Выданные и полученные авансы: порядок оформления бухгалтерских проводок


Отражение НДС с авансов в бухгалтерской отчетности

Авансы – неотъемлемая часть жизни любого хозяйствующего субъекта. Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом (пункт 1 статьи 9 Федерального закона 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011) и должен найти отражение в регистрах бухгалтерского учета (пункт 3 статьи 9 Федерального закона 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011).

Для расчетов с поставщиками и подрядчиками Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, далее Инструкция) предусмотрен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При отражении авансов полученных счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Для расчетов с покупателями и заказчиками Инструкцией предусмотрен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», который при отражении авансов выданных кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

На практике, как правило, учет авансов полученных ведется на счете 62.02 «Расчеты по авансам полученным», авансов выданных на счете 60.02 «Расчеты по авансам выданным».

Если организация является плательщиком налога на добавленную стоимость (далее НДС), то учет авансов неразрывно связан с учетом НДС. Инструкцией отдельных счетов для учета НДС с авансов не предусмотрено. Рассмотрим случай, когда организация для учета НДС с авансов полученных использует счет 76АВ «НДС по авансам и предоплатам», с авансов выданных – 76 ВА «НДС по авансам и предоплатам выданным». Сами расчеты с бюджетом по НДС учитываются на счете 68 «Расчеты с бюджетом».

По общему правилу (при общей системе налогообложения) с авансов полученных организация должна исчислить НДС (подпункт 2 пункта 1, пункт 14 статьи 167 Налогового Кодекса РФ, далее НК РФ). Составляется бухгалтерская запись: Дт 76АВ Кт 68 «НДС».

Если организация использует право на вычет НДС согласно пункта 12 статьи 171 и пункта 9 статьи 172 НК РФ, то при перечислении аванса в бухгалтерском учете НДС с аванса учитывается обособленно. В данном случае может иметь место бухгалтерская запись: Дт 68 «НДС» Кт 76 ВА «НДС по авансам и предоплатам выданным».

Таким образом, на конец отчетного периода у организации, получающей и уплачивающей авансы, может в бухгалтерском учете числиться сальдо по следующим счетам: 62.02 «Расчеты по авансам полученным», 60.02 «Расчеты по авансам выданным», 76 АВ «НДС по авансам и предоплатам», 76 ВА «НДС по авансам и предоплатам выданным».

Остатки по всем счетам должны найти отражение в бухгалтерском балансе. Осталось только определиться, в какой строке.

На практике встречается несколько вариантов отражения авансов и сумм НДС с них:

1. вместе с НДС.

То есть авансы выданные (счет 60.02) вместе с НДС отражаются в составе строки 1230 «Дебиторская задолженность», авансы полученные (62.02) в составе строки 1520 «Кредиторская задолженность». В свою очередь НДС на счете 76 АВ «НДС по авансам и предоплатам» находит отражение в строке 1260 «Прочие оборотные активы», НДС на счете 76 ВА «НДС по авансам и предоплатам выданным» — в строке 1550 «Прочие обязательства».

2. за минусом НДС.

То есть авансы выданные (счет 60.02) отражаются в составе строки 1230 «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса за минусом НДС на счете 76.ВА (при наличии), авансы полученные (62.02) отражаются в составе строки 1520 «Кредиторская задолженность» бухгалтерского баланса за минусом НДС на счете 76.АВ «НДС по авансам и предоплатам».

Пользуясь методом «за минусом НДС» некоторые организации, отражая сумму авансов уплаченных в строке бухгалтерского баланса» 1230 «Дебиторская задолженность», выделяют НДС расчетным путем (Сумма авансов на счете 60.02*20/120), то есть независимо от фактического применения вычетов, предусмотренных НК РФ.

