Учетная политика на 2021 год: инструкция для бухгалтера


Учетная политика при ЕСХН

Учетная политика является внутренним нормативным документом, подтверждающий статус фирмы как плательщика ЕСХН. При составлении УП учитывайте необходимость описания правил бухучета в целях налогообложения ЕСХН.

Какие положения необходимо включить в учетную политики

Текст документа следует оформить в виде отдельных разделов, каждый из которых должен раскрывать положения относительно режима налогообложения, расчета налога, учета доходов и расходов и т.д. Ниже в таблице приведена обобщенная информация об основных положениях, которые необходимо включить в документ.

№ п/пРаздел УПОписание
1Режим налогообложенияВ разделе пропишите режим налогообложения (ЕСХН), действующий на основании документов ФНС. Также укажите объект налогообложения (доходы за минусом расходов).
2Порядок учета операцийУкажите документ, оформляемый для учета операций (Книга доходов и расходов), а также основание для записей (первичные документы). Если для учета операций Вы используете автоматизированные программы, то об этом также следует упомянуть в данном пункте.
3Порядок ведения бухучетаТак базой для налогообложения ЕСХН являются доходы за минусом расходов по данным бухучета, в УП с/х фирмы следует описать организацию учета и систематизацию данных для расчета налога. К примеру, в данном пункте Вы можете предусмотреть следующие условия:
  • Проводки в учете осуществляются в разрезе счетов и субсчетов в соответствие с характером операции;
  • Систематизация данных учета проводится на основании оборотно-сальдовой ведомости (операции с поставщиками и покупателями).

Таким образом, сумму доходов и расходов для целей налогообложения Вам следует определять исходя из показателя, отраженного в оборотно-сальдовой ведомости.

4Перечень доходов и расходов в целях налогообложенияДанные о доходах и расходах, участвующих в расчете налогооблагаемой базы, описывайте исходя из законодательных норм. НК предусмотрено, что плательщики с/х налога вправе учитывать такие основные виды затрат:
  • приобретение, содержание и обслуживание основных фондов. Также опишите в данном пункте выбранный метод амортизации и порядок ее начисления;
  • сырье и материалы, используемые при производстве и переработке с/х продукции;
  • НДС, уплаченный поставщикам;
  • убытки прошлых лет.

Также в составе учитываемых расходов Вы вправе описать затраты, связанные со спецификой с/х деятельности, такие как расходы на:

  • приобретение молодняка скота и мальков рыбы;
  • потери от падежа и вынужденного убоя скота;
  • питание с/х работников и работников рыболовецких судов (если в рамках ЕСХН Вы занимаетесь рыболовецким промыслом);
  • страхование урожая и с/х техники;
  • подготовку специалистов в сфере сельского хозяйства (курсы, тренинги, семинары).

Если специфика деятельности Вашей с/х фирмы предусматривает прочие расходы в рамках НК, то их также следует описать в данном пункте.

5Механизм расчета налога. График осуществления налоговых платежейОпишите формулу расчета ЕСХН: разница доходов и расходов, умноженная на действующую налоговую ставку (в 2021 году – 6%).
Укажите порядок расчета годовой суммы налога и авансовых платежей:
  1. на основании данных о доходах и расходах, полученных по итогам текущего полугодия, рассчитывается сумма авансового платежа;
  2. аванс за полугодие перечисляется в бюджет до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом (за 1 пол. 2021 – до 25.07.2017);
  3. в конце отчетного года производится расчет годовой суммы налога исходя из фактических показателей налогового периода;
  4. по факту подачи налоговой декларации остаток суммы налога перечисляется в бюджет (годовая сумма за минусом аванса). Срок оплаты – до 31 марта следующего года (за 2021 год – до 31.03.2020).

В данном пункте Вы также можете утвердить сроки подачи отчетности в органы ФНС (не позже, чем это предусмотрено действующим законодательством).

В случае, если для ведения с/х деятельности Вы приобретаете земельные участки, то срок признания расходов на их приобретение следует отразить в учетной политике. При этом учтите следующее: законодательство определяет срок признания расходов на землю не менее 7 лет.

