Нюансы проводок дебет 70 кредит 70

«Консультант», N 12, 2004

РЕЗЕРВ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ОТПУСКОВ

Для равномерного распределения в течение года нагрузки по оплате отпусков работникам как в бухгалтерском, так и в налоговом учете организацией может быть предусмотрено создание соответствующего резерва. Вместе с тем четкий порядок его формирования и использования ни в том, ни в другом учете не определен. Автор рассматривает возможные варианты резервирования, обращая внимание на положения, которые обязательно должны быть определены в учетной политике организации.

В целях равномерного включения в издержки производства и обращения предстоящих расходов организации могут создавать соответствующие резервы по видам этих расходов. Перечень предусмотренных законодательством резервов предстоящих расходов, которые организации могут создавать в отчетном году, порядок их формирования и использования необходимо отразить в учетной политике организации. Суммы резервов подлежат регулярной проверке на правильность образования и использования. Следует обратить внимание, что перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация резервов предстоящих расходов проводится в обязательном порядке на последний рабочий день отчетного года (комментарий к счету 96 «Резервы предстоящих расходов» Инструкции по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н; далее — Инструкция по применению Плана счетов).

Расходы на оплату отпусков работникам организации производятся неравномерно: основная доля выплат отпускных, как правило, приходится на летние месяцы. Для равномерного распределения расходов в течение отчетного года целесообразно создавать соответствующий резерв. Возможность создания такого резерва предусмотрена как в бухгалтерском учете, так и для целей исчисления налога на прибыль организаций. Вместе с тем при создании резерва, например, в налоговом учете организация не обязана автоматически создавать резерв под предстоящую оплату отпусков в бухгалтерском учете, и наоборот.

Бухгалтерский учет резерва

Возможность создания резерва на предстоящую оплату отпусков работникам предусмотрена п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

В случае создания резерва на предстоящую оплату отпусков в учетной политике организации на следующий финансовый год необходимо отразить расчет, обосновывающий целесообразность создания резерва, порядок его формирования и использования. Как правило, в бухгалтерском учете ежемесячный размер отчислений в резерв определяется делением годовой суммы создаваемого резерва на 12.

Сумма резерва для целей бухгалтерского учета рассчитывается на предстоящий финансовый год исходя из планируемой суммы расходов на оплату отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение). Такое указание содержится в Инструкции по применению Плана счетов. Информация о формировании и использовании сумм резерва учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Начисление и использование резерва предстоящей оплаты отпусков отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д 20 (26, 44 и др.) — К 96 начисление резерва (производится ежемесячно);

Д 96 — К 70, 69 отнесены фактические расходы на оплату отпуска за счет зарезервированных сумм.

При превышении на конец отчетного года фактических расходов на оплату отпусков над суммой резерва производится доначисление недостающей суммы.

В бухгалтерском учете на 31 декабря делается проводка:

Д 20 (26, 44 и др.) — К 96 доначислена недостающая сумма при перерасходе средств резерва.

В течение года перерасход средств резерва отражается на счете 96.

Если на конец отчетного года резерв не был полностью использован и организация не создает резерв на следующий год, то возможны следующие варианты корректировки:

1) сторнирование остатка резерва:

Д 20 (26, 44 и др.) — К 96 сторно сторнирована излишне зарезервированная сумма;

2) отнесение остатка резерва на финансовые результаты деятельности организации:

Д 96 — К 91 отнесен остаток резерва в состав внереализационных доходов.

Ранее в п.58 Методических рекомендаций о порядке формирования бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н (утратил силу), устанавливалось, что если при уточнении учетной политики на следующий отчетный год организация сочтет нецелесообразным начислять соответствующий резерв, то остатки средств неиспользованного резерва по состоянию на 1 января следующего за отчетным годом относятся на финансовый результат организации с отражением в бухгалтерском учете организации за январь.

На конец отчетного года корректировка сумм резерва производится в зависимости от результатов его инвентаризации. При проведении инвентаризации резерва и отражении ее результатов в учете необходимо руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49, в части, не противоречащей последующим изменениям в законодательстве по бухгалтерскому учету.

При создании резерва в следующем году его размер подлежит уточнению в бухгалтерском учете. Уточненный расчет составляется исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда и отчислений ЕСН.

Следует отметить, что возможность переноса остатка резерва на следующий финансовый год вызывает споры у специалистов. Сторонники позиции, при которой остаток резерва на конец года не должен существовать, исходят из принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности, который закреплен в п.6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н.

В настоящий момент в нормативных документах четко не установлен порядок формирования и использования резерва на оплату предстоящих отпусков, поэтому вопрос остается спорным до его законодательного урегулирования.

Налоговый учет резерва

В учетной политике организации для целей налогообложения отражаются принятый способ резервирования, предельная сумма отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв. Указанные показатели учетной политики организации определяются в порядке, предусмотренном ст.324.1 НК РФ. При принятии решения о формировании резерва необходимо исходить из экономической целесообразности его создания. Созданный резерв как элемент учетной политики может использоваться в качестве метода оптимизации налоговой нагрузки.

Налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов. Следует отметить, что в ст.324.1 НК РФ не уточняется, какую сумму ЕСН учитывать в расчете резерва — с учетом или без учета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В связи с этим налогоплательщик вправе установить в учетной политике соответствующий порядок расчета.