Способ отражения авансов за минусом НДС соответствует Рекомендациям Р-29/2013-КпР «НДС с авансов выданных и полученных» Фонда развития бухгалтерского учета «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр», Рекомендациям аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год (приложение к письму Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01) – раздел «Оценка задолженности по уплаченным (полученным) авансам (предварительной оплате)». Но при этом занижается валюта баланса и информация об обязательствах организации в бухгалтерском балансе отражается искаженно. Например:

Организация имеет остатки по счетам:

Счет Наименование Сальдо
Дебет Кредит
76 АВ «НДС по авансам и предоплатам» 21 600
76ВА «НДС по авансам и предоплатам выданным» 9 000
60.02 «Расчеты по авансам выданным» 59 000
62.02 «Расчеты по авансам полученным» 141 600

В бухгалтерском балансе суммы могут быть отражены:

строка Наименование строки Способ отражения авансов
вместе с НДС За минусом НДС
1230 «Дебиторская задолженность» 59 000 50000 (59000-9000)
1260 «Прочие оборотные активы» 21600 0
Итого оборотные активы 80600 50000
1520 «Кредиторская задолженность» 141600 120000
1550 «Прочие обязательства» 9000 0
Итого краткосрочные обязательства 150600 120000

Как бы мы не отражали НДС с авансов в бухгалтерском балансе, согласно норм Гражданского Кодекса, долг организации рассматривается в полной сумме, и при расторжении договора возврат будет также в полной сумме, в том числе НДС. Не выпадают суммы НДС и из поля зрения налоговых органов.

Так как указанные выше Рекомендации не относятся к документам в области регулирования бухгалтерского учета (в соответствии с частью первой статьи 21 Закона N 402-ФЗ), организация может применять такие Рекомендации на свое усмотрение. А, исходя из того, что в действующих бухгалтерских стандартах порядок отражения отложенного НДС не изложен, четких рекомендаций в МСФО тоже нет, организация вправе воспользоваться пунктом 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

В соответствии с пунктом 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» при наличии спорных вопросов, не имеющих однозначного решения в нормативных актах, организации должны самостоятельно вырабатывать соответствующие решения и закреплять их в своей учетной политике. При этом можно учесть, что в соответствии с п. 7.4 ПБУ 1/2008 «в той степени, в которой применение учетной политики, сформированной в соответствии с пунктами 7 и 7.1 настоящего Положения, приводит к формированию информации, от наличия, отсутствия или способа отражения которой в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации не зависят экономические решения пользователей этой отчетности (далее — несущественная информация)», организация вправе выбирать способ ведения бухгалтерского учета, руководствуясь исключительно требованием рациональности (без применения пунктов 7, 7.1 настоящего Положения). Отнесение информации к несущественной организация осуществляет самостоятельно исходя как из величины, так и характера этой информации (п. 7.4 введен Приказом Минфина России от 28.04.2017 N 69н).

Таким образом, организация вправе в своей учётной политике утвердить свой порядок отражения в бухгалтерской отчетности сумм авансов полученных и выданных. При этом законодательство не запрещает для раскрытия информации вводить дополнительные строки в форму «Бухгалтерский баланс». Так, если организация исключила из оборотов НДС, то сама сумма НДС может найти отражение в дополнительно введенной строке в бухгалтерский баланс. Иначе пользователи получают недостоверную информацию о фактической дебиторской и кредиторской задолженности, связанной с расчетами с бюджетом по НДС с авансов полученных.

Также нужно учесть, что нельзя применять расчетный метод (Сумма авансов на счете 60.02*20/120) при отражении показателей в бухгалтерском балансе, поскольку в этой форме отражаются только учетные данные, сформированные исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету (Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»).

Таким образом, каждая организация вправе выбрать свой метод отражения авансов и предоплат в бухгалтерском балансе, не забывая при этом о пункте 1 статьи 13 Федерального закона 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011, который гласит: «Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами».
Анна Кутилова, Директор ООО «Бизнес-Аудит»