Пример №1. ООО «Чистое поле» занимается выращиванием и реализацией пшеницы, является плательщиком ЕСХН. В феврале 2017 «Чистое поле» приобрело у АО «ГлавПром» земельный участок:

  • стоимость земли 10.402.300 руб.;
  • «Чистое поле» оплатило стоимость земли 04.02.17;
  • Акт на получение земли подписан 18.02.17;
  • 06.17 «Чистое поле» получило свидетельство права собственности на участок.

Согласно положений учетной политики ООО «Чистое поле», срок признания расходов на покупку земли составляет 8 лет. Таким образом, сумма ежемесячных расходов составит 108.357 руб. (10.402.300 руб. / 8 лет * 12 мес.). Отражать расходы на землю «Чистое поле» вправе с июня 2021 (с момента регистрации права собственности).

Если Вы совмещаете уплату ЕСХН и ЕНВД, то текст учетной политики Вам следует дополнить порядком организации раздельного учета и механизмом расчета налога в рамках каждого из применяемых налоговых режимов.

Как оформить и утвердить документ

Учетная политика плательщика ЕСХН оформляется в соответствии с общими требованиями.

Учетная политика фирмы на ЕСХН

Фирмам на ЕСХН (в отличие от ИП) вести бухучет обязательно, поэтому все нюансы своего бухгалтерского и налогового учета им необходимо отразить в УП.

«Налоговую» УП они могут формировать с учетом рекомендаций, описанных в предыдущем разделе.

ВАЖНО! Правила формирования «бухгалтерской» учетной политики определены в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций», утвержденном приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.

ПБУ 1/2008 предписывает фирмам закреплять в УП следующие аспекты:

  • рабочий план счетов;
  • формы первичных документов;
  • регламент и частоту проведения инвентаризаций;
  • график документооборота;
  • иные необходимые для организации бухучета решения.

В «бухгалтерской» УП должны найти отражение разнообразные учетные моменты, касающиеся специфики деятельности фирмы.

К примеру, если ее работники выезжают в служебные поездки, в УП можно прописать:

  • организационный регламент «командировочной» процедуры;
  • размер суточных;
  • перечень отчетных документов по возвращении из служебной поездки;
  • иные «командировочные» нюансы.

В своей УП фирме необходимо не только отразить учетные нюансы, но и детализировать отчетные особенности. В частности, если фирма применяет упрощенные формы отчетности, что позволено субъектам малого предпринимательства, информацию о применяемых отчетных формах необходимо отразить в УП.

Образец учетной политике для с/х предприятия

Ниже приведен примерный образец учетной политике для с/х предприятия – плательщика ЕСХН.

Общество с ограниченной ответственностью «Хлебодар»

ПРИКАЗ № 143-18/4 об утверждении учетной политики для целей налогообложения

г. Краснодар26.11.2016

ПРИКАЗЫВАЮ:

  1. Утвердить учетную политику для целей налогообложения.
  2. Контроль за исполнением приказа возложить на главного бухгалтера Хвостова Г.Н.
  3. Срок вступления в силу учетной политики – 01.01.2017.

Приложение к приказу – учетная политика для целей налогообложения.

С приказом ознакомлен Хвостов Г.Н.

Учетная политика для целей налогообложения

Режим налогообложения

1. Утвердить ООО «Хлебодар» в качестве плательщика единого сельхоз налога (ЕСХН).

Объект налогообложения

2. Для расчета ЕСХН использовать объект налогообложения, определяемый как разницу между полученными доходами и понесенными расходами.

Организация учета

3. Налоговую базу для расчета ЕСХН определять на основании данных Книги учета доходов и расходов, которая ведется автоматизированно с помощью ПО «1С». Данные в Книгу вносить на основании первичных документов отдельно по каждой операции. Читайте также статью: → «Ведение книги доходов и расходов при ЕСХН».

Учет доходов и расходов

4. В целях налогообложения доходы и расходы учитывать кассовым методом (по факту их оплаты). Увеличение налоговой базы для расчета ЕСХН осуществляется за счет реализационных и внереализационных доходов (в том числе авансы). Уменьшение налоговой базы осуществляется за счет:

  • расходов на приобретение и обслуживание ОС;
  • затрат на покупку сырья, материалов, покупных товаров;
  • суммы НДС, уплаченной поставщикам;
  • расходов на питание работников, занятых на с/х работах;
  • затрат на информационно-консультационные услуги;
  • расходов на участие в тендерах и конкурсах с целью реализации продукции;
  • таможенных платежей при экспорте с/х продукции;
  • затрат на приобретение имущественных прав на земельные участки.

При расчете налога сумму расходов на приобретение земельных участков учитывать равными частями в течение 7 лет.

Расчет и уплата ЕСХН

5. В срок до 15 июля текущего года рассчитать сумму авансового платежа по ЕСХН за отчетный период. Расчет осуществлять по формуле:

А = (Дох – Расх) * 6%,

  • где А – сумма аванса к оплате;
  • Дох – показатель доходов за 1 полугодие текущего года по данным Книги учета доходов и расходов;
  • Расх – показатель расходов за 1 полугодие текущего года по данным Книги учета доходов и расходов.

Рассчитанную сумму аванса перечислить в бюджет до 20 июля текущего года.

6. В срок до 1 марта следующего года рассчитать сумму годового платежа по ЕСХН за предыдущий налоговый период. Расчет осуществлять по формуле:

Н = (ГодДох – ГодРасх) * 6%,

  • где Н – сумма годового платежа по ЕСХН;
  • ГодДох – годовой показатель доходов по данным Книги учета доходов и расходов;
  • ГодРасх – годовой показатель расходов по данным Книги учета доходов и расходов.

Рассчитанную сумму налога отразить в декларации. Срок подачи декларации в ФНС – до 15 марта следующего года.

7. В срок до 20 марта следующего года рассчитать и оплатить окончательную сумму по ЕСХН за предыдущий налоговый период. Сумму к оплате определить по формуле:

П = Н – А,

  • где П – окончательный платеж по ЕСХН;
  • Н – годовая сумма налога;
  • А – сумма аванса, оплаченного за 1 полугодие.

8. Ответственность за выполнение положений учетной политики возложить на главного бухгалтера Хвостова Г.Н.

Скоро наступит новый год, и до его начала организации в обязательном порядке должны просмотреть Приказ по учетной политике. Более того,изменение отечественного законодательства в сфере бухгалтерского учета и налогообложения способствует тому, что многие организации могут просто кардинально поменять и утвердить совершенно новую учетную политику. Статья посвящена некоторым аспектам формирования учетной политики на 2021 год в связи с принятием поправок в ПБУ 1/2008 и НК РФ.

Кратко напомним, что по умолчанию организация вправе дополнить или изменить учетную политику в следующих случаях (п. 10 ПБУ 1/2008):

Дополнять учетную политику можно каждый раз, когда в компании появляются новые виды деятельности, не осуществлявшиеся ранее.

Изменять учетную политику необходимо:

— в случае изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

— разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает повышение качества информации об объекте бухгалтерского учета;

— существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.

Изменения в учетную политику должны быть обоснованными и утверждаться приказом или распоряжением руководителя предприятия. Дополнительного утверждения изменений (например, в налоговой) не требуется.

В приказе нужно указать:

— какие положения (пункты) учетной бухгалтерской или налоговой политики изменяются;

— привести в приказе либо в приложении к нему текст измененного или нового положения;

— указать дату, с которой изменения вступают в силу – если причина изменений связана с поправками законодательства, то дата будет совпадать с днем вступления в силу законодательных поправок, в остальных случаях изменения вступят в силу с 1 января года, следующего за годом их утверждения.

Сам порядок формирования учетной политики с 06 августа 2021 года несколько уточнен, в связи с вступлением в силу изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), внесенные Приказом МФ РФ от 28 апреля 2021 г. № 69н. В результате некоторые нормы Положения приведены в соответствие с Федеральным законом № 402-ФЗ, частично введены нормы Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Однако глобальных новшеств, требующих обязательных изменений учетной политики, в последней редакции этого документа нет.

Уточнен алгоритм формирования учетной политики

ПБУ № 1/2008–24/2011 признаны федеральными стандартами бухучета (далее — ФСБУ). Такие изменения в 402-ФЗ внесены Федеральным законом от 18.07.2017 № 160-ФЗ, они действуют с 19.07.2017.

В п. 3 ст. 8 Закона № 402-ФЗ определено, что при формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухучета организация делает выбор из числа способов, допускаемых ФСБУ. В обновленном ПБУ также термин «положения по бухгалтерскому учету» заменен термином «ФСБУ», а в п. 24 ПБУ 1/2008 термин «бухгалтерская отчетность» заменен на термин «бухгалтерская (финансовая) отчетность».

В п. 7 ПБУ 1/2008 более четко прописаны правила, по которым компания должна выбирать способ учета того или иного объекта. Как и раньше, применять нужно способ, установленный ФСБУ. Если стандарты допускают несколько альтернативных способов, организация по-прежнему вправе выбрать один из них с учетом общих требований (п. 5, 5.1 и 6 ПБУ 1/2008).

Если в ФСБУ ни одного способа нет, действовать в общем случае нужно по обновленному алгоритму. Разработать свой способ, последовательно применяя сначала МСФО, затем федеральные и отраслевые стандарты по аналогичным или связанным вопросам, и только потом — рекомендации в области бухучета.

В прежней редакции ПБУ 1/2008 подобная последовательность не была закреплена.

Учетная политика дочерних организаций

Согласно новому пункту 5.1 ПБУ 1/2008 редакции 2021 года у каждой компании есть право подобрать подходящий ей вариант ведения бухучета. По общему правилу реализация данного права не зависит от выбора, который делают остальные организации.

Но есть исключение, в случае если:

  1. Материнская организация принимает свои стандарты бухучета.
  2. Прописано, что дочерняя компания обязана применять их.

Таким образом, «дочка» в выборе ограничена: ей подходят только те способы ведения бухучета, которые отражены в стандартах материнской компании.

Расширен критерий рациональности

На основании п. 6 ПБУ 1/2008, учетная политика должна быть рациональной. То есть при ведении учета необходимо учитывать:

  1. особенности ведения хозяйственной деятельности;
  2. размер организации.

В силу последней редакции ПБУ 1/2008 от 2021 года необходимо также учитывать соотношение затрат на сбор сведений о конкретном объекте учета и ценность такой информации.

Уточнен порядок ретроспективного отражения последствий изменения учетной политики

Еще одно требование ПБУ 1/2008 гласит, что изменения учетной политики, имеющие последствия и отраженные в бухучете, имеют ретроспективный характер. Новым Приказом МФ РФ внес некоторые уточнения в данное определение:

«Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и (или) других статей бухгалтерского баланса на самую раннюю представленную в бухгалтерской (финансовой) отчетности дату, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида».

Введена обязанность раскрывать досрочное применение федеральных стандартов бухгалтерского учета

ПБУ 1/2008 обязывает обозначать дату введения в действие стандарта бухгалтерского учета,обязательно применяемого теми или иными компаниями. Однако нормативный акт допускает возможность добровольного применения стандарта до момента его обязательного внедрения в деятельность компании. В таком случае правила своего учета компания принимает в два этапа: сначала добровольно, а после начала действия стандарта — в обязательном порядке.

Отменена обязанность раскрывать в отчетности отдельные факты

Из ПБУ 1/2008 исключены два требования о раскрытии сведений в бухгалтерской отчетности.

Первое требование касается раскрытия факта неприменения опубликованного, но еще не вступившего в силу правового документа по бухучету, а также оценки влияния данного документа на формируемые в момент начала его применения сведения бухгалтерской отчетности компании. До вступления в силу новых положений компании должны были раскрывать такую информацию в своей отчетности.

Второе требование относится к указанию вносимых в учетную политику изменений в год, наступающий за отчетным периодом. Ранее компании должны были указывать эту информацию в бухгалтерской отчетности.

Организации вправе унифицировать учетную политику по МСФО и по российским правилам

Теперь компании вправе применять Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО) при разработке своей учетной политики. Правда, касается это новшество только тех компаний, которые в своей деятельности раскрывают:

— консолидированную финансовую отчетность, формируемую согласно МСФО либо

— финансовую отчетность, составленную по МСФО, компаниями, не создающими группы (ч.5 ст.2 Федерального закона от 27.07.2010 №208).

Эти компании вправе применять утвержденные стандарты бухучета на основании положений МСФО при разработке своей учетной политики.

Введено понятие «несущественная информация»

Несущественной признается информация, от наличия, отсутствия или способа отражения которой не зависят экономические решения пользователей этой отчетности. Каждая компания должна самостоятельно решить, какая информация является несущественной, исходя из ее величины и характера (новый п. 7.4 ПБУ 1/2008).

При формировании такой информации разрешено выбирать способы учета, руководствуясь только требованием рациональности, то есть без применения стандартов.

Пояснительную записку составлять не нужно

В старой редакции ПБУ 1/2008 было упоминание о пояснительной записке. Ее полагалось сдавать в составе бухгалтерской отчетности и раскрывать в ней существенные способы ведения учета.

Понятие «пояснительная записка» в обновленном ПБУ 1/2008 не используется.

Сведения об изменениях учетной политики и о существенных способах ведения учета по-прежнему необходимо раскрывать, но не в пояснительной записке, а в бухгалтерской отчетности. В каком именно документе и в каком виде будет раскрываться эта информация, компании решают сами. Например, это может быть текстовая часть Пояснений к бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, где на положения соответствующих пунктов должны быть даны ссылки в перечисленных формах бухгалтерской отчетности.

Учетная политика для налогообложения

Что касается учетной политики в целях налогообложения, то нужно учитывать, что все внесенные в налоговое законодательство изменения, связанные с деятельностью вашей организации и влияющие на формирование налоговой базы, должны найти отражения в Приказе.

С 2021 года текст гл. 25 НК РФ в очередной раз обновлен. Новшества в нем, имеющие значение для налогообложения, в основном не требуют принятия решений о выборе способа учета. Они в основном уточняют существующие правила, касаются не каждого из налогоплательщиков.

Большие поправки внесены в порядок исчисления налога на имущество, особенно для плательщиков ЕСХН. Это и новое облагаемое имущество несмотря на то, что вы – плательщики ЕСХН, и такжевозможность применения льготы в отношении движимого имущества, принятого на учет после 2012 года (п. 25 ст. 381 НК РФ), которая поставлена в зависимость от того, принято ли решение о ее установлении в регионе (ст. 381.1 НК РФ). Эти изменения рассмотрены в одной из статей данного номера журнала, а в Приказе необходимо четко указать на раздельный учет облагаемого и необлагаемого имущества.

Важные изменения коснулись налогообложения в сельскохозяйственных организациях, применяющих ЕСХН.

Поправки изменяют действующий механизм особого налогового режима для аграриев — единый сельскохозяйственный налог. Сейчас предприниматели, которые работают на этом режиме, освобождены от НДС. С принятием поправок компаниям и индивидуальным предпринимателям на ЕСХН будет предоставлен выбор — остаться на едином сельхозналоге, как сейчас, или же работать по схеме «ЕСХН+НДС». Но такого выбора не будет у плательщиков сельхозналога, чей доход в 2021 году превысит 100 млн руб., — им придется уплачивать НДС. В последующие годы планка по доходу будет снижаться с шагом в 10 млн руб., охватывая все больше сельхозпроизводителей, пока не достигнет 60 млн руб. к 2022 году.

Полагаем, что сельскохозяйственным товаропроизводителям целесообразно прописать информацию о порядке учета НДС и налога на имущества, разработать формы налоговых регистров в учетной политике для целей налогообложения, правда по НДС это можно сделать на будущий год, а вот по налогу на имущество уже сейчас — на 2018 год.

Но все это теория. Практически мы уже разработали типовой Приказ по учетной политике сельскохозяйственного предприятия на 2021 год с учетом изменений и дополнений. Вы можете позвонить и получить его, но это не значит, что его полностью нужно взять за основу. В обязательном порядке его нужно подработать с учетом всех ваших особенностей и нюансов.

Рубрика «Вопрос – ответ”

Вопрос №1. ООО «Фермер» – плательщик ЕСХН. В августе 2016 «Фермер» приобрел право собственности на землю, которая засеяна с/х культурами (картофелем и луком). Цена земли – 9.303.800 руб. Может ли «Фермер» учесть данные расходы при расчете налога? Учетной политикой ООО «Фермер» предусмотрено, что расходы на покупку земли признаются равными долями в течение 8,5 лет.

Законодательство не запрещает с/х производителям уменьшать налогооблагаемую базу на сумму расходов, связанных с покупкой засеянной земли. Поэтому, руководствуясь учетной политикой, «Фермер» вправе ежемесячно отражать расходы в сумме 91.213 руб. (9.303.800 руб. / 102 мес.).

Вопрос №2. В декабре 2021 ООО «ГлавХозТрест» утвердит учетную политику на 2021 год. Согласно тексту документа, расходы на покупные товары уменьшают налогооблагаемую базу по факту реализации таких товаров. Правильно ли оформлена учетная политика «ГлавХозТрест»?

Указанные порядок признания расходов противоречит положениям НК, поэтому «ГлавХозТрест» не вправе его применять. В данной ситуации «ГлавХозТрест» необходимо указать в документе следующий текст: «Расходы на покупные товары уменьшают налогооблагаемую базу по факту оплаты таких товаров поставщику». Именно этим положением «ГлавХозТрест» следует руководствоваться при признании расходов.

Вопрос №3. АО «ХозТорг» совмещает ЕНВД и ЕСХН. В учетной политике «ХозТорга» отсутствует информация об организации раздельного учета по каждому из налоговых режимов. Корректно ли оформлена учетная политика «ХозТорга»?

Учетная политика «ХозТорга» составлена неверно: документ должен содержать положения относительно организации раздельного учета и порядка распределения общих расходов, касающихся одновременно обоих налоговых режимов. В противном случае учет доходов и расходов «ХозТорга» ведется некорректно, как следствие – организация неверно рассчитывает сумму налогов к уплате.

Когда КФХ работает на ЕСХН

Книга доходов и расходов при ЕСХН

Отчетность КФХ при ЕСХН: взаимодействие с ФНС

Отчетность КФХ при ЕСХН: отчетные формы для внебюджетных фондов

Итоги

Когда КФХ работает на ЕСХН

КФХ — субъект предпринимательской деятельности, который в настоящий момент в наибольшей степени соответствует такой организационно-правовой форме, как ИП. Дело в том, что государственная регистрация КФХ предполагает фактически регистрацию главы хозяйства в качестве индивидуального предпринимателя.

При этом законодательство РФ принципиально допускает регистрацию КФХ как юрлиц (ст. 86.1 ГК РФ, п. 2 ст. 50 ГК РФ), но на данный момент правовые механизмы, позволяющие фермерам на практике работать в соответствующей организационно-правовой форме, отсутствуют.

Учредители КФХ чаще всего пользуются правом работать по ЕСХН, позволяющей уплачивать 6% от разницы между доходами и расходами фермерского хозяйства.

Работа на ЕСХН предполагает осуществление фермерами следующих основных действий в рамках отчетных процедур:

  • предоставление отчетных документов в ФНС;
  • предоставление отчетных форм во внебюджетные фонды;
  • ведение книги доходов и расходов.

Рассмотрим их специфику подробнее.

Книга доходов и расходов при ЕСХН

В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, а также п. 8 ст. 346.5 предприниматели на ЕСХН должны представлять в ФНС по требованию ведомства книгу учета доходов и расходов. Обычно она запрашивается при камеральной налоговой проверке. Книгу необходимо вести по форме, утвержденной в приложении № 1 к приказу Минфина РФ от 11.12.2006 № 169н.

Для сельхозпроизводителей предусмотрена программа государственной поддержки. Включать ли целевые средства в состав доходов в случае получения субсидии, узнайте на консультации эксперта «КонсультантПлюс». Для этого пройдите регистрацию и получите пробный доступ бесплатно.

Какие особенности учета имущества коммерсанта на ЕСХН отразить в учетной политике?

Применение ЕСХН отличается строгой регламентацией доходов и расходов, учитываемых при расчете сельхозналога. В том числе это касается и учетных тонкостей в отношении используемого в сельхоздеятельности имущества.

Однако и в таких строгих условиях остаются отдельные вопросы, требующие самостоятельного решения (в том числе отражения в УП) со стороны применяющего ЕСХН коммерсанта.

Рассмотрим, например, нюансы отражения в УП алгоритма учета стоимости земельных участков. Действия коммерсанта при покупке земли регламентированы п. 4.1 ст. 346.5 НК РФ и предусматривают учет стоимости земли в расходах:

  • после фактической оплаты «земельных» прав;
  • при наличии документально подтвержденного факта подачи документов на госрегистрацию указанного права;
  • равномерно в течение определенного периода (не менее 7 лет).

Законодатель установил минимальную временную границу в 7 лет, и с ее учетом сельхозтоваропроизводитель в УП прописывает свой временной период. Он может быть равен как минимально разрешенному, так и любому временному отрезку, превышающему эту границу (8, 9, 10 и более лет).

Помимо земельных участков, в УП могут найти отражение особенности установления сроков полезного использования ОС и НМА сельхозкоммерсанта.