Инвентаризация товарно-материальных ценностей на предприятии: документы для оформления, алгоритм и порядок проведения

Уделим внимание одному из видов периодических проверок состояния организации. Сегодня инвентаризация перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится, по сути, в обязательном порядке, и ниже мы рассмотрим, почему так происходит, для чего, что это дает. Отдельно коснемся задач и сроков и пройдем по всем ее этапам. Столько информации – чтобы вы понимали, как действовать, а также осознавали всю важность и актуальность принимаемых мер.

Сразу же отметим, что буквально все нюансы этой комплексной процедуры регламентированы различными документами. И это даже удобно на практике, так как защищает от повторных ошибок: исправив всех промахи, во второй раз вы уже их не допустите. Мы же ниже постараемся осветить все нюансы и подводные камни максимально подробно, чтобы «набитых шишек» было изначально меньше.

Что это такое

По сути, это проверка, учет объектов: существуют ли они, расположены ли на складах, прилавках, находятся в процессе транспортировки с одного склада на другой. А также учет, действительно ли списанная продукция была изъята из оборота и направлена на утилизацию.

Хотя, сама периодичность напрямую зависит от управленца или владельца предприятия, сроки и регламент, а также соответствующие решения по результатам выявляются посредством основных положений о бухгалтерском учете.

В принципе, процесс имеет две главные задачи. Первая заключается в фактической сверке. Вторая – носит производный характер. Если были выявлены какие-то расхождения, то необходимо определить количество излишков или недостатков по различным позициям.

Участие в оформлении инвентаризации товарно-материальных ценностей принимают несколько ответственных лиц. Старт происходит посредством решения руководителя, который издает соответствующий приказ. В нем отмечается сразу масса начальных данных. Является ли проверка плановой или внеплановой, касается ли оно конкретной локации, отдела, филиала, склада или в принципе будет браться в расчет все имущество предприятия. Выявляется форма проведения. А также состав комиссии, которая и будет выполнять эту деятельность. Причем она неоднородная, среди членов также выделяется свой руководитель, который будет ответственен за принятие решений, ведения отчетности по результатам. И он несет обязательства по корректному исполнению задачи всеми участниками комиссии. В фактической проверке запасов и остатков товаров также участвуют материально ответственные лица. В большинстве случаев, это кладовщик. Который будет заинтересован в том, чтобы учет происходил как можно более правильно. Иначе часто возмещать недостатки утерянной продукции придется лично ему.

Подведенные итоги обрабатываются, анализируются, и после этого выносится некоторый вердикт. Если итоги удовлетворительные, то деятельность продолжается в штатном режиме. Если существуют неучтенные потери, которые, однако, имеют вполне объяснимый характер, например, сгорели при пожаре, меняется экономический план на следующий период. Новый курс разрабатывается с учетом новых сведений. А если последующее документальное оформление инвентаризации ТМЦ выявило расхождения, но причина их не была установлена, зачастую инициируется специальное расследование внутри предприятия. Целью его, естественно, является установление источника расходов.

Инвентаризация как элемент учетной политики

учетная политика организации представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Одним из таких способов является инвентаризация. Как часто нужно проводить инвентаризацию? В какие сроки? Какое имущество и обязательства следует проверять? Все эти вопросы организация вправе решить самостоятельно. А вот ответы на них лучше отразить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Аудиторско-консалтинговая СУЩНОСТЬ И ЦЕЛИ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
Инвентаризация — способ бухгалтерского учета, представляющий собой регламентную процедуру периодической проверки и документального подтверждения наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации, производимую для подтверждения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности <*>.

————————

<*> Не относятся к регламентной процедуре инвентаризации проведение ревизий, аудиторских проверок, текущих операций по учету ценностей, требующих проверки их наличия и определения их количества, процедуры учета имущества в целях управления (управленческая инвентаризация).

Основными целями инвентаризации являются: — выявление фактического наличия имущества предприятия; — сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; — выявление некондиционных материальных ресурсов, формирование обоснованных заключений с привлечением необходимых специалистов и специальных организаций, а также подготовка документов для их уценки или списания (утилизации); — определение виновных лиц в случае обнаружения недостач, излишков, порчи материальных ресурсов; — проверка полноты отражения обязательств в учете соблюдения исполнителями выполнения договорных сроков, принятия мер по взысканию дебиторской и погашению кредиторской задолженностей, списания в установленном порядке обязательств по истечении сроков давности. Согласно п. 1.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49) «инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам». В данном положении ничего не говорится об имуществе, учитываемом за балансом или находящемся в оперативном учете. Однако необходимость инвентаризации и этого имущества несомненна, особенно если учесть следующее положение ПБУ 6/01 (п. 18): «Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением». Результаты инвентаризации имущества, учитываемого за балансом или находящегося в оперативном учете, в первую очередь представляют интерес для организации с точки зрения управленческого учета и внутреннего контроля.

ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

Под порядком проведения инвентаризации понимается количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой инвентаризации, и т.д. (п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Порядок проведения инвентаризации прежде был определен в письме Минфина СССР от 30.12.1982 N 179 «Об основных положениях по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов». В настоящее время он регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приложение к Приказу Минфина России от 13.06.1995 N 49). Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях (п. 2 ст. 12 «Инвентаризация имущества и обязательств» Закона «О бухгалтерском учете»): — перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; — при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел); — при установлении фактов хищений, злоупотреблений, а также порчи ценностей; — в случае стихийных бедствий, пожаров, аварий или других чрезвычайных обстоятельств; — при ликвидации или реорганизации предприятия перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса; — при передаче имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже и в других случаях, специально предусмотренных законодательством. В соответствии с п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, если после 1 октября отчетного года проводилась инвентаризация какого-либо имущества, это имущество не включается в перечень имущества, проверяемого при инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Для составления годовой отчетности используются результаты уже проведенной инвентаризации этого имущества. Для проведения инвентаризации в организации, как правило, создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии. При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее. В межинвентаризационный период по распоряжению руководителя организации могут производиться выборочные инвентаризации.

ФАКТОРЫ, ВЛИЯЮЩИЕ НА ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЙ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ЧАСТИ РАЗРАБОТКИ ПОРЯДКА ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

На принятие решений при формировании учетной политики в части разработки порядка инвентаризации могут влиять масштабы деятельности организации, количество видов деятельности, разветвленность организационной структуры, общий объем имущества и обязательств организации, объемы и специфика складского хозяйства, географическое размещение самой организации и ее подразделений, особенности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Так, например, для относительно небольшого предприятия с ограниченным количеством видов деятельности предприятий, компактной структурой и небольшим объемом складского хозяйства количество инициативных инвентаризаций может быть сведено к минимуму.

ВОПРОСЫ, КОТОРЫЕ ДОЛЖНА РЕШИТЬ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИ РАЗРАБОТКЕ ПОРЯДКА ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

1. Согласно п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета организация должна самостоятельно выбрать периодичность проведения инвентаризации основных средств (не реже чем один раз в три года). Организациям, расположенным в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, необходимо определиться с моментом проведения инвентаризации товаров, сырья и материалов, поскольку п. 27 Положения допускает проведение инвентаризации как в обычные сроки, так и в период наименьших остатков товаров, сырья и материалов. 2. Для документального оформления проведения инвентаризации и отражения ее результатов в учете применяются типовые унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 (в редакции от 03.05.2000 N 36) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». В случае отсутствия типовых форм документов по учету результатов инвентаризации организации необходимо разработать собственные формы. Разработка собственных форм потребуется, например, при: — инвентаризации вложений в приобретение отдельных объектов основных средств и нематериальных активов; — инвентаризации вложений во внеоборотные активы (кроме вложений в приобретение отдельных объектов основных средств и нематериальных активов); — инвентаризации основных средств, переданных в аренду и за сохранность которых материально-ответственные лица — работники организации уже не отвечают; — инвентаризации товарно-материальных ценностей, переданных на хранение (ответственное хранение, в переработку); — инвентаризации финансовых вложений (кроме ценных бумаг в документарной форме); — инвентаризации оценочных резервов и резервов предстоящих расходов и платежей. 3. Фактические данные, полученные в процессе инвентаризации, сверяются в бухгалтерии организации с показателями бухгалтерского учета, и в случае расхождения данных инвентаризации с данными бухгалтерского или складского учета заполняются сличительные ведомости. Предусмотрены две типовые сличительные формы: N ИНВ-18 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств и нематериальных активов» и N ИНВ-19 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей». Для остальных активов и обязательств типовые формы сличительных ведомостей не предусмотрены. Поэтому в случае необходимости организация должна разработать собственные формы сличительных ведомостей.

ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИОННЫХ ФОРМ

При проведении инвентаризации имущества и обязательств необходимо учитывать следующие особенности проведения инвентаризации. Инвентаризация проводится в натуре по объектам, за сохранность которых отвечают материально-ответственные лица — работники организации. При этом составляются инвентаризационные описи, в которых указывается фактическое количество по данным проведенной инвентаризации. Исключение составляет инвентаризация драгметаллов и драгкамней, входящих в состав материальных ценностей. Фактическое количество драгоценных металлов и камней устанавливается на основании подтверждения фактического наличия материальных ценностей, содержащих драгоценные металлы и камни, и технической документации, содержащей сведения о количестве драгметаллов и камней в указанных материальных ценностях. Инвентаризационные описи по объектам, находящимся в подотчете материально ответственных лиц — работников организации, составляются: в двух экземплярах — для ценностей, принадлежащих организации на правах собственности (учтенных на балансе); в трех экземплярах — для ценностей других организаций и физических лиц (учитываемых за балансом). Все описи подписываются материально-ответственным(и) лицом (лицами). Один экземпляр описи передается в бухгалтерию, второй — материально-ответственному лицу, третий (если он составлен) — собственнику имущества. Если проводится инвентаризация: материальных ценностей, находящихся в собственности организации (учитываемых на балансе), но за сохранность которых работники организации не отвечают (к таким ценностям относятся материальные ценности: находящиеся в пути, отгруженные, переданные на хранение другим организациям, переданные в переработку, в аренду, в управление); всех видов расчетов (с дебиторами, кредиторами, заемщиками и займодавцами); нематериальных объектов (например, нематериальных активов, финансовых вложений в бездокументарной форме, оценочных резервов, резервов предстоящих расходов и платежей и т.п. ), — то такая инвентаризация проводится на основании первичных документов (товарно-транспортных, счетов-фактур, актов, выписок и т.п.) и оформляется не инвентаризационной описью, а актом инвентаризации. В качестве первичных документов возможно использование документов сторонних организаций, составленных ими в процессе инвентаризации имущества организации. К таким документам, в частности, относятся: — инвентаризационная опись, составленная организацией-арендатором по форме N ИНВ-1 по арендованному имуществу; — сохранные расписки, переоформленные на дату, близкую к дате инвентаризации; — оборотные ведомости по ответственному хранению, предоставленные на дату, предшествующую дате инвентаризации. При проведении инвентаризации на основании документов сличению подлежат не фактические данные и данные бухгалтерского учета, а данные по документам и данные бухгалтерского учета. Акты составляются и подписываются работниками инвентаризационных комиссий без участия материально-ответственных лиц. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй — остается в комиссии. При инвентаризации незавершенных капитальных вложений в форме приобретения отдельных объектов основных средств, нематериальных активов, капитального строительства инвентаризация проводится как в натуре, так и по документам. Данные, выявленные комиссией, подлежат сличению с данными бухгалтерского учета и плановыми показателями (сметами, инвестиционными программами). Выявленный перерасход по отношению к сметным (плановым) показаниям должен рассматриваться особо. Составляются акты инвентаризации в двух экземплярах. Акты подписываются членами комиссии и материально-ответственным(и) лицом (лицами). Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй — материально-ответственному лицу. В случае когда одна и та же форма описи или акта используется для инвентаризации разных групп имущества или обязательств, то в заголовочной части таблицы целесообразно указывать вариант использования. Например, в описи по форме N ИНВ-1 в заголовочной части формы после слова «находящихся» указывается «в аренде», «на хранении» и т.д. Все стоимостные показатели в инвентаризационных описях и актах заполняются в рублях и копейках. Сличительные ведомости составляются для основных средств и материальных ценностей. Результаты инвентаризации по другим объектам инвентаризации отражаются либо непосредственно в инвентаризационных актах, либо в разработанных организацией сличительных ведомостях.

КАКИЕ ИЗ ПОЛОЖЕНИЙ В ОТНОШЕНИИ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ДОЛЖНЫ БЫТЬ ВКЛЮЧЕНЫ В ПРИКАЗ ПО УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ

В приказе по учетной политике необходимо указать внутренний нормативный документ, регламентирующий порядок проведения инвентаризации, разработанные организацией формы для учета и обработки результатов инвентаризации, периодичность проведения инвентаризации основных средств, а также библиотечного фонда, если таковой имеется. В приказе могут устанавливаться также количество инициативных инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень проверяемого имущества и обязательств.

ВНУТРЕННИЕ ДОКУМЕНТЫ ПО ПРОВЕДЕНИЮ ИНВЕНТАРИЗАЦИЙ

Помимо форм документов по учету результатов инвентаризации при отсутствии типовых организация должна разработать и другие внутренние документы по проведению инвентаризации. К ним следует отнести конкретные методики проведения инвентаризации отдельных объектов, порядок получения подтверждений учетных данных контрагентами, порядок урегулирования претензий к инвентаризационной комиссии, порядок зачета недостач ценностей излишками по пересортице и т.д. Одним из вопросов, недостаточно регламентированных нормативно, является инвентаризация вложений во внеоборотные активы. Рассмотрим некоторые аспекты данного вопроса. В целях проведения инвентаризации вложений во внеоборотные активы могут быть выделены следующие виды объектов: — объекты, не завершенные капитальным строительством; — объекты, законченные строительством, фактически введенные в эксплуатацию полностью или частично, приемка и ввод в действие которых не оформлены надлежащими документами; — объекты, законченные, но почему-либо не введенные в эксплуатацию; при этом в описях необходимо указать причины задержки оформления сдачи в эксплуатацию указанных объектов; — прекращенные строительством объекты; при этом в акте приводятся данные о характере выполненных работ и их стоимости с указанием причин прекращения строительства. Для этого должны использоваться соответствующая техническая документация (чертежи, сметы, сметно-финансовые расчеты), акты сдачи работ, этапов, журналы учета выполненных работ на объектах строительства и другая документация; — объекты строительства, переведенные на консервацию; при этом в акте указываются документы, подтверждающие перевод объектов на консервацию, а также причины консервации; — проектно-изыскательские работы по неосуществленному строительству; при этом в акте приводятся данные о характере выполненных работ и их стоимости с указанием причин неосуществления строительства. Для этого должны использоваться соответствующая техническая документация (чертежи, сметы, сметно-финансовые расчеты), акты сдачи работ, этапов, журналы учета выполненных работ на объектах строительства и другая документация. В процессе инвентаризации проводится как натуральная проверка возводимых объектов, так и документальная проверка затрат на строительство. Натуральная проверка возводимых объектов состоит в осмотре объектов строительства. Результат осмотра сопоставляют с данными актов о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3) или общего журнала работ (форма N КС-6а), если производителем работ является организация. В случае когда контрольные осмотры невозможны (например, при прокладке канализации), данные в акты вносятся на основании актов скрытых работ. В акте отражается наличие фактически выполненного объема работ, произведенных затрат. При этом проверяется: — не числится ли в составе незавершенного капитального строительства оборудование, сданное в монтаж, но фактически не начатое монтажом; — состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов, а также наличие оформленных документов на консервацию объектов. Дополнительных пояснений требует также порядок зачета недостач ценностей излишками по пересортице. Поскольку нормативно понятие «пересортица» не определено, организации необходимо самой определить данное понятие для себя с учетом специфики своего складского хозяйства. Например, возможен следующий вариант определения понятия «пересортица». В целях зачета недостачи материальных ценностей излишками по пересортице под пересортицей понимается несоответствие учетных и фактических данных по количеству в отношении номенклатуры материальных ценностей одного наименования с разными отличительными признаками (сорт, вид). При этом рассматриваются ценности одного наименования, находящиеся в подотчете одного материально-ответственного лица, за один и тот же отчетный период и в тождественных количествах. В целях зачета недостачи материальных ценностей излишками по пересортице не признается пересортицей несоответствие учетных и фактических данных: — по количеству в отношении номенклатуры материальных ценностей одного и того же наименования, числящихся в подотчете одного лица в разные отчетные периоды; — по количеству в отношении номенклатуры материальных ценностей одного и того же наименования, числящихся в подотчете одного лица не в тождественных количествах; — по количеству в отношении номенклатуры материальных ценностей одного и того же наименования, числящихся в подотчете разных лиц (даже в тождественных количествах). Под одним и тем же наименованием материальных ценностей следует понимать материальные ценности одного наименования, одного и того же типа и назначения, сходные по форме и размерам. Например, может быть произведен зачет масел и смазок, расфасованных в мелкую тару, имеющую сходство по внешнему виду. О допущенной пересортице материально-ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии. Предложения о возможности взаимного зачета пересортицы представляются рабочей инвентаризационной комиссией на рассмотрение постоянно действующей комиссии. Вопрос о зачете окончательно решается руководителем организации. Результат проведения зачета по пересортице может быть отрицательным (в случае, когда стоимость недостающих ценностей оказалась больше стоимости ценностей, оставшихся в излишке) или положительным (в случае, когда стоимость недостающих ценностей оказалась меньше стоимости ценностей, оставшихся в излишке). В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, образовалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм. Если после зачета недостач излишками по пересортице и применения норм естественной убыли все же образовалась недостача, инвентаризационная комиссия решает вопрос об источниках ее покрытия. Разница может быть отнесена на виновных лиц, а в случае, когда таковые не установлены, разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально-ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

ОШИБКИ ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ И ИХ ПОСЛЕДСТВИЯ

В целях обеспечения легитимности и достоверности результатов инвентаризации следует принимать меры к соблюдению правил оформления документов и процедур проведения инвентаризации. Ниже в таблице приведены случаи нарушений порядка проведения инвентаризации и описано влияние этих нарушений на легитимность и достоверность результатов инвентаризации.

Инвентаризационная комиссия не несет ответственность за недостоверность данных, предоставленных другими организациями и используемых в целях составления инвентаризационных актов по материальным ценностям, за сохранность которых на момент инвентаризации работники организации не отвечают.

Особенности проверки

Такая процедура – это средство сохранения имущества организации, а также контроля существующего массива. Поэтому, помимо плановых действий, часто – это ответ на внешний фактор. Уволился кладовщик – нужно проверить, не часть ли это аферы по хищению средств. Произошла реорганизация, скорее всего, частично была сильно затронута продукция, ее могли перевезти, списать. Снова следует проверить, все ли на месте.

Ввиду различных целей и сопутствующих задач, выделяется локация изучения. В общем смысле, когда речь идет о ежегодных проверках, плановых, сверках перед сдачей финансовой отчетности – это общий охват. То есть, все ТМЦ будут строго учитываться. А если речь идет про увольнение конкретного ответственного лица, то зона охвата будет уже, только та, где этот человек принимал решения и вел деятельность. Обычно целевой склад или в крайнем случае — несколько. Примечательно то, что алгоритм проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей от задействованного объема не изменяется. А вот документация вполне может. Стоит понимать, что каждый объект нуждается в регистрации и собственной описи. Приказ и общая отчетность – это лишь верхушка айсберга. Во время процесса каждый объект получит свое документное оформление.

И все возможные варианты документации имеют строго закрепленный в правовых актах формат. Это точные бланки, где любое несоответствие поставит под сомнение в принципе корректность всей процедуры в целом. Хотя, это зачастую внутренние дела предприятия, но неправильный формат может сказаться весьма негативно. Например, такой документ не сможет стать доказательством в суде, если юридическое лицо хочет обвинить своего сотрудника в хищении.

Проводки при инвентаризации ОС: пример

перед годовой отчетностью провела инвентаризацию основных средств. В результате сличения учетных и фактических данных выявили:

• недостачу станка гидравлического покупной стоимостью 42 тыс. руб. (28 тыс. руб. остаточная стоимость и 14 тыс. руб. амортизация);
• недостачу ноутбука (виновное лицо Самохина Л. Е.) стоимостью 52 тыс. руб. (36 тыс. руб. остаточная стоимость и 16 тыс. руб. амортизация);
• излишки насоса гидравлического рыночной стоимостью 45 тыс. руб.

В бухучете бухгалтер зафиксировал записи:

ВНИМАНИЕ! Удержать сумму ущерба, причинного недостачей, из зарплаты сотрудника можно в рамках лимита — не более 20% месячной зарплаты (ст. 138 ТК РФ).

Согласно п.36 Методических рекомендаций по бухучету ОС, утвержденных приказом Минфина от 13.10.2013 №91н, неучтенные объекты ОС, выявленные в ходе ревизии, учитываются на счетах учета ОС по рыночной стоимости. Поэтому принять на учет насос гидравлический следует проводкой:

• Дт 08 Кт 91 — оприходован насос гидравлический, обнаруженный в ходе инвентаризации;
• Дт 01 Кт 08 — насос гидравлический введен в эксплуатацию

Основания для проведения инвентаризации ТМЦ

Нужно понять, что руководство самостоятельно определяет регламент и периодику плановых проверок. В зависимости от того, насколько интенсивно идет товарооборот в компании, процессы могут быть чаще или реже. Только перед сдачей финансовой отчетности всегда стоит крупная сверка. Дальше же – на усмотрение директоров. Но при этом, обычно серьезные фирмы с крупным оборотом стремятся к показателям раз в три месяца. То есть, 4 раза в год.

Но это то, что касается плановых вариаций. А есть еще масса незапланированных. Они возникают по различным причинам. К наиболее частым основаниям следует отнести следующие варианты:

• Передача имущества. Это зачастую самые разные варианты, аренда части производственных или иных ценностей, продажа или покупка. Например, была закуплена партия нового оборудования. И их поместили в конкретное хранилище. Неплохо будет сверить после проверки, как наличие всей поставки, так и то, не пропали ли прошлые модели, которые нужно будет перевести в другой отдел.
• Появление нового ответственного лица. Еще до того, как новый сотрудник начнет свою деятельность, стоит точно сверить все ценное. Иначе непонятно, недостача была виной предыдущего работника или это уже ошибки нового.
• Смена руководителя. Принцип примерно тот же, только данный сотрудник мог производить незаконные манипуляции с имуществом в гораздо более крупном размере. Поэтому нужно понять, осталось ли после его ухода имущественная часть компании в неприкосновенности.
• Также инвентаризация товаро-материальных ценностей проводится, если произошла смена организационного устройства юридического лица. В том числе полная ликвидация действующего предприятия. Необходимо понимать, что особенно это важно, если подразумевается ликвидация при банкротстве. Наличие долгов предполагает формирование конкурсной массы, куда входит все материальные активы компании в полном объеме.
• Чрезвычайные ситуации, обстоятельства непреодолимой силы и схожее. Различные стихийные бедствия, пожары на складе, торговом зале. А также небольшие локальные проблемы. К примеру, затопления из-за проблем с сантехникой. Неясно, сколько объектов в результате могли испортиться и потерять свою потребительскую пригодность.

Обоснование обязательности годовой инвентаризации

Да, проверка осуществляется не по желанию – ее должны проводить юридические лица любой ОПФ (организационно-правовой формы), какой бы налоговый режим они ни применяли. Об этом говорят сразу 2 документа:

• ФЗ № 402 от 06 декабря 2011, а именно пункт третий статьи 11;
• утвержденное Минфином РФ ПБУ (положения бухучета) № 34н от 29 июля 1998 — п. 27.

Согласно им, процедура необходима, чтобы обеспечить актуальные данные для учета. С другой стороны, статья 14 все того же ФЗ № 402 говорит, что в состав отчетности результаты проверки не входят. Значит, в стандартном случае налоговая не будет смотреть, выполняли ли вы инвентаризацию вообще. Но если они что-то заподозрят и нагрянут с инспекцией, окажется, что вы поступили незаконно, а это уже повлечет за собой санкции.

Впрочем, дело не только в соблюдении норм и легальном ведении бизнеса, а еще и в практической пользе. Эта процедура позволит оценить реальное положение дел: непосредственно убедиться в наличии/отсутствии МПЗ (материально-производственных запасов) и долгов, обнаружить хищения и недоимки, неучтенные доходы и расходы, нарушения со стороны сотрудников и тому подобное. Так что предлагаем мыслить позитивно и воспринимать ее как возможность для анализа состояния компании, а не как неуместную необходимость.

Документы для проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей

Принципиально важно понимать, что данный процесс функционирует посредством массы сопутствующих актов. И каждое действие комиссии, а также ответственных лиц должно фиксироваться. Итоги сверки имеют строгий характер. Если допускаются хоть какие-то ошибки, расхождения, противоречия во мнениях, сразу проводится дополнительная проверка. И вносятся соответствующие исправления.

Регламент строгий, используется необходимый бланк для каждого действия. Для сверки – свой, для списания – свой. Итак, рассмотрим, какие форматы нам понадобятся для этого:

• Опись ИНВ-3. Это основной документ, который руководитель передает сформированной комиссии. А точнее, конкретно лидеру группы. В нем отражаются остатки ТМЦ на текущий период. Именно их и предстоит сверять. Это, так сказать, база, на которую следует ориентироваться. В бланке есть графа о фактическом наличии. По сути, именно ее и нужно заполнить, пройдясь по всем позициям, указанным в бумаге. Очередность же остается на усмотрение проверяющих.
• ИНВ-19. Ее еще называют сличительной ведомостью. Это своего рода основной отчет, который формируется в виде результатов проделанной работы.
• ИНВ-6. К вопросу о том, как оформить и провести инвентаризацию ТМЦ, которые в этот момент находятся в транспорте. То есть, их перевозят, доставляют на склад или точку продаж, везут от поставщика. Именно данный акт и используется в таком случае.
• ИНВ-5. Этот акт составляется уже только по поводу некоторой категории товаров или иного имущества. То, что принимается на ответственное хранение. Объекты повышенной безопасности. И их проверяют особо тщательно, занося сведения в отдельную опись.
• ТОРГ-16. Этот акт уже относится к списанию товаров. В принципе, он оформляется в том случае, если выявилось, что продукт в наличии есть, но его эксплуатационные свойства исчерпали себя. Обычно это плановое списание. Было известно, что к этой дате срок годности уже выйдет. Либо, нарушены условия хранения. И тогда уже добавляется к ситуации и поиск виновного. Кроме того, есть некоторая категория товаров, срок годности которых не имеет четко выраженной даты. Так, при проведении инвентаризации ТМЦ оформляется данный акт и на продукты, которые непредвиденно вышли из срока эксплуатации.

Акт инвентаризации

Инвентаризационная опись

(акт) – это документ, в котором отражают результаты инвентаризации. Для каждого вида имущества и обязательств оформляют свою форму. Например, при инвентаризации наличных денег заполняют акт по форме № ИНВ-15, товаров или материалов – опись по форме № ИНВ-3 и т. д. Эти формы утверждены постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88.

Инвентаризацию имущества проводят с участием материально-ответственных лиц (кладовщиков, кассиров и т. д.). С этих работников берут расписки о том, что поступившие ценности оприходованы, отпущенные – списаны и все первичные документы по ним сданы в бухгалтерию.

Опись подписывают все члены комиссии и работники, ответственные за сохранность имущества. Если в документе не будет хотя бы одной необходимой подписи, результаты инвентаризации могут признать недействительными. Опись хранится в архиве фирмы не меньше пяти лет.

Порядок и алгоритм проведения

Это действие проводится в четком соответствии с принятым регламентом. В первую очередь всегда выявляется причина, еще до этапа формирования соответствующего приказа. Второй пункт – это назначение членов комиссии, это уже происходит одновременно с публикацией приказа. Далее, проводится определение сроков, которые также заносятся в документ. Нарушать установленный временной диапазон недопустимо. Иначе будет инициирована повторная проверка.

Последний пункт – подведение итогов, формирование отчетности, направление ее в бухгалтерию для анализа. В дальнейшем, руководящий состав уже проводит совещание по итогам, предпринимает соответствующие шаги, если они, вообще, будут нужны.

Сверяем результаты с учетными данными

Все завизированные материалы направляются в бухгалтерию, сотрудники которой проводят сличение и заполняют ведомости для ОС и НМА в общем порядке или в отдельном – по отношению к активам, находящимся во временном владении компании.

Причины расхождений выясняются и фиксируются специальных протоколах. Данные документы подаются руководителю организации, который и утверждает их в течение 5 рабочих дней, вместе с решениями и рекомендациями экспертов. Таким образом, деловые бумаги приобретают распорядительную силу и становятся первичными. Именно на их основании обновляются записи в бухучете.

Состав комиссии

Напомним, что инвентаризация материальных ценностей на предприятии – это сверка на местах хранения. Личная, которая проводится сотрудниками, не удаленная, не документарная, не электронная. А значит, придется сформировать список людей, которые этим и займутся.

Отдельно хотелось бы сказать, что всегда есть:

• Председатель. Лицо, ответственное за принятие ключевых решений, подведения итогов, передачу отчетов. При этом и все обязательства по качеству проведенных процедур кладутся на плечи именно этого человека.
• Участники администрации. И должность в этом случае уже не имеет принципиального значения. Это могут быть администраторы локального или общего уровня, приписанные к конкретному филиалу или из центрального аппарата.
• Представители бухгалтерии. Опять же, необязательно главный бухгалтер собственной персоной. Подойдет даже стажер, который пока еще не принят на работу по трудовому договору, а лишь проходит обучение.

Учитывая, как проводится инвентаризация ТМЦ, документы как раз обычно оформляются бухгалтерами. Они просто более компетентны в этом вопросе. Да и председатель зачастую назначается из этого отдела.

Что будет, если инвентаризацию перед годовым отчетом не проводить

Каких-либо отдельных наказаний за это не предусмотрено, но выполненная проверка поможет показать, что на предприятии все в порядке, если налоговая вдруг обнаружит что-то подозрительное и нагрянет с инспекцией. Если убедительных свидетельств прозрачности ведения дел у вас не окажется, получите штраф до 20 тысяч рублей, хотя главная неприятность – это возможная блокировка деятельности компании на срок от 1 до 3 лет. Плюс, если нарушение посчитают грубым, с точки зрения налогообложения, с вас дополнительно стянут еще от 10 до 40 тысяч рублей.

Кроме того, ревизию лучше регулярно осуществлять для оптимизации своей работы. Потому что она даст представление о реальном состоянии активов, о количестве хранящейся продукции и сырья, о моральном устаревании оборудования и многих других важных вещах.

Инструкция проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей

Ни в коем случае нельзя издавать приказ, если последней приходной документации еще нет на руках. Ведь тогда руководствоваться проверяющим будет просто нечем. Передача бумаг происходит под подпись всех проверяющих. Равно, как и последующая отчетность.

Все данные должны быть отражены четко, в полном размере, без недопустимых сокращений. А также все действия выполняется под надзором лиц, которые несут личную ответственность за хранящуюся в зоне продукцию. Без их ведома или присутствия начинать сверку недопустимо.

Отдельно стоит сообщить, что любое исправление, даже самого мелкого характера вносится лишь при получении согласия каждого из членов комиссии. Деятельность является гласной, на местах проверок могут присутствовать работники этой зоны, цеха.

Поскольку при крупном объеме продукции процедура становится сложной и затянутой, логично воспользоваться специальным программным обеспечением. Оно поможет упростить проведение, заполнение отчетности, сверку, выявление результатов. Сложную работу с документами свести к минимуму.

Как понимать выражение инвентаризационный аутсорсинг?

В экономической теории существует такой термин как услуги, предоставляемые в аутсорсинг. Если объяснять просто, что это покупка собственником компании определенного вида услуг, которые должны выполняться в определенный временной период. Такой способ становится все более популярным среди собственников среднего и большого бизнеса. Дело в том, что за каждую официально зарегистрированную трудовую единицу требуется оплатить в государственную казну определенное количество финансовых отчислений. Это стабильный налог, являющийся обязательным для каждого работодателя. Если же услуги привлекаются из вне, причём имеют так называемый сезонный характер, то собственнику любой фирмы гораздо дешевле будет использовать знания и работу нанятых временно специалистов, за которых платит налоги другая фирма. Она же и несет ответственность за их квалификацию.

Инвентаризационный аутсорсинг — это такая услуга по пересчету товара и определению степени его соответствия нормативной базе, взятая в аренду и выполняемая специалистами, занимающимися конкретными видами задач профессионально.

Документное оформление результатов

Поскольку список документов достаточно обширный, не все кадры умеют с ними работать. Поэтому как раз в этом вопросе использование «умных» программ от «Клеверенс», которые помогут избежать ошибок, связанными с человеческим фактором, вполне обосновано.

Да и тем, кто уже отлично знаком с техникой заполнения бумаг, такая помощь точно не повредит. Еще ни одна деятельность не стала хуже от того, что ее упростили. При сохранении или даже повышении общего уровня продуктивности.

Инвентаризация материальных ценностей – это сложный процесс. Почему бы не сделать его проще?

WMI и Powershell

В WinNT 4.0SP4 администраторы получили новый инструмент для централизованного управления и слежения за работой различных частей операционной системы — WMI (Windows Management Instrumentation, Инструментарий для Управления Windows). Правда, в первых версиях заложенных компонентов было немного (всего 15). Но в последующих Win2k+ их количество увеличивалось вместе с возможностями. Сегодня WMI доступен для всех версий ОС Windows, включая Se7en. Опрашивая различные WMIклассы локальной и удаленных систем, мы можем получить всю необходимую информацию по имеющемуся в компании программному обеспечению и оборудованию.

В примерах предлагаю не использовать VBScript, JScript или другие скриптовые языки, уж слишком они громоздки и неудобны, тем более у нас уже есть роскошный PowerShell, способный выполнить за нас львиную долю работы (подробнее о PS читай в ][ 09.2009 и 05.2010). Для начала получим список BIOS на подчиненных компьютерах:

PS> Get-WMIObject Win32_BIOS -computerName synack.ru

Как ты понимаешь, после ‘-computerName’ указывается имя хоста. Хотя при опросе локальной системы этот параметр можно опускать, что мы и будем делать в дальнейшем для краткости. Написав простенький скрипт, легко передать Get-WMIObject список систем, с которых будет собираться информация. Результат при необходимости сохраняем в текстовый файл для дальнейшего анализа.

Аналогично проводим опрос остальных параметров. Например, запрашиваем информацию о CPU:

PS> Get-WMIObject Win32_Processor

Полный список данных, как правило, не нужен, поэтому отбираем только необходимые параметры:

PS> Get-WmiObject Win32_ComputerSystem | Select Manufacturer, Model

Посмотрим, какая у нас материнская плата:

PS> Win32_Baseboard | Select Manufacturer, Name, Product | ft -a

Классы Win32_ComputerSystem, Win32_ComputerSystemProduct и Win32_ OperatingSystem позволят собрать общие данные по компьютеру и системе:

PS> «127.0.0.1», «synack.ru», «pc01» | Check-Online | Foreach-Object { Get-WMIObject Win32_ComputerSystem -computerName $_ }

Запрашиваем версию ОС:

PS> Get-WmiObject Win32_OperatingSystem | Select CSName,Buil dNumber,ServicePackMajorVersion

При желании результат можно сохранить в файл, например «Export-CliXML C:\check.xml», а затем отфильтровать или обработать:

PS> Import-CliXML C:\check.xml | Out-GridView

Полный список Win32_* классов и свойств доступен в документации MSDN «Win32_Classes» (https://msdn.microsoft.com/en-us/library/ aa394084%28v=VS.85%29.aspx). Альтернативный вариант — воспользоваться функцией поиска.

К примеру, просмотрим список объектов, в именах которых присутствует слово disk:

PS> Get-WmiObject -List | where {$_. name -match «disk»}

Формы документов

Стоит заранее скачать необходимые бланки. Как уже было сказано, строгое соответствие образцам в этом случае обязательно.

• . Сам приказ о начале процесса.
• . Опись объекта.
• . Продукция, которая прошла отгрузку.
• . Уже принятые объекты.
• . ТМЦ во время перевозки.
• . Отчетность по результатам.
• Сличительная ведомость.
• . Контрольная проверка корректности процедуры.
• Общий журнал с отметками о проведенных действиях и их соответствию регламенту.

Готовые утилиты и приложения

Если хорошо поискать в интернете, можно найти не один десяток готовых WMI-скриптов на самых разных языках программирования, которые легко адаптируются под твои нужды.

Мое внимание привлекло HTA-приложение Hardware Inventory (www.robvanderwoude.com/hardware.php) с веб-оболочкой. Просто вводим имя компьютера и получаем данные об установленном оборудовании. При необходимости можно отредактировать сырец в текстовом редакторе, дополнив его нужными параметрами (опрос WMI-объектов реализован на VBScript).

Сторонними разработчиками создан ряд специальных командлетов, упрощающих написание скриптов. Скрипт Computer Inventory Script (CompInv), который доступен на сайте powershellpro.com, позволяет получить информацию о железе, ОС и сохранить все собранные данные в Excel’евский файл для дальнейшего анализа. После запуска скрипт задаст несколько вопросов, отвечая на которые, админ выбирает режим сбора данных. Список компьютеров для проверки определяется при помощи специального текстового файла, также скрипт может автоматически проверить все системы или серверы, входящие в домен. Как вариант — имя компьютера задается вручную. По умолчанию используется текущая учетная запись, но, ответив «Yes» на вопрос «Would you like to use an alternative credential?», можно указать требуемую учетную запись.

Чтобы затем не запускать созданный скрипт самостоятельно, поручим это SchTasks. Например:

> SchTasks /CREATE /TN CheckScript /TR «powershell.exe ` -noprofile -executionpolicy Unrestricted ` -file check.ps1» /IT /RL HIGHEST /SC DAILY

В результате создается задание с названием CheckScript, которое будет ежедневно выполнять PS-скрипт check.ps1, причем с наивысшим приоритетом. Вместе с системой инвентаризации оборудования и установленных приложений NetPoint (www.neutex.net) предлагается набор PS-скриптов (GetNet*), предназначенных как раз для сбора определенного типа данных о подчиненных системах. Например, просмотрим наличие свободного места на харде:

PS> Get-NetLogicalDisk -DriveType «Local Disk» | where { $_.FreeSpace / $_.Size -lt .10 } | % { $_.ComputerSystemName }

Теперь попробуем собрать информацию об установленных программах:

PS> Get-NetProgram -System synack.ru -Uninstalled $False | % { $_.DisplayName } | sort -unique

Всего в поставку входит 20 командлетов. Доступна бесплатная версия NetPoint Express Edition, которая работает в 32/64-битных WinXP/2k3/2k8/Vista/Se7en, ее можно применять в сетях любого размера. Для установки NetPoint понадобится наличие PS 2.0, IIS и SQL-сервера (достаточно Express Edition).

Кстати, список установленных программ можно получить, просто прочитав нужную ветку реестра:

PS> Get-ItemProperty HKLM:\SOFTWARE\Microsoft\ Windows\CurrentVersion\Uninstall\* | Format-Table DisplayName,Publisher | Out-GridView

Командлет Out-GridView выводит данные в отдельном окне с возможностью поиска и сортировки.

Установка Ocsng

Нужный пакет имеется в репозиториях большинства дистрибутивов, хотя обычно это не самая актуальная версия. Самостоятельная сборка из исходных текстов при внимательном подходе не должна вызвать трудностей. Установочный скрипт setup.sh, находящийся внутри архива, проверит наличие требуемых компонентов и выдаст рекомендации по устранению проблем, если в этом будет необходимость. В Debian/Ubuntu для ручной сборки нужно накатить пакеты:

$ sudo apt-get install libapache2-mod-perl2 libdbi-perl libapache-dbi-perl libdbd-mysqlperl libsoap-lite-perl libxml-simple-perl libnet-ip-perl libcompress-zlib-perl php5-gd

И XML::Entities из хранилища CPAN:

$ sudo cpan -i XML::Entities

В процессе установки будут созданы все необходимые конфигурационные файлы и алиасы для веб-сервера. Так как файлы, которые могут распространяться при помощи OCSNG, часто имеют большой размер, следует установить нужные значения переменных post_max_size и upload_max_filesize в файлах /etc/php5/apache2/php.ini (по умолчанию — 8 и 2 Мб) и ocsinventory-reports.conf. После всех настроек вызываем браузер и запускаем установочный скрипт https://localhost/ocsreports/install.php, где указываем параметры доступа к БД. В процессе установки для доступа к базе ocsweb будет создана учетная запись «ocs» с паролем «ocs». Если доступ к базе не ограничен локальной системой, в целях безопасности дефолтный пароль следует изменить. Для установки агента в Linux потребуется наличие некоторых модулей Perl (XML и Zlib) и dmidecode.

$ sudo apt-get install libcompress-zlib-perl libnet-ipperl libnet-ssleay-perl libwww-perl libxml-simple-perl po-debconf ucf dmidecode pciutils

После чего агент устанавливается стандартным для Perl’овых приложений способом:

$ tar xzvf Ocsinventory-Agent-1.1.2.tar.gz $ cd Ocsinventory-Agent-1.1.2 $ perl Makefile.PL $ make $ sudo make install

Далее скрипт начнет задавать ряд вопросов по размещению конфигурационных файлов. Вводим данные сервера, создаем тэг (для группировки систем), активируем задачу для cron. По окончании настройки собранные данные о конфигурации компьютера отправляются на сервер. Если связь установлена и получаем ответ «Success!», установку агента можно считать законченной. Его данные появятся в веб-консоли, в разделе «Все компьютеры ». В каталоге /var/lib/ocsinventory-agent будет создан XML-файл, содержащий текущую конфигурацию компьютера. Если же соединения не произошло, запусти агент в режиме отладки:

$ ocsinventory-agent -l /tmp –debug —server https://ocsng-server/ocsinventory

Обычно полученной информации хватает для диагностики ошибок. Агент для Windows может быть установлен несколькими способами. Самый простой — вручную или с помощью прилагающегося logon скрипта.

После инсталляции сервера установочный файл агента можно импортировать в базу OCSNG. Просто выбираем вкладку «Агент» и указываем месторасположение файла, после чего он будет доступен с любого компьютера сети. Установка стандартна: на последнем этапе сообщаем имя или IP-адрес OCSNG сервера, и, чтобы сразу же сформировать и отправить отчет, устанавливаем флажок «Immediately launch inventory». Далее агент прописывается в автозагрузку и стартует в качестве сервиса.