ГЛАВБУХ-ИНФО

Прежде всего, отметим, что в рамках данной консультации мы не рассматриваем вопросы, касающиеся выданных и полученных авансов при строительстве объекта основных средств, погашение стоимости которых осуществляется в сроки, превышающие 12 месяцев. Суммы полученного аванса (выданного аванса) и сумма исчисленного с него НДС (принятого к вычету НДС) отражаются в бухгалтерском балансе обособленно. Обоснование вывода: Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности регулируется: — Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ); — Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, далее — Положение N 34н); — ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (далее — ПБУ 4/99). Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год организации формируют бухгалтерскую отчетность по формам, утвержденным приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее — Приказ N 66н). Бухгалтерский баланс (как составная часть бухгалтерской отчетности) должен давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (п. 6 ПБУ 4/99 и п. 32 Положения N 34н). Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации, которые отражаются в бухгалтерском балансе, являются активы, обязательства и капитал (п. 7.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997) (далее — Концепция)). Исходя из п. 20 ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе информация об активах и обязательствах отражается отдельно (активы — в активе бухгалтерского баланса, обязательства — в пассиве бухгалтерского баланса). То есть активы и обязательства подлежат обособленному отражению в бухгалтерском балансе. При этом в бухгалтерском балансе не допускается зачет между статьями активов и пассивов, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (п. 40 Положения N 34н, п. 34 ПБУ 4/99). Понятия «активы» и «обязательства» расшифрованы в Концепции: — активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем (п. 7.2 Концепции). Определение «будущие экономические выгоды» приведено в п. 7.2.1. Концепции. Это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию; — обязательством считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота. Погашение обязательства предполагает обычно, что для удовлетворения требований другой стороны организация лишается соответствующих активов. Это может происходить путем выплаты денежных средств или передачи других активов (оказание услуг) (п. 7.3 Концепции). Исходя из приведенных определений, получение аванса от покупателя в счет предстоящей поставки влечет за собой возникновение обязательства (отгрузить товары, оказать услуги и т.д.). Соответственно, сумма такого аванса должна быть отражена в пассиве бухгалтерского баланса по строке 1520 «Кредиторская задолженность». В силу пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ с суммы такого обязательства налогоплательщик должен исчислить НДС, который на основании п. 5 ст. 172 НК РФ при погашении данного обязательства подлежит вычету. То есть начисление НДС с суммы полученного аванса, влечет за собой возможность получения экономической выгоды (в виде права на вычет) в будущем. Соответственно, начисление данного НДС ведет к образованию актива, поэтому сумма такого НДС должна быть отражена в активе баланса по строке 1260 «Прочие оборотные активы». Перечисление аванса поставщику в счет предстоящей поставки влечет за собой возникновение актива (получение экономической выгоды в виде товара, услуги и т.п.). Соответственно, сумма такого аванса должна быть отражена в активе бухгалтерского баланса по строке 1230 «Дебиторская задолженность». На основании п. 12 ст. 171 НК РФ налогоплательщик, перечисливший поставщику аванс, имеет право предъявить НДС к вычету. Однако в силу пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ ранее предъявленная покупателем к вычету сумма налога с предоплаты подлежит восстановлению в налоговом периоде получения товаров и счета-фактуры на отгрузку от поставщика. То есть предъявление к вычету НДС с суммы перечисленного поставщику аванса влечет за собой возникновение обязательства (отток актива путем восстановления ранее принятого к вычету НДС), поэтому сумма такого НДС должна быть отражена в пассиве баланса по строке 1550 «Прочие обязательства». Таким образом, в силу того, что зачет между статьями активов и пассивов не допускается, суммы полученного аванса (выданного аванса), и сумма исчисленного с него НДС (принятого к вычету НДС) отражаются в бухгалтерском балансе обособленно. С данным выводом, что суммы полученного аванса (выданного аванса) и сумма исчисленного с него НДС (принятого к вычету НДС) отражаются в бухгалтерском балансе обособленно, согласен и Минфин России (смотрите Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год (приложение к письму от 09.01.2013 N 07-02-18/01)). При этом отметим, что в указанном письме специалисты финансового ведомства, исходя из экономической логики, предлагают дебиторскую задолженность отражать в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей вычету (принятой к вычету) в соответствии с налоговым законодательством. Аналогично при получении организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок этой организацией товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) кредиторскую задолженность отражать в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате (уплаченной) в бюджет в соответствии с налоговым законодательством. К сведению: Отметим, что Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция к Плану счетов) не раскрывает порядок отражения в учете сумм НДС, исчисленных организацией с предварительной оплаты (полученных авансов) и сумм НДС с полученной предоплаты (авансы полученные). На практике данные суммы обычно отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на отдельных субсчетах: «НДС с полученных авансов» и «НДС с авансов выданных». Такой порядок учета полностью соответствует сделанным выше выводам.

Ответ подготовил: профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина Контроль качества ответа: аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав 27 февраля 2013 г.