Процент отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда. Из формулировок вышеуказанной статьи не ясно, что подразумевается под предполагаемыми суммами расходов на оплату труда и отпусков. В учетной политике для целей налогообложения нужно установить, какая сумма принимается в расчет, например, плановая сумма расходов на будущий год или фактическая сумма расходов на оплату отпусков предыдущего года.

В соответствии с п.24 ст.255 НК РФ расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам организации в целях налогообложения прибыли включаются в состав расходов на оплату труда.

В налоговом учете могут быть использованы различные алгоритмы расчета ежемесячных отчислений в резерв. Так, определяемый ежемесячный процент отчислений может быть рассчитан путем деления предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков на предполагаемую годовую сумму расходов на оплату труда и на 12 месяцев либо полученный процент на 12 месяцев не делится. В первом случае сумма ежемесячных отчислений в резерв определяется путем умножения годовой суммы расходов на оплату труда на процент отчислений и является постоянной величиной. Во втором случае сумма ежемесячных отчислений определяется путем умножения ежемесячного предполагаемого расхода на оплату труда на процент отчислений. Размер ежемесячных отчислений в этом случае является переменной величиной.

К этому можно добавить, что первый из указанных методов расчета наиболее соответствует принципу равномерного распределения расходов в налоговом учете.

Недоиспользованные на конец налогового периода суммы резерва в налоговом учете подлежат обязательному включению в состав внереализационных доходов текущего налогового периода (п.3 ст.324.1, п.7 ст.250 НК РФ).

Следует обратить внимание, что необходимость признания в налоговом учете в составе доходов суммы неиспользованного резерва на сумму «переходящего» с одного налогового периода на другой отпуска является спорным моментом. Во избежание разногласий с налоговыми органами в составе внереализационных доходов на конец отчетного периода необходимо отразить всю сумму неиспользованного резерва.

Синтетический и аналитический учет счета 69 по субсчетам

Поиск Лекций ⇐ Предыдущая1234 Для управления предприятием необходима не только обобщенная информация, но и детальные сведения о состоянии и движении средств и источников их образования. Поэтому в бухгалтерском учете используется классификация счетов по степени обобщения информации. Такая классификация выделяет три группы счетов:
— счета синтетические (обобщающие),

— счета аналитические (детализирующие),

— субсчета (промежуточные между синтетическими и аналитическими).

Синтетические счета дают обобщающие показатели в денежном выражении о хозяйственных средствах и их источниках и о совершаемых операциях.

Аналитические счета используются для подробной количественно-суммовой характеристики хозяйственных средств и их источников.

В аналитических счетах анализируются и конкретизируются данные синтетических счетов. На аналитических счетах отражают данные не только в денежном, но и в натуральном, трудовом или условно-натуральном измерении. Аналитические счета открываются только к определенному синтетическому счету, поэтому они по своей структуре должны соответствовать тому синтетическому счету, к которому они открыты.

Учет начисленных взносов и зачтенных расходов осуществляется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет предназначен для обобщения информации об отчислениях на государственное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование персонала и в Фонд занятости населения РФ.

Аналитический учет по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» ведется в разрезе каждого вида расчетов.

В пояснениях к этому счету сказано, что при наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения могут открываться дополнительные субсчета. Примером такого случая может быть субсчет по расчетам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Счет 69 предназначен для учета расчетов по страховым взносам во внебюджетные фонды.

К счету 69 вам необходимо открыть субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию» – для учета расчетов по страховым взносам, перечисляемым в Фонд социального страхования, и взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» – для учета расчетов по взносам на пенсионное страхование, перечисляемым в Пенсионный фонд;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» – для учета расчетов по страховым взносам, перечисляемым в Федеральный (до 2012 г.) и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.

К этим субсчетам откройте субсчета второго порядка.

Для учета расчетов с Фондом социального страхования по страховым взносам и взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний субсчет 69-1 разбейте на субсчета:

69-1-1 «Расчеты с Фондом социального страхования по страховым взносам»;

69-1-2 «Расчеты с Фондом социального страхования по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

До 2014 года для учета взносов в Пенсионный фонд по страховой и накопительной частям трудовой пенсии требовалось разбивать субсчет 69-2 на субсчета:

69-2-1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»;

69-2-2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии».

С 1 января 2014 года обязанность по определению и учету страховых взносов на страховую и накопительную часть трудовой пенсии перешла к Пенсионному фонду (Федеральный закон от 4 декабря 2013 г. № 351-ФЗ). Поэтому больше не нужно открывать и вести дополнительные субсчета к субсчету 69-2.

Аналогичная ситуация складывается и с учетом взносов в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования. Так до 2012 года субсчет 69-3 требовалось разбивать на субсчета:

69-3-1 «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования»;

69-3-2 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования».

С 1 января 2012 года у страхователей (фирм и предпринимателей) осталась обязанность уплачивать страховые взносы только в ФФОМС. Платить взносы в ТФОМС больше не нужно – тариф по ним не устанавливается (ст. 12 Федерального закона от 29 ноября 2010 г. № 313-ФЗ). Значит, не требуется открывать и вести дополнительные субсчета к субсчету 69-3.

Суммы начисленных страховых взносов отражайте по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам вашей организации.

После начисления заработной платы сразу же отразите начисление страховых взносов по кредиту субсчетов счета 69:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44, …) КРЕДИТ 69-1-1

– начислены страховые взносы с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Фонд социального страхования;

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44, …) КРЕДИТ 69-3-1

– начислены страховые взносы с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44, …) КРЕДИТ 69-2 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ПЕНСИОННОМУ ОБЕСПЕЧЕНИЮ»

– начислены страховые взносы с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Пенсионный фонд.

С 1 июля 2013 года страхователи–»спецрежимники» (УСН, ЕНВД и ЕСХН) должны вести учет расчетов с ФСС РФ по правилам бухучета, а именно отражать:

суммы начисленных и уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов;

величину расходов, произведенных на выплату страхового обеспечения;

суммы подлежащих уплате в ФСС (полученных от ФСС) средств обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Таким образом, тем, кто совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, больше не нужно вести раздельный учет расходов по суммам страховых взносов (приказ Минтруда России от 13 июня 2013 г. № 256н).

Для большинства фирм общая сумма страховых взносов составляет 30%. Для каждого внебюджетного фонда предусмотрены следующие тарифы:

База для начисления страховых взносовПенсионный фонд Российской ФедерацииФонд социального страхования Российской ФедерацииФедеральный фонд обязательного медицинского страхования
В пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов22%2,9%5,1%
Свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов10%0%5,1%

Некоторые страхователи должны перечислять страховые взносы по дополнительному тарифу. Тариф дополнительных страховых взносов установлен частями 1 и 2 статьи 58.3 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ: для выплат в пользу лиц, занятых на подземных работах, работах с вредными условиями труда и в горячих цехах (п. 1 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 г. № 400-ФЗ «О страховых пенсиях»), применяется доптариф в размере 9%; на работах, перечисленных в пунктах 2 — 18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», — в размере 6%.

Размеры дополнительных тарифов до 1 января 2014 года определяли по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда. Ее результаты действуют до 31 декабря 2021 года (п. 4 ст. 27 Закона от 28 декабря 2013 г. № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда»).

С 1 января 2014 г. организация обязана начислять страховые взносы по дополнительным тарифам уже на основании части 2.1 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ по результатам специальной оценки условий труда, а также и на основании аттестации рабочих мест по условиям труда, проведенной до 31 декабря 2013 года, согласно которой условия труда признаны вредными и (или) опасными (письмо Минтруда России от 13 марта2014 г. № 17-3/В-113).Поэтому в течение пяти лет со дня завершения аттестации специальную оценку условий труда для аттестованных рабочих мест можно не производить. Но если охватить спецоценкой все рабочие места, в том числе и прошедшие аттестацию, то размер дополнительных пенсионных взносов может быть скорректирован.

По результатам специальной оценки условий труда устанавливают следующие тарифы:

Класс условий трудаПодкласс условий трудаДополнительный тариф (%)
Опасный
Вредный3.4
3.3
3.2
3.1
Допустимый
Оптимальный

Весь дополнительный тариф необходимо перечислять на финансирование страховой части трудовой пенсии. Предельная величина базы для начисления страховых взносов в ПФР по дополнительному тарифу не установлена (ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Его придется платить независимо от того, сколько вы выплатили нарастающим итогом работнику – досрочному пенсионеру с начала расчетного периода.

В 2014 году предельная величина базы для начисления страховых взносов на каждого работника составляет 624 000 рублей в год. В 2015 году предельная величина базы для начисления страховых взносов в ПФР установлена в размере 711 000 рублей. Отдельно на 2015 год установлена предельная база для начисления страховых взносов в ФСС – 670 000 рублей. Страховые взносы в ФОМС нужно уплачивать со всей суммы заработной платы (постановление Правительства России от 4 декабря 2014 г. № 1316).

В 2021 году предельная база для начисления страховых взносов в ПФР составляет 796 000 рублей, в ФСС – 718 000 рублей (постановление Правительства России от 26 ноября 2015 г. № 1265).

Как только доход работника в календарном году превысит предельную величину, то с суммы превышения взносы платить нужно по пониженным ставкам только в Пенсионный фонд. Это правило качается компаний, которые не относятся к «льготникам». Если же фирма имеет льготу по уплате взносов, то с сумм превышения предельной базы, взносы не уплачивают.

Заключение

Изучение системы страховых взносов в условиях формирования рыночной экономики является одной из наиболее важных проблем, которая оказывает влияние на развитие отношений между предприятиями, организациями и государством.

Процесс формирования фондов социального страхования осуществляется в соответствии с требованиями объективных законов расширенного воспроизводства. Отношения по поводу формирования и использования фондов социального страхования опосредуют распределение национального дохода, аккумуляцию его частей в специализированных фондах. Субъектами отношений выступают государство, предприятия и организации различных форм собственности, население.

В целях совершенствования действующей пенсионной системы с 1 января 2010 г. предусмотрен переход от налогового принципа к страховому принципу формирования пенсионной системы. Этот же принцип предусмотрен для формирования фондов социального страхования и обязательного медицинского страхования.

Эти изменения предусмотрены проектом Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования».

Для бухгалтерского учета страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования, как и ранее для единого социального налога, следует применять счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К данному счету для учета указанных выше страховых взносов могут быть открыты следующие субсчета:

69–1 «Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ФСС РФ»;

69–2 «Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ПФР»;

69–3 «Расчеты по страховым взносам зачисляемым в ФФОМС»;

69–4 «Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ТФОМС»

Начисление страховых взносов отражается по кредиту счета 69 «Расчеты по социально­му страхованию и обеспечению» (соответствующие субсчета) в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

При этом суммы начисленных страховых взносов относятся в дебет тех счетов, на которые была отнесена начисленная оплата труда работников

Перечисление страховых взносов отражается по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Счёт 69 бухгалтерского учета — это активно-пассивный счет «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» раздела Ⅵ «Расчёты» плана счетов бухгалтерского учёта. Рассмотрим типовые проводки и примеры операций по данному счету.

Учет резервов

миним размер УК АООТ не менее 1000МРОТ, а для ост не менее 100МРОТ. Акции об-ва при его учрежд должны быть оплач в теч срока, опред-го уставом, при этом не менее 50% УК д.б. оплач к моменту регистр (для чл копер не менее 10%, УФ унит предпр д б оплачен полностью), а ост часть –в теч года с момента регистр., дополн акции также должны быть оплач в теч срока не более одного года, если оплата неденежными средствами, то д.б. оплата сразу в полном объеме. Денежная оценка имущ произв по соглаш между учред при наличии докум независ оценщиком. Факт невнес или неполного внес взносов в УК м б основ для соотв органов для признания орг неучрежденной и подлеж ликвид. Средства учред, внос в УК не обл НДС, не обл НДС и средства, получ в виде пая при ликвид или реорган предпр в размере, не прев УК. Величина УК в учред докум, в уч и отч данных должна быть тождеств., то есть пров запись Дт75.1 Кт80, которая произв после госуд регистр.

Аналит учет по сч 80 «Уст кап» организ т о , чтобы обеспеч формир информ по учред организ. Факт поступл вкладов провод по Кт75 в кор со сч 50.51 52.55, матер цен 01.08.10.20.21.,НМА 04,цен бумаг 58 сч. При предост в кач вкл прав на пользов зданиями, сооруж дел запись Дт04 Кт75, одновр на забаланс счет 001 приним балансовая стоим указ зданий, соор. Оприход имущ в натур форме произв в оценке, опред по договоренности учред. Правилами бух учета не предусмотрено внесение организацией в в УК других организаций тех прав (НМА), которые не числятся на балансе учредителя. Только оформив соответств докум пот созд НМА можно отразить его передачу как вклад в УК.

Аудитору следует иметь в виду, что учред могут принять решение об увелич УК. Эти решения д б зарегистр в учред докум, и УК может быть увел лишь после того, как будет полн оплач ранее объявл капитал. Решение об увелич может принять только общее собр. Следует иметь в ивду, что если УК увелич за счет имущества общества (ДК, прибыли), то образование дробных акций не допускается. Аудитор должен убедиться, что при увели чении УК должно выполн условие, что ЧА УК+РФ. Увеличение УК возможно путем дополн эмиссии при условии оплаты акций первого выпуска, путем увелич номин стоим акций, путем обмена облигаций на акции. Уменьшение УК происходит при снижении номин стоим акций, неполн реализ акций за счет выкупа собств акций. Если в результ уменьш УК стоимость чистых активов станет меньше установленного минимума, общество подлежит ликвидации.

В аналог порядке провер расчеты по вкладам в УК с учредителями. В случае, когда акции предпр реализ по цене, больше номинала, разница учитыв в ДК.

Начисл доходов от участия в предпр отражается записью Дт84 Кт75.2. При отсутствии прибыли или ее недостаточности для выплаты дивид, но при наличии обязательств, предусм законодательством или учред докум, по выплате доходов за счет РФ начисл дох отраж Дт82 Кт75.2. Выплата сумм доходов отраж в корресп с ден средствами или иных соотв ценностей. Суммы налога на доходы от участия в предприятии учит зап Дт75.2 Кт 68 ведется по каждому учредителю. Серьезное внимание необх уделять аудит проверке организ учета и выплат дивид. Общество обязано выпл объявл дивид.Суммы дивид выплач из чистой прибыли за текущий год. Дивид по привилег акц могут выплач за счет предназн для этого фондов. Невыплаченные дивиденды акционеров нельзя направлять на увелич УК. Порядок выплаты див определен Федеральным законом «Об акц обществах». АО может выплачивать и промежуточные див за 3.6.9 месяцев, то есть миним . период, за кот выд див это 3 месяца.

Условия, которые должно выполнять предприятие до выплаты дивидендов:

— Условие полной оплаты УК;

— если на момент выпл дивид имеются признаки несостоят или банкротства;

— у организации должно быть достаточно средств, чтобы погасить задолженность перед всеми кредиторами;

— стоимость чистых активов должна превышать сумму его уставного и резервного капитала, причем это соотношение должно выдерживаться и после выплаты дивидендов;

— необходимо объявить о сумме, выплачиваемой по каждому типу акций;

— необходимо выплатить дивиденды по привилегированным акциям.

Дивиденды по привилегированным акциям можно выдавать и за счет фондов, которые специально создавались для этих целей.

В акционерных обществах решение о выплате дивидендов принимает общее собрание акционеров, которое учитывает мнение совета директоров и не назначает больший размер годовых дивидендов, чем тот, который рекомендован советом директоров. В ООО доход владельцам компании выдают, если решило общее собрание участников общества.

Если аудитор обнаружил в оформл докум нарушения, которые не влияют на законность функционирования, не наносят ущерб государству, учред или акционерам, то аудитор фиксирует это в аналитической части, при этом аудитор вправе выдать положительное заключение.

Типичные ошибки и недостатки учета, возник при аудите данного раздела:

· Кредит ост 80 сч не соотв заявленному в учред документах;

· Необоснованное увелич УК в результ завышения стоим матер цен;

· Невнесение или неполн внес долей в установл сроки;

· Несвоевременное внесение в реестр акционеров;

· Несвоевременное внесение или офрмл выбытия акционеров;

· Разница между фактич затратами на выкуп собств акций и их номин стоимостью должна относиться на 91 сч;

· Неправ исчисление доходов от капитала и налогов;

· Невыпл див по привилег акц;

· Неправ оформл долей в УК;

· Отсутствие подлинников или заверенных в соотв с законодат докум;

· Недооформл или просроченные докум;

· Деятельность без наличия лицензии.

Субсчет 75.1 — отражает задолженность учредителей по формированию уставного капитала.

При создании организации делается начальная запись

⇐ Предыдущая12

Дата добавления: 2014-01-04; ; Нарушение авторских прав?;

Рекомендуемые страницы:

Бухгалтерский учет и аудит

Примеры операций по счету 69 для чайников

Пример 1. Начисление страховых взносов

ООО «Ренас» построило складское помещение собственными силами. Общая сумма заработной платы работников, занятых на строительстве – 21 000 руб. Страховые взносы ООО «Ренас» составляют 30%, включая пенсионные (22%), социальные (2,9%) и медицинские (5,1%).

Таблица проводок – Отражение страховых взносов с зарплаты работников (строительство объекта ОС) по счету 69:

Счёт ДтСчёт КтСумма проводки, руб.Описание проводкиДокумент-основание
08.037021 000Начисление зарплаты работников, занятых строительством.Зарплатная ведомость
08.0369.01.01609Начисление взносов в ФССЗарплатная ведомость
08.0369.031 071Начисление взносов на ОМСЗарплатная ведомость
08.0369.024 620Начисление на обязательное пенсионное страхованиеЗарплатная ведомость

Пример 2. Начисление страховых взносов на социальное страхование от НС и ПЗ

Для (11-й класс профессионального риска) тариф страховых взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и проф.заболеваний — 1,2%.

Работникам завода начислены:

  • Зарплата в размере 610 000 руб., в том числе основного производства – 250 000 руб.; вспомогательных производств – 360 000 руб.;
  • Пособия работникам, которые пострадали от несчастных случаев в процессе производства, – 4 000 руб.

Бухгалер ООО «АсбестН» сформировал следующие проводки по счету 69:

Счёт ДтСчёт КтСумма проводки, руб.Описание проводкиДокумент-основание
2070250 000Начисление зарплаты работникам основного производстваЗарплатная ведомость
2069.01.023 000Начисление взносов на страхование от н/с на производстве и профзаболеванийЗарплатная ведомость
2370360 000Начисление зарплаты работникам вспомогательных производствЗарплатная ведомость
2369.01.024 320Начисление взносов на страхование от н/с на производстве и профзаболеванийЗарплатная ведомость
69.01.02704 000Отражена сумма пособия пострадавшим на производствеЗарплатная ведомость
7050.014 000Пособия выданы из кассы предприятияКО-2 (расходный)

Как проводка Дебет 91 Кредит 91 корреспондирует с прочими счетами

При образовании прочих доходов или расходов организации учитываются источники их возникновения:

  1. Дт 91 Кт 51 — если расходы возникают в связи с банковским обслуживанием (комиссии, связанные с операциями по счетам).
  2. Дт 91 Кт 60 — отнесение недостачи на прочие расходы после приемки товара от поставщика, начисление штрафных санкций в пользу поставщика.
  3. Дт 91 Кт 01 — убыток от продажи основных средств.
  4. Дт 60 Кт 91 — признание кредиторской задолженности (в том числе невостребованной или с истечением срока давности) доходом организации.
  5. Дт 76 Кт 91 — отражение невостребованных депонированных по зарплате сумм как дохода.
  6. Дт 10 Кт 91 — безвозмездное получение материалов.

Проводками Кт 91 Дт 91 также фиксируются итоги возникновения прочих доходов и расходов:

  • Дт 91 Кт 99 — отражена прибыль по прочим доходам и расходам;
  • Дт 99 Кт 91 — получен убыток по прочим доходам и расходам.

Организация учета по счету 69

Предприятие, осуществляющее выплаты сотрудникам согласно заключенных трудовых договор, обязано отражать начисление сумм страховых взносов для последующего их перечисления во внебюджетный фонд. Законодательно предусмотрено обязательное медицинское, социальное и пенсионное страхование работников. Также работодатель должен обеспечить оплату страховых взносов на случай профзаболеваний и несчастных случаев на производстве.

Для отражения сумм начисленных и выплаченных взносов во внебюджетные фонды используют счет 69. Для анализа и контроля сумм взносов организацией могут быть открыты субсчета в соответствии с видами осуществляемых перечислений.

Нормативными документам предусмотрено, что по счет 69 может быть использован для отражения следующий операций:

  • начисление суммы взносов (в т.ч. штрафы, пени);
  • выплаты суммы взносов (штрафов, пеней);
  • отражение расходов на взносы во внебюджетные фонды.

Следует отметить, что на счете 69 проводят не только суммы обязательств перед фондами, но и осуществляются зачисления, поступающий из ФСС.

Субсчета 69 счета

  • 69.01 — Расчеты по социальному страхованию
  • 69.02.1 — Страховая часть трудовой пенсии
  • 69.02.2 — Накопительная часть трудовой пенсии
  • 69.02.3 — Взносы на доплату к пенсии членам летных экипажей
  • 69.02.4 — Взносы на доплату к пенсии работникам организаций угольной промышленности
  • 69.02.5 — Дополнительные взносы на страховую часть пенсии работникам, занятым на работах с вредными условиями труда
  • 69.02.6 — Дополнительные взносы на страховую часть пенсии работникам, занятым на работах с тяжелыми условиями труда
  • 69.02.7 — Обязательное пенсионное страхование
  • 69.03.1 — Федеральный фонд ОМС
  • 69.03.2 — Территориальный фонд ОМС
  • 69.04 — ЕСН в части, перечисляемой в Федеральный бюджет
  • 69.05.1 — Взносы за счет работодателя
  • 69.05.2 — Взносы, удерживаемые из доходов работника
  • 69.06.1 — Взносы в ПФР (страховая часть)
  • 69.06.2 — Взносы в ПФР (накопительная часть)
  • 69.06.3 — Взносы в ФОМС
  • 69.06.4 — Взносы в ФСС
  • 69.06.5 — Обязательное пенсионное страхование предпринимателя
  • 69.11 — Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
  • 69.12 — Расчеты по добровольным взносам в ФСС на страхование работников на случай временной нетрудоспособности
  • 69.13.1 — Расчеты по средствам ФСС для страхователей, уплачивающих ЕНВД
  • 69.13.2 — Расчеты по средствам ФСС для страхователей, применяющих УСН

Использование целевого финансирования организации

ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА |Касса |5|1 . Касса | | |0|организации | | | |2. | | | |Операционная | | | |касса | | | |3. Денежные | | | |документы | |Расчетные |5| | |счета |1| | | | | | |Валютные |5| | |счета |2| | | | | | |Финансовые |5|1. Паи и | |вложения |8|акции | | | |2. Долговые | | | |ценные бумаги| | | | | | | |3. | | | |Предоставленн| | | |ые займы | | | |4. Вклады по | | | |договору | | | |простого | | | |товарищества | РАЗДЕЛ VI. РАСЧЕТЫ |Расчеты с |6| | |поставщиками |0| | |и | | | |подрядчиками | | | |Расчеты с |6| | |покупателями |2| | |и заказчиками| | | | | | | |Расчеты по |6|По видам | |краткосрочным|6|кредитов и | |кредитам и | |займов | |займам | | | |Расчеты по |6|По видам | |долгосрочным |7|кредитов и | |кредитам и | |займов | |займам | | | |Расчеты по |6|По видам | |налогам и |8|налогов и | |сборам | |сборов | |Расчеты по |6|1 . Расчеты | |социальному |9|по | |страхованию и| |социальному | |обеспечению | |страхованию | | | |2. Расчеты по| | | |пенсионному | | | |обеспечению | | | |3. Расчеты по| | | |обязательному| | | |медицинскому | | | |страхованию | |Расчеты с |7| | |персоналом по|0| | |оплате труда | | | |Расчеты с |7| | |подотчетными |1| | |лицами | | | |Расчеты с |7|1 . Расчеты | |персоналом по|3|по | |прочим | |предоставленн| |операциям | |ым займам 2. | | | |Расчеты по | | | |возмещению | | | |материального| | | |ущерба | |Расчеты с |7|1 . Расчеты | |учредителями |5|по вкладам в | | | |уставный | | | |(складочный) | | | |капитал | | | |2. Расчеты по| | | |выплате | | | |доходов | |Расчеты с |7|1 . Расчеты | |разными |6|по | |дебиторами и | |имущественном| |кредиторами | |у и личному | | | |страхованию | | | |2. Расчеты по| | | |претензиям | | | |3. Расчеты по| | | |причитающимся| | | |дивидендам и | | | |другим | | | |доходам | | | |4. Расчеты по| | | |депонированны| | | |м суммам | РАЗДЕЛ VII. КАПИТАЛ |Уставный |8| | |капитал |0| | | | | | |Резервный |8| | |капитал |2| | | | | | |Добавочный |8| | |капитал |3| | | | | | |Нераспределен|8| | |ная прибыль |4| | |(непокрытый | | | |убыток) | | | РАЗДЕЛ VIII. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ |Продажи |9|1. Выручка | | |0|2. | | | |Себестоимость| | | |продаж | | | |3. Налог на | | | |добавленную | | | |стоимость | | | |4. Акцизы | | | |9. | | | |Прибыль/убыто| | | |к от продаж | |Прочие доходы|9|1 . Прочие | |и расходы |1|доходы | | | |2. Прочие | | | |расходы | | | |9. Сальдо | | | |прочих | | | |доходов и | | | |расходов | |Недостачи и |9| | |потери от |4| | |порчи | | | |ценностей | | | |Резервы |9|По видам | |предстоящих |6|резервов | |расходов | | | |Расходы |9|По видам | |будущих |7|расходов | |периодов | | | |Доходы |9|1. Доходы, | |будущих |8|полученные в | |периодов | |счет будущих | | | |периодов | | | |2. | | | |Безвозмездные| | | |поступления | | | |3. | | | |Предстоящие | | | |поступления | | | |задолженности| | | |по | | | |недостачам, | | | |выявленным за| | | |прошлые годы | | | | | | | |4. Разница | | | |между суммой,| | | |подлежащей | | | |взысканию с | | | |виновных лиц,| | | |и балансовой | | | |стоимостью по| | | |недостачам | | | |ценностей | |Прибыли и |9| | |убытки |9| | | | | |

смотреть на рефераты похожие на «Бухучет (проводки, шпаргалка) «

Таблица типовых проводок по 69 счету

Базой для начисления суммы страховых взносов является сумма вознаграждения, которая выплачивается работнику согласно трудовому договору. Сумма начислений взносов проводится по Кт 69, перечисление во внебюджетные фонды отражаются по Дт 69. Также по Кт 69 может проводится сумма поступлений взносов, зачисляемых из внебюджетных фондов в пользу организации.

Основные операции по счету 69 отражаются в учете следующими проводками:

ДтКтОписаниеДокумент
6951Страховые взносы перечислены во внебюджетный фондПлатежное поручение
2069Начислены страховые взносы работнику основного производстваЗарплатная ведомость
4469Начислены страховые взносы работнику, обеспечивающего процесс реализации товараЗарплатная ведомость
9969Начисление штрафов, пеней по выплатам страховых взносовБухгалтерская справка-расчет
5169Возврат средств, излишне уплаченных во внебюджетные фондыБанковская выписка

Пример проводок по 69 счету

31.01.2016 года ООО «Старт» осуществило выплату сотруднику хозяйственного отдела Сазонову К.Р.:

  • зарплата — 41 300 руб.;
  • пособие по болезни — 7 500 руб. (в т.ч. за первые 2 дня за счет организации — 2 350 руб.).

Выплачивая зарплату Сазонову, бухгалтер ООО «Старт» сделал расчет сумм страховых взносов:

  • ПФР на страховую часть трудовой пенсии: 41 300 руб. x 14,0% = 5782 руб.;
  • ПФР на накопительную часть трудовой пенсии: 41 300 руб. x 6,0% = 2478 руб.;
  • ФСС по страховым взносам: 41 300 руб. x 2,9% = 1198 руб.;
  • ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний: 41 300 руб. x 0,2% = 83 руб.;
  • ФФОМС: 41 300 руб. x 1,1% = 454 руб.;
  • ТФОМС: 41 300 руб. x 2,0% = 826 руб.

Выплата зарплата зарплаты Сазонову и начисление сумм страховых взносов бухгалтер ООО «Старт» отразил такими проводками:

ДтКтОписаниеСуммаДокумент
91.270Начислена зарплата Сазонову К.Р.41 300 руб.Зарплатная ведомость
91.270Начислено пособие по болезни (за счет ООО «Старт»)2 350 руб.Зарплатная ведомость
69.0170Начислено пособие по болезни (за счет государства)5 150 руб.Зарплатная ведомость
91.269.01Начислена сумма страховых взносов в ФСС1198 рубЗарплатная ведомость
91.269.01Начислена сумма страховых взносов (несчастные случаи и профзаболевания)83 руб.Зарплатная ведомость
91.269.02.1Начислена сумма страховых взносов (страховая часть пенсии)5782 руб.Зарплатная ведомость
91.269.02.2Начислена сумма страховых взносов (накопительная часть пенсии)2478 руб.Зарплатная ведомость
91.269.03.1Начислена сумма страховых взносов (ФФОМС)454 руб.Зарплатная ведомость
91.269.03.2Начислена сумма страховых взносов (ТФОМС)826 руб.Зарплатная ведомость
69.0151Перечислена во внебюджетный фонд сумма страховых взносов (несчастные случаи и профзаболевания)83 руб.Платежное поручение
69.02.151Перечислена во внебюджетный фонд сумма страховых взносов (страховая часть пенсии)5782 руб.Платежное поручение
69.02.251Перечислена во внебюджетный фонд сумма страховых взносов (накопительная часть пенсии)2478 руб.Платежное поручение
69.03.151Перечислена во внебюджетный фонд сумма страховых взносов (ФФОМС)454 руб.Платежное поручение
69.03.251Перечислена во внебюджетный фонд сумма страховых взносов (ТФОМС)826 руб.Платежное поручение

Для чего применяется cчет 69 в бухгалтерском учете


Закон обязывает каждого работодателя практически со всех вознаграждений (заработной платы) своих работников уплачивать взносы в социальные фонды. Рассмотрим, что это такое.

Взносы в фонды — это обязательные платежи, которые гарантируют каждому работнику медицинское обслуживание, пенсионное обеспечение, страховое возмещение на случай нетрудоспособности.

В настоящее время таких взносов существует четыре типа:

  • В Пенсионный фонд;
  • В фонд соцстрахования — делится на два, оплату нетрудоспособности и возмещений по травматизму;
  • В фонд медстрахования.

Внимание! С 2021 года управлением данных взносов (кроме травматизма) занимается ФНС. Их перечисление производится до 15 числа каждого месяца отдельными платежными поручениями.

Для осуществления бухгалтерского учета начисленных и выплаченных сумм по каждому из видов взносов в плане счетов применяется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Поскольку эта информация широко используется для заполнения различных отчетов, организовывать учет необходимо в разрезе каждого фонда, а также типа перечисления в него (взнос, штраф, пени и т. д.).

Типовые проводки

Счет 69 может корреспондировать со следующими счетами.

По дебету счета 69 в кредит счетов:

  • Счет 50 — используется в отдельных случаях, когда из кассы выдается соцпособие. При этом такую проводку можно делать только в ситуациях, если пособие не совмещено с выплатой зарплаты и начисляется минуя счет 70. Кроме этого, они не должны облагаться налогами и прочими удержаниями.
  • Счет 51 — при перечислении взносов с расчетного счета;
  • Счет 52 — при перечислении взносов с валютного счета. Несмотря на то, что такая корреспонденция напрямую указывается в плане счетов, принятом приказом 94-Н, в жизни она маловероятна, поскольку платежи в бюджет должны осуществляться в рублях.
  • Счет 55 — при перечислении взносов в социальные фонды с открытых спецсчетов;
  • Счет 70 — при начислении пособий работникам за счет средств соцфондов.

По кредиту счета он корреспондирует с дебетом следующих счетов:

  • Счет 08 — при начислении взносов работникам, занятым на подготовке объектов капвложений к эксплуатации;
  • Счет 20 – при начислении взносов работникам, занятым в основном производстве;
  • Счет 23 – при начислении взносов работникам, занятым во вспомогательном производстве;
  • Счет 25 — при начислении взносов работникам общепроизводственного назначения;
  • Счет 26 – при начислении взносов работникам административного характера;
  • Счет 28 – при начислении взносов работникам, занятым на исправлении ранее допущенного брака;
  • Счет 29 – при начислении взносов работникам, занятым на обслуживающих производствах и хозяйствах;
  • Счет 44 – при начислении взносов работникам, занятым в продаже готовой продукции или услуг;
  • Счет 51 — при зачислении на расчетный счет излишне перечисленных в фонды денежных средств, компенсаций и т. д.
  • Счет 52 — При зачислении на валютный счет излишне перечисленных в фонды денежных средств, компенсаций и т. д. Несмотря на то, что такая корреспонденция напрямую указывается в плане счетов, принятом приказом 94-Н, в жизни она маловероятна, поскольку бюджетные платежи должны осуществляться в рублях.
  • Счет 70 — При удержании с работника части стоимости санаторного лечения, выделенного фондом соцстрахования;
  • Счет 73 — при удержании с виновного лица пени, штрафов, выставленных соцфондами;
  • Счет 91 – при начислении взносов работникам, напрямую не занятым в производстве продукции либо оказании услуг;
  • Счет 96 — при выполнении начислений взносов на суммы отпусков, работников на гарантийном ремонте, за счет ранее сформированных резервов;
  • Счет 97 — при начислении на суммы оплаты труда, которые выплачиваются в одном периоде, но признаются в учете в последующем.
  • Счет 99 — при отражении взносов на оплату труда, выплаченную в связи с ликвидацией последствий стихийных бедствий. Эта же проводка составляется при отражении начисленных штрафов и пени по платежам в соцфонды.

Что означает запись Дебет 91 Кредит 94

В случаях, когда возникшие в организации потери ценностей или недостачу, выявленную в результате инвентаризации, невозможно компенсировать за счет виновных лиц, образовавшиеся расходы относят на счет 91: Дт 91 Кт 94 — списание недостач и потерь в прочие расходы.

А при безвозмездной передаче имущества и материалов сторонним лицам делаются записи: Дебет 91 Кредит 10 или Дт 91 Кт 41.

Дополнительную информацию об установлении фактов недостачи см. в статье «Учет убытков от хищений, если виновный не установлен».

Примеры проводок

При начислении страховых взносов их необходимо относить на тот же счет затрат, где учитывается зарплата этого же работника. Перечисление взносов в бюджет выполняется разными платежными поручениями с указанием КБК соответствующего фонда. Рассмотрим далее примеры составления проводок для чайников.

Начисление страховых взносов

ДебетКредитОбозначение операции
08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91/2, 96, 9769 субсчет «Пенсионное страхование»Произведено начисление взносов по пенсионному страхованию работника
08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91/2, 96, 9769 субсчет «Медстрах»Произведено начисление взносов в фонд медстрахования
08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91/2, 96, 9769 субсчет «Соцстрах»Произведено начисление взносов в фонд соцстрахования на временную нетрудоспособность и материнство
08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91/2, 96, 9769 субсчет «Травматизм»Произведено начисление взносов на страхование от несчастных случаев и травматизма

Перечисление страховых взносов

ДебетКредитОбозначение операции
69 субсчет «Пенсионное страхование»51Перечислены безналично взносы по пенсионному страхованию работника
69 субсчет «Медстрах»51Перечислены безналично взносы в фонд медстрахования
69 субсчет «Соцстрах»51Перечислены безналично взносы в фонд соцстрахования на временную нетрудоспособность и материнство
69 субсчет «Травматизм»51Перечислены безналично взносы на страхование от несчастных случаев и травматизма

Прочие операции со средствами страховых взносов

ДебетКредитНазвание операции
69 субсчет «Травматизм»70Произведено начисление выплаты из средств фонда из-за получения производственной травмы
69 субсчет «Соцстрах»70Произведено начисление выплаты по больничному листу
9969 субсчет «Пенсионное страхование»Отражено начисление пени за несвоевременную уплату взносов по пенсионному страхованию работника
9969 субсчет «Медстрах»Отражено начисление пени за несвоевременную уплату взносов в фонд медстрахования
9969 субсчет «Соцстрах»Отражено начисление пени за несвоевременную уплату взносов в фонд соцстрахования на временную нетрудоспособность и материнство
9969 субсчет «Травматизм»Отражено начисление пени за несвоевременную уплату взносов на страхование от несчастных случаев и травматизма
Рейтинг
( 2 оценки, среднее 4.5 из 5 )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями: