Для подтверждения наличия оснований отнесения объекта имущества к недвижимости ФНС России рекомендует налоговым органам устанавливать следующие обстоятельства (письмо от 02.08.2018 № БС-4-21/):

• наличие записи об объекте в ЕГРН;
• при отсутствии сведений в ЕГРН – наличие оснований, подтверждающих прочную связь объекта с землей и невозможность перемещения объекта без несоразмерного ущерба его назначению.

Например, для объектов капитального строительства это могут быть документы технического учета или технической инвентаризации объекта в качестве недвижимости; разрешения на строительство и (или) ввод в эксплуатацию; проектная или иная документация на создание объекта и (или) о его характеристиках.

Когда сдавать декларацию по налогу на движимое имущество

Юридические лица обязаны делать это 4 раза в год. Необходимо отчитываться за каждый квартал в отдельности и за весь год целиком. Если движимое имущество предприятия на законных основаниях принимается к налоговому учету, порядок подачи документа в ФНС не отличается от общепринятого.

Чтобы рассчитать налоговую базу необходимо определить среднюю стоимость входящих в нее объектов. В 4 пункте 376 статьи Налогового кодекса сказано, что в случае рассмотрения основных средств организации за конкретный временной промежуток оценка производится исключительно за этот период. Если речь заходит о квартале, берут среднюю цену имущества за 3 месяца.

Вычисления производят путем сложения остаточной месячной стоимости объектов и деления полученного результата на количество составляющих налоговый период месяцев.

Любой находящийся в собственности движимый предмет требует отдельного расчета уплачиваемой государству суммы. Ее находят с помощью умножения средней стоимости объекта основных средств на текущее значение налоговой ставки.

Сдавать налоговую декларацию нужно и в случаях:

• нулевой стоимости объекта налогообложения;
• при постановке на баланс организации после января 2013 года, то есть при соблюдении обозначенных в 25 пункте 381 статьи требований.

В случае восстановления стоимости объекта налогообложения амортизационными платежами он обязательно включается в подаваемую для ФНС декларацию. Это требование Налоговой службы, изложенное в Письме 03-03-05/128 в 2010 году. Если коротко рассказать о содержании, то признанный налогооблагаемым объектом предмет движимого имущества отражается в декларации пока его не продадут, не оформят вкладом в уставной капитал или не обменяют. Все время, что он состоит на учете, обязанность отчитываться перед ФНС не пропадает.

Требование уплаты имущественного налога возникает при документальном подтверждении собственности. В этом случае налогоплательщику предоставляются и льготы. Полный перечень претендующих на освобождение от имущественных платежей организаций приведен в 381 статье Налогового кодекса.

Льготы не распространяются на предприятия, получившие движимое имущество из-за реорганизации, а также при сделке между взаимозависимыми компаниями.

Кто признается налогоплательщиком? Исчерпывающий ответ находится в 373 статье НК России. Статья 374 говорит, как определяется объект налогообложения. В ее 4 пункте приводится список движимой собственности, которая не включается в налогооблагаемую базу. За все остальное придется заплатить имущественный сбор.

Хотя за поставленное на баланс после января 2013 года имущество не требуется уплачивать налог, оно должно включаться в составленную для ФНС декларацию. В 381 статье Налогового кодекса нет прямого указания что эти предметы собственности не являются налогооблагаемыми объектами.

В декабре 2014 года Налоговой Службой Российской Федерации опубликовано письмо №БС-4-11/[email protected] По нему упомянутые в 25 пункте 381 статьи льготники обязуются в 160 строке с названием «Код налоговой льготы» проставлять значение 2010257. Это необходимо делать пока в закон не внесут соответствующие поправки.

По действующему законодательству власти местного самоуправления вольны сами устанавливать налоговую ставку и предельное время уплаты имущественного сбора.

В столице и Питере юридические лица платят за движимые основные средства по 2,2%.

Задолженность перед государством гасят каждые 3, 6, 9 месяцев и по окончании года. Аванс вносят в течение месяца, следующего за отчетным кварталом. Полный годовой расчет производят не позднее 30 марта наступающего за текущим налоговым периодом года.

Куда поступает имущественный налог

Имущественный налог, уплачиваемый физическими лицами, относится к местным налогам, и ставка устанавливается муниципальным образованием. Соответственно, собираемые средства идут в местный бюджет. Данные средства тратятся на содержание социальных объектов, школ, детских садов, строятся детские площадки во дворах. Таким образом, налог на имущество, по утверждению чиновников, выполняет социальную функцию. На что на самом деле тратят средства с таких налогов, мы вряд ли узнаем, но по закону должно быть именно так.

Налогообложение движимого имущества с 1 января 2021 года

С 1 января 2021 года Федеральными законами от 03.08.2018 N 334-ФЗ, от 03.08.2018 N 302-ФЗ и от 03.08.2018 N 297-ФЗ внесен ряд изменений в порядок налогообложения имущества организаций. О нововведениях в главе 30 НК РФ мы и расскажем.

Налогообложение движимого имущества организаций

В настоящее время объектом обложения налогом на имущество для российских организаций по общему правилу признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ). Налогообложение движимого имущества регламентируется п. 25 ст. 381, п. 3.3 ст. 380, ст. 381.1 НК РФ и региональными законами о налоге на имущество организаций.

В результате применения перечисленных норм в разных регионах России налогообложение движимого имущества осуществляется не единообразно: в некоторых субъектах Российской Федерации от налога на движимое имущество вообще отказались, в отдельных регионах для движимого имущества установлена пониженная ставка (менее 1,1%). Как следствие, в целом по стране одни организации уплачивают налог на движимое имущество, другие от него освобождены, а третьи применяют льготную ставку.

С 2021 года налог на движимое имущество (транспортные средства, станки, оборудование и др.), называемый налогом на модернизацию производства, отменен.

Понятие «движимое имущество»

Налоговый кодекс РФ не содержит определения понятий «движимое имущество» и «недвижимое имущество».

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Поэтому при отнесении объекта к движимому или недвижимому имуществу в целях применения положений главы 30 НК РФ необходимо учитывать нормы гражданского законодательства.

Согласно п. 2 ст. 130 ГК РФ вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом.

В свою очередь, исходя из п. 1 ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. К недвижимым вещам также относятся жилые и нежилые помещения и предназначенные для размещения транспортных средств части зданий или сооружений (машино-места), если границы таких помещений, частей зданий или сооружений описаны в установленном порядке. Федеральным законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

Согласно п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 N 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» вещные права на объекты недвижимости подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре недвижимости (далее — ЕГРН).

Таким образом, правовые основания для определения вида объектов имущества (движимое или недвижимое) должны устанавливаться в соответствии с вышеперечисленными нормами гражданского законодательства об условиях признания вещи движимым или недвижимым имуществом.

В частности, для подтверждения наличия оснований отнесения объекта имущества к недвижимости налоговым органам целесообразно устанавливать следующие обстоятельства:

— наличие записи об объекте в ЕГРН;

— при отсутствии сведений в ЕГРН — наличие оснований, подтверждающих прочную связь объекта с землей и невозможность перемещения объекта без несоразмерного ущерба его назначению (например, для объектов капитального строительства: наличие документов технического учета или технической инвентаризации объекта в качестве недвижимости; разрешений на строительство и (или) ввод в эксплуатацию; проектной или иной документации на создание объекта и (или) о его характеристиках).

Дополнительно в ходе налоговой проверки отчетности по налогу на имущество организаций налоговыми органами (при наличии предусмотренных НК РФ оснований) могут проводиться осмотры, назначаться экспертизы, привлекаться специалисты, истребоваться документы (информация). Такие разъяснения даны в Письме ФНС России от 02.08.2018 N БС-4-21/[email protected]

Итак, движимое имущество — это имущество, критерии и характеристики которого не позволяют его классифицировать как недвижимость.

Налогообложение движимого имущества до 1 января 2019 года

Изменения в главе 30 НК РФ в отношении налогообложения движимого имущества за последние годы происходили неоднократно.

С 01.01.2013 по 31.12.2014 движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, не признавалось объектом налогообложения по налогу на имущество организаций (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, п. 3 ст. 1, ст. 3 Федерального закона от 29.11.2012 N 202-ФЗ).

С 01.01.2015 по 31.12.2017 движимое имущество признано льготируемым, а не исключенным из объектов налогообложения. На всей территории России действовала федеральная льгота в виде освобождения от уплаты налога в отношении движимого имущества, относящегося к амортизационным группам с 3-й по 10-ю, поставленного на учет в качестве объектов основных средств начиная с 01.01.2013 (кроме объектов движимого имущества, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, а также полученных от взаимозависимых лиц, признаваемых таковыми согласно п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Данное исключение с 01.01.2017 не распространялось на железнодорожный подвижной состав, произведенный начиная с 01.01.2013 (п. 25 ст. 381 НК РФ, п. 57 ст. 1, п. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ, подп. «б» п. 4 ст. 2, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 28.12.2016 N 475-ФЗ).

С 01.01.2018 по 31.12.2018 согласно п. 1 ст. 381.1 НК РФ льгота по налогу на движимое имущество, установленная п. 25 ст. 381 НК РФ, действует на территории конкретного региона только в случае принятия соответствующего закона субъектом РФ (п. 58 ст. 2, п. 5 ст. 13 Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ).

Пунктом 3.3 ст. 380 НК РФ предусмотрено, что налоговые ставки, определяемые законами субъектов РФ в отношении имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, не освобожденного от налогообложения в соответствии со ст. 381.1 НК РФ, не могут превышать в 2021 году 1,1% (п. 69 ст. 2, п. 4 ст. 9 Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ). Поэтому если субъектом РФ не принят закон об установлении налоговой льготы по движимому имуществу в 2018 году, то организации должны платить налог со стоимости движимого имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, в текущем году по ставке не выше 1,1% (п. 3.3 ст. 380 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.04.2018 N 03-05-06-04/28685). В частности, в Пензенской области такая ставка составляет 0,55% (Закон Пензенской области от 20.12.2017 N 3127-ЗПО «О внесении изменения в статью 2.4 Закона Пензенской области «Об установлении и введении в действие на территории Пензенской области налога на имущество организаций»), в Крыму и Севастополе — 1% (п. 5 ст. 380 НК РФ, п. 1 ст. 4 Закона Республики Крым от 19.11.2014 N 7-ЗРК/2014 «О налоге на имущество организаций», п. 1 ст. 2 Закона города Севастополя от 26.11.2014 N 80-ЗС «О налоге на имущество организаций»). Если же субъект РФ на 2018 год не принял закон о применении федеральной налоговой льготы по движимому имуществу и не снизил налоговые ставки, то такое имущество облагается налогом по предельной ставке в 1,1% (Письмо Минфина России от 19.12.2017 N 03-05-05-01/84676).

Получить подробную информацию о ставках и льготах по налогу на имущество организаций в различных субъектах РФ можно на сайте ФНС России с помощью сервиса «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам» (https://www.nalog.ru/rn77/service/tax/).

Обратите внимание! Региональная льгота в отношении движимого имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, может быть предусмотрена в отношении объектов движимого имущества, относящихся к 3 — 10-й амортизационным группам, поскольку объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, не признаются объектами налогообложения в период с 01.01.2015 по 31.12.2018 (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, п. 55 ст. 1, п. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ, подп. «в» п. 19 ст. 2, п. 2 ст. 4 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ).

Кроме того, в 2021 году в отношении движимого имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, с даты выпуска которого прошло не более 3 лет, а также имущества, отнесенного законом субъекта РФ к категории инновационного высокоэффективного оборудования, законом субъекта РФ могут устанавливаться дополнительные налоговые льготы вплоть до полного освобождения такого имущества от налогообложения (п. 2 ст. 381.1 НК РФ, подп. «б» п. 70 ст. 2, п. 4 ст. 9 Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ).

Отчетность по движимому имуществу до 01.01.2019

До 01.01.2019 в налоговой декларации по налогу на имущество организаций и в налоговом расчете по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, формы которых утверждены Приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/[email protected] (п. 1 ст. 80, п. 1 ст. 373, подп. 8 п. 4 ст. 374, п. 25 ст. 381, ст. 386 НК РФ):

— не нужно отражать объекты основных средств (в том числе объекты движимого имущества), включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, поскольку они не признаются объектами налогообложения (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ);

— необходимо показывать движимое имущество, указанное в п. 25 ст. 381 НК РФ, как льготируемое, несмотря на его освобождение от уплаты налога.

В этом случае в разделе 2 декларации (расчета), где указываются данные для расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый (отчетный) период, в строках 020 — 140 в графе 4 (в строках 020 — 110 в графе 4 расчета) проставляется остаточная стоимость льготируемого движимого имущества. Кроме того, такое льготируемое движимое имущество нужно включить в строку 270 раздела 2 декларации (в строку 210 раздела 2 расчета), в которой отражается остаточная стоимость всех учтенных на балансе основных средств по состоянию на 31 декабря налогового периода (на первое число месяца, следующего за отчетным периодом), за исключением остаточной стоимости имущества, не облагаемого налогом по подп. 1 — 7 п. 4 ст. 374 НК РФ. По строке 040 раздела 3 декларации и расчета, а также по строке 160 раздела 2 декларации (строке 130 раздела 2 расчета), где приводится расчет суммы налога (авансового платежа), нужно указать в первой части этого показателя код льготы 2010257 для движимого имущества, принятого к учету с 1 января 2013 г., по п. 25 ст. 381 НК РФ, а во второй части проставляются прочерки (подп. 3, 5, 16 п. 5.3, подп. 7 п. 7.2 Порядка заполнения налоговой декларации, подп. 3, 5, 13 п. 5.3, подп. 7 п. 7.2 Порядка заполнения расчета, утвержденных Приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/[email protected]).

Налогообложение движимого имущества с 1 января 2019 года

С 01.01.2019 все движимое имущество (независимо от амортизационной группы, даты его постановки на учет, от способа или источника поступления) исключено из объектов налогообложения по налогу на имущество организаций (п. 1 и подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, п. 19 ст. 2, п. 2 ст. 4 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ, далее — Закон N 302-ФЗ, Письмо ФНС России от 06.08.2018 N БС-4-21/[email protected]). Пункт 3.3 ст. 380, п. 25 ст. 381, п. 2 ст. 381.1 НК РФ признаны утратившими силу, словосочетание «движимое имущество» удалено из главы 30 НК РФ, а упоминание п. 25 ст. 381 НК РФ исключено из положений п. 1 ст. 381.1 НК РФ (пп. 21, 22, 23 ст. 2, п. 2 ст. 4 Закона N 302-ФЗ).

Таким образом, Законом N 302-ФЗ из главы 30 НК РФ удалены все упоминания о налоговой льготе (дополнительных региональных льготах) по движимому имуществу, о ставках налога по движимому имуществу, ранее указанному в п. 25 ст. 381 НК РФ, но не освобожденному от налогообложения. В результате с указанной даты прекращают свое действие льготы по движимому имуществу, установленные в субъектах Российской Федерации. С 2021 года организации во всех регионах страны будут платить налог на имущество только со стоимости объектов недвижимости.

Пример. На балансе , являющейся плательщиком налога на имущество организаций, в составе основных средств числится только движимое имущество. Так как движимое имущество организации с 01.01.2019 не будет признаваться объектом налогообложения по налогу на имущество организаций в соответствии с положениями Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ, то не будет в 2021 году признаваться плательщиком налога на имущество организаций.

Начиная с налогового периода 2021 года у не будет обязанности представлять налоговые декларации и налоговые расчеты по налогу на имущество организаций, так как указанная налоговая отчетность представляется только плательщиками этого налога (п. 1 ст. 80, п. 1 ст. 386 НК РФ).

Как отмечено в Письме Минфина России от 24.08.2018 N 03-01-11/60353, в целях создания стимулов для ускоренного внедрения и развития технологий отечественной промышленности, обновления активной части основных фондов организаций 3 августа 2021 года принят Федеральный закон N 302-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», предусматривающий, в частности, исключение с 1 января 2021 года из объектов обложения налогом на имущество организаций движимого имущества, в том числе машин, оборудования, станков, транспортных средств, техники для производства, хранения и реализации продукции и другого движимого имущества. Кроме того, отмена налога на все движимое имущество является мерой по снижению налоговой нагрузки на организации.

Порядок формирования налоговой базы по налогу на имущество

и представления налоговой отчетности

В настоящее время налоговая база по налогу на имущество организаций формируется отдельно в отношении (п. 1 ст. 376 НК РФ в ред., действующей до 01.01.2019):

— имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);

— имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

— каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

— имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31.03.1999 N 69-ФЗ «О газоснабжении в Российской Федерации»;

— имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость;

— имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

В связи с этим сейчас налоговые декларации по налогу на имущество организаций (налоговые расчеты по авансовому платежу) нужно представлять в налоговые органы по истечении каждого налогового (отчетного) периода (п. 1 ст. 386 НК РФ в ред., действующей до 01.01.2019):

— по местонахождению организации;

— по местонахождению каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

— по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога);

— по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения.

С 01.01.2019 налоговая база по налогу на имущество организаций будет определяться отдельно в отношении (п. 1 ст. 376 НК РФ, п. 20 ст. 2, п. 2 ст. 4 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ, Письмо ФНС России от 06.08.2018 N БС-4-21/[email protected]):

— каждого объекта недвижимого имущества организации;

— имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31.03.1999 N 69-ФЗ «О газоснабжении в Российской Федерации».

В связи с этим налогоплательщики обязаны будут по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию (абз. 1 п. 1 ст. 386 НК РФ, п. 24 ст. 2, п. 2 ст. 4 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ).

Таблица 1

Налогообложение движимого имущества

Представление информации об установлении, изменении

и прекращении действия региональных налогов

Налог на имущество является региональным налогом и зачисляется в полном объеме в бюджет субъекта Российской Федерации (п. 1 ст. 14 НК РФ, п. 1 ст. 56 Бюджетного кодекса РФ).

С 01.01.2019 информация об установлении, изменении и прекращении действия региональных и местных налогов, указанная в п. 1 ст. 16 НК РФ, должна представляться органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления в территориальный орган ФНС России по соответствующему субъекту РФ (в УФНС) в электронной форме. Форма, формат и порядок направления указанной информации в электронной форме должны быть утверждены ФНС России (пп. 1, 2 ст. 16 НК РФ, п. 1 ст. 1, п. 3 ст. 4 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ, Письмо ФНС России от 06.08.2018 N БС-4-21/[email protected]).

До указанной даты в ст. 16 НК РФ не была оговорена форма представления такой информации.

Применение кадастровой стоимости в качестве налоговой базы

Нововведение, внесенное в главу 30 НК РФ Федеральным законом от 03.08.2018 N 334-ФЗ (далее — Закон N 334-ФЗ), касается расчета налога на имущество организаций — в отношении объектов, с которых налог считается по кадастровой стоимости (п. 15 ст. 378.2, п. 5.1 ст. 382 НК РФ, пп. 2, 3 ст. 2, п. 3 ст. 3 Закона N 334-ФЗ).

В настоящее время изменение кадастровой стоимости объектов налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в текущем и предыдущих налоговых периодах, за исключением двух оснований для пересмотра кадастровой стоимости объекта, установленных п. 15 ст. 378.2 НК РФ в редакции, действующей до 01.01.2019:

1) вследствие исправления ошибок, допущенных при определении его кадастровой стоимости. Такое изменение учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость (абз. 2 п. 15 ст. 378.2 НК РФ в ред. до 01.01.2019);

2) по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда. Тогда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания (абз. 3 п. 15 ст. 378.2 НК РФ в ред. до 01.01.2019).

Законом N 334-ФЗ упорядочена процедура пересчета налога на имущество организаций при изменении кадастровой стоимости объекта, увеличено число оснований для изменения кадастровой стоимости объекта и введены единые правила применения кадастровой стоимости в качестве налоговой базы при налогообложении недвижимого имущества организаций начиная с налогового периода 2021 года (п. 2 ст. 375, п. 15 ст. 378.2 НК РФ, пп. 1, 2 ст. 2, п. 3 ст. 3 Закона N 334-ФЗ):

1) применяется кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года налогового периода с учетом следующих нижеприведенных особенностей:

1.1) установлено, что изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик этого объекта учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости;

1.2) в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие исправления технической ошибки в сведениях ЕГРН, а также в случае уменьшения кадастровой стоимости в связи с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, пересмотром кадастровой стоимости по решению комиссии или суда в случае недостоверности сведений, использованных при определении кадастровой стоимости, сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости;

1.3) в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии или суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Положения новой редакции п. 15 ст. 378.2, устанавливающие порядок применения измененной в течение налогового периода кадастровой стоимости, подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в ЕГРН по основаниям, возникшим с 1 января 2021 года (п. 2 ст. 2, п. 3 ст. 3 Закона N 334-ФЗ, Письмо ФНС России от 06.08.2018 N БС-4-21/[email protected]).

Кроме того, начиная с налогового периода 2021 года в случае изменения в течение налогового (отчетного) периода качественных и (или) количественных характеристик объектов недвижимого имущества, указанных в ст. 378.2 НК РФ, исчисление суммы налога (сумм авансовых платежей по налогу) в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляется с учетом коэффициента, определяемого в порядке, установленном п. 5 ст. 382 НК РФ (новый п. 5.1 ст. 382 НК РФ, п. 3 ст. 2, п. 3 ст. 3 Закона N 334-ФЗ).

Это значит, что, если изменятся качественные или количественные характеристики объекта налогообложения (например, площадь или назначение), налог на имущество организаций нужно рассчитать по новой кадастровой стоимости со дня внесения новых сведений об объекте в ЕГРН. По старой оценке надо будет определить сумму за полные месяцы с начала года до изменения, по новой оценке — после изменения и до конца года.

Налог на имущество организаций в подобной ситуации нужно рассчитать следующим образом: (кадастровая стоимость до изменения, умноженная на ставку налога и на количество полных месяцев за период с начала года до внесения в ЕГРН изменений, деленная на 12 месяцев) плюс (кадастровая стоимость после изменения, умноженная на ставку налога и на количество полных месяцев за период с даты внесения в ЕГРН изменений до конца года, деленная на 12 месяцев). При этом количество полных месяцев за период с начала года до внесения в ЕГРН изменений и количество полных месяцев за период с даты внесения в ЕГРН изменений до конца года определяется по правилам п. 5 ст. 382 НК РФ (п. 5.1 ст. 382 НК РФ, п. 3 ст. 2, п. 3 ст. 3 Закона N 334-ФЗ).

Как видно из таблицы 2, для целей налогообложения объектов недвижимости будут применяться только сведения об изменении кадастровой стоимости, внесенные в ЕГРН, по основаниям, возникшим с 1 января 2021 года. Если кадастровая стоимость изменится в результате обжалования или исправления ошибки, можно будет пересчитать налог на имущество организаций за предыдущие налоговые периоды, когда для его расчета применялась ошибочная (оспоренная) кадастровая стоимость (а не с года подачи заявления об оспаривании, как сейчас). В настоящее время главой 30 НК РФ не предусмотрена возможность распространения оспоренных результатов кадастровой стоимости (рыночной стоимости объекта недвижимости) на прошедшие налоговые периоды, что приводит к необходимости уплаты налога на имущество организаций за эти периоды по необоснованной (ошибочной, не соответствующей рыночной стоимости) кадастровой стоимости и усложняет процесс оспаривания кадастровой стоимости налогоплательщиками.

Таблица 2

Пример. В случае изменения кадастровой стоимости объекта недвижимости в 2021 году по итогам рассмотрения заявления налогоплательщика о пересмотре кадастровой стоимости, поданного в 2018 году, такое изменение может быть учтено только в отношении налога на имущество организаций, исчисленного за 2021 год.

При оспаривании кадастровой стоимости и подаче заявления о пересмотре кадастровой стоимости в 2021 году перерасчет налога на имущество организаций можно произвести и за предыдущие налоговые период (в пределах трех лет). За такие годы возможен возврат излишне уплаченного налога. Это можно сделать, если на 01.01.2019 не будет установлена новая кадастровая стоимость (произведена переоценка) объекта недвижимости.

Отчетность по налогу на имущество организаций с 01.01.2019

Утвержденные Приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/[email protected] формы налоговой отчетности по налогу на имущество организаций обеспечивают корректность исчисления налога и авансовых платежей по налогу в соответствии с действующим в настоящее время законодательством по налогам и сборам.

В настоящее время подготовлен проект приказа ФНС России «О внесении изменений в Приложения к Приказу Федеральной налоговой службы от 31.03.2017 N ММВ-7-21/[email protected] «Об утверждении форм и форматов представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядков их заполнения».

Документ размещен на федеральном портале проектов нормативных правовых актов (https://regulation.gov.ru/projects#npa=82178), ID проекта 02/08/07-18/00082178. Необходимость его подготовки связана с необходимостью обеспечения возможности корректного исчисления сумм налога на имущество организаций и сумм авансовых платежей по налогу при заполнении форм налоговой отчетности по налогу и обеспечения правильности представления указанных форм при вступлении в силу с налогового периода 2021 года законодательных изменений в главу 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ в части исключения движимого имущества из объектов налогообложения по налогу на имущество организаций, изменения порядка определения налоговой базы (в случае изменения в течение налогового периода кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик объекта недвижимости), изменения порядка представления форм налоговой отчетности по налогу.

Приказ будет применяться начиная с представления налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за первый квартал 2021 года.

Отдел работы с налогоплательщиками Межрайонной ИФНС России № 4 по РТ