Следующая >

Выданные и полученные авансы: порядок оформления бухгалтерских проводок

Обязана ли компания вносить изменения в учет только по одной рекомендации аудиторов?
27.11.2017 Автор: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Вахромова Наталья
В связи с большой валютой баланса ООО попало под обязательный аудит. Аудиторы проверили баланс и вынесли решение, что его нужно переделывать, так как данные по строкам 1230 и 1520 отражены неверно. При этом они предложили свой вариант заполнения этих строк, в которых они минусуют сальдо по счетам 76.АВ и 76.ВА.

Дебиторская задолженность в виде авансов выданных отражена организацией с учетом сумм НДС, принятых к вычету, по строке 1230 баланса. Суммы НДС, учтенные по счету 76, субсчет «НДС с авансов выданных», отражены организацией в пассиве баланса по строке 1550.

Кредиторская задолженность в виде авансов полученных отражена в пассиве баланса по строке 1520 с учетом сумм НДС, исчисленных к уплате. Суммы исчисленного с полученных авансов НДС указаны организацией в активе баланса по строке 1260. Суммы НДС с авансов выданных и полученных являются существенными.

Как нужно заполнять эти строки? Есть ли строго определенный алгоритм для прохождения аудита?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В рассматриваемом случае организация не допустила ошибок при отражении в балансе задолженностей по выданным и полученным авансам. В связи с этим вносить исправления в баланс не требуется.

Обоснование позиции:

В соответствии с частью 1 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность в общем случае состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

К упомянутым приложениям относят:

— отчет об изменениях капитала;

— отчет о движении денежных средств;

— отчет о целевом использовании средств (п. 2 приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», далее — Приказ N 66н);

— иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (пояснения) в табличной и (или) текстовой форме (п. 4 Приказа N 66н).

Аудиторское заключение не входит в состав бухгалтерской отчетности. При этом если отчетность подлежит обязательному аудиту, то в орган государственной статистики по месту своей государственной регистрации организация должна представить аудиторское заключение о годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности либо вместе с этой отчетностью (не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода), либо не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом (части 1, 2 ст. 18 Закона N 402-ФЗ).

В состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, представляемой в налоговые органы, аудиторское заключение включать необязательно (письма Минфина России от 30.01.2013 N 03-02-07/1/1724, УФНС России по г. Москве от 31.03.2014 N 13-11/030545).

Случаи, когда бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательному аудиту, установлены в ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», далее — Закон об аудиторской деятельности), а также в иных федеральных законах.

Информацию о том, в каких случаях должен проводиться обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, ежегодно публикуется Минфином России. Перечень случаев проведения обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2016 год приведен в информации Минфина России от 10.01.2017.

В частности, обязательный аудит проводится, если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса организации по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей (п. 4 части 1 ст. 5 Закона об аудиторской деятельности).

Как мы поняли из вопроса, именно по приведенному основанию годовая отчетность организации за 2021 год подлежит обязательному аудиту. Соответственно, в орган государственной статистики организация должна представить аудиторское заключение по этой отчетности в сроки, указанные в части 2 ст. 18 Закона N 402-ФЗ.

Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 36 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО) к информации и материалам, подлежащим предоставлению участникам общества с ограниченной ответственностью при подготовке общего собрания участников общества, относятся в том числе заключения ревизионной комиссии (ревизора) общества и аудитора по результатам проверки годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов общества. Такая информация и материалы в течение тридцати дней до проведения общего собрания участников общества должны быть предоставлены всем участникам общества для ознакомления в помещении исполнительного органа общества.

Напомним, что очередное общее собрание участников общества должно проводиться не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года (ст. 34 Закона об ООО).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации общество обязано обеспечить своим участникам возможность ознакомиться с аудиторским заключением о годовой бухгалтерской отчетности общества за 2021 год в связи с проведением очередного общего собрания участников в 2017 году, которое, как следует из приведенной нормы, должно было быть проведено в срок до 30.04.2017. Однако административной ответственности за неисполнение этого требования законодательством не установлено.

В рассматриваемой ситуации при проведении аудиторской проверки аудиторами было установлено, что в активе баланса по строке 1230 информация о дебиторской задолженности в виде авансов выданных отражена организацией с учетом сумм НДС, принятых к вычету на основании п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ, которые впоследствии в силу пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ подлежат восстановлению в налоговом периоде получения товаров (оказания услуг, выполнения работ). Суммы НДС, учтенные на счете 76, субсчет «НДС с авансов выданных», отражены организацией в пассиве баланса по строке 1550 «Прочие обязательства».

Напомним, что в бухгалтерском учете операции по перечислению аванса поставщикам (подрядчикам, исполнителям) и принятию к вычету сумм НДС, исчисленного и предъявленного получателями предоплаты, отражаются в учете следующими записями:

Дебет 60, субсчет «Авансы выданные» Кредит 51

— отражено перечисление аванса продавцу;

Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 76, субсчет «НДС с авансов выданных «

— принят к вычету НДС, предъявленный продавцом.

В рассматриваемой ситуации в пассиве баланса по строке 1520 информация о кредиторской задолженности в виде авансов полученных также отражена организацией с учетом сумм НДС, исчисленных к уплате в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ, которые по мере отгрузки товаров (оказания услуг, выполнения работ) принимаются к вычету в силу положений п. 8 ст. 171 НК РФ. Суммы исчисленного с полученных авансов НДС отражены организацией в активе баланса по строке 1260 «Прочие оборотные активы».

Операции по получению предоплаты и исчислению НДС с этих сумм отражаются в учете следующими записями:

Дебет 51 Кредит 62, субсчет «Авансы полученные»

— получена предоплата от покупателя;

Дебет 76, субсчет «НДС с авансов полученных» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»

— начислен НДС с сумм предварительной оплаты.

По мнению аудиторов по строкам 1230 и 1520 баланса суммы дебиторской и кредиторской задолженности в виде сумм выданных и полученных авансов должны отражаться без учета НДС, а суммы принятого к вычету и исчисленного НДС не должны отражаться, соответственно, в строках 1550 и 1260 баланса.

Полагаем, что данная позиция аудиторов основана на позиции Минфина России, изложенной в разделе «Оценка задолженности по уплаченным (полученным) авансам (предварительной оплате)» Рекомендаций аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год (приложение к письму Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01). Финансовое ведомство, в частности, пояснило, что погашение обязательства стороны, получившей аванс (предварительную оплату), в установленном договором порядке заключается в поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав). Исходя из требований НК РФ в части уплаты и возмещения сумм НДС сумма обязательств, подлежащих погашению, не включает сумму НДС.

Учитывая это, в случае перечисления организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы НДС, подлежащей вычету (принятой к вычету) в соответствии с НК РФ.

Аналогично при получении организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок этой организацией товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы НДС, подлежащей уплате (уплаченной) в бюджет в соответствии с НК РФ.

Аналогичная позиция изложена в Рекомендации Р-29/2013-КпР «НДС с авансов выданных и полученных», принятой фондом «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учёта «Бухгалтерский методологический центр» 09.08.2013 (далее — Рекомендация Р-29/2013-КпР).

При этом отметим, что частью 1 ст. 21 Закона N 402-ФЗ установлено, что к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:

1) федеральные стандарты;

2) отраслевые стандарты;

2.1) нормативные акты ЦБР, предусмотренные частью 6 ст. 21 Закона N 402-ФЗ;

3) рекомендации в области бухгалтерского учета;

4) стандарты экономического субъекта.

Федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению, если иное не установлено этими стандартами (часть 2 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).

При этом согласно части 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ до утверждения регуляторами федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных данным Законом, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные Минфином России до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ (до 01.01.2013).

Как указано в части 7 ст. 21 Закона N 402-ФЗ, рекомендации в области бухгалтерского учета принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета. В отличие от стандартов, рекомендации в области бухгалтерского учета применяются на добровольной основе (часть 8 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).

Из приведенных норм Закона N 402-ФЗ следует, что Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год (приложение к письму Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01) и Рекомендацию Р-29/2013-КпР организация может применять, но не обязана.

При этом ни в одном из действующих правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденных Минфином России (часть 2 ст. 21, часть 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ), указанный в приведенных рекомендациях порядок отражения задолженности по выданным и полученным авансам не установлен.

Так, согласно п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение N 34н), расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной сделки в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

Как следует из п. 36 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (далее — ПБУ 4/99) правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

На данный момент специальных положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) для учета дебиторской и кредиторской задолженности не существует.

При этом согласно п. 34 ПБУ 4/99 в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими ПБУ. Аналогичная норма содержится в п. 40 Положения N 34н.

В этой связи не допускается, например, зачет дебетового сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредитового сальдо по субсчету «Авансы полученные».

Следовательно, дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в бухгалтерском балансе «развернуто». Кроме того, п. 38 ПБУ 4/99 установлено, что статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств. А как известно, в платежных поручениях и актах сверки с контрагентами задолженности по полученным и выданным авансам указываются в полной сумме с учетом НДС.

Поскольку согласно части 1 ст. 13 Закона N 402-ФЗ бухгалтерский баланс составляется на основании данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами (в данном случае на основании действующих ПБУ 4/99 и Положения N 34н), то при наличии на 31.12.2016 дебетового сальдо по счетам 60, субсчет «Авансы выданные» и 76, субсчет «НДС с авансов полученных», оно может отражаться в балансе в полной сумме соответственно по строкам 1230 и 1260 актива баланса. Кредитовое сальдо по счетам 62, субсчет «Авансы полученные» и 76, субсчет » НДС с авансов выданных » также может отражаться в полной сумме соответственно в строках 1520 и 1550 пассива баланса.

Полагаем, что такой порядок отражения в бухгалтерском балансе сумм дебиторской и кредиторской задолженностей по выданным (полученным) авансам не противоречит действующим нормативным актам по бухгалтерскому учету, поэтому ошибки в целях применения положений ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (далее — ПБУ 22/2010) в данном случае не возникает (п. 2 ПБУ 22/2010).

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации вносить изменения в баланс в порядке, установленном п.п. 7, 8, 9, 10 ПБУ 22/2010, оснований не имеется.

Аналогичной позиции придерживаются и некоторые аудиторы (смотрите, например, Вопрос: ОАО «ХХХ» отражает в бухгалтерском балансе по строке 15202 «Авансы полученные» сумму кредиторской задолженности с учетом НДС. В заключении ревизионной комиссии ОАО «ХХХз» по результатам проверки финансово-хозяйственной деятельности за 2012 год даны рекомендации, что следовало бы авансы в кредиторской задолженности отражать за вычетом уплаченного НДС, т.к. это привело к завышению величины дебиторской и кредиторской задолженности на суммы, указанные в строке 12601 бухгалтерского баланса. Данные рекомендации даны на основании письма Минфина РФ от 09.01.2013 N 07-02-18/1 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению… (ООО «Аудит-новые технологии», июнь 2013 г.)).

Напомним, что если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

То есть общество может самостоятельно определить порядок отражения сумм НДС, исчисленных по выданным (полученным) авансам, в бухгалтерской отчетности и закрепить его в учетной политике. Тем самым будет снята возможность разногласий с аудиторами в будущем.

Отметим, что специального алгоритма прохождения аудита для аудируемых лиц не установлено. При этом аудиторы при проведении аудита руководствуются Правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Согласно части 1 ст. 7 Закона об аудиторской деятельности аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с международными стандартами аудита, которые являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, саморегулируемых организаций аудиторов и их работников, а также со стандартами аудиторской деятельности саморегулируемых организаций аудиторов.

При этом, если договор на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации был заключен до 1 января 2017 г., аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе проводить аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе составлять аудиторское заключение, по такому договору в соответствии со стандартами аудиторской деятельности, действовавшими до вступления в силу международных стандартов аудита (часть 9.1 ст. 23 Закона об аудиторской деятельности, п. 3 приказа Минфина России от 09.11.2016 N 207н, п. 3 приказа Минфина России от 24.10.2016 N 192н).

Если же договор на проведение аудита был заключен в 2021 году, то при проведении аудита отчетности и составлении аудиторского заключения аудитор должен руководствоваться международными стандартами аудита, введенными в действие приказами Минфина России от 09.11.2016 N 207н и от 24.10.2016 N 192н.

ГАРАНТ

Разместить:

Комментарии

Рейтинг
( 1 оценка, среднее 4 из 5 )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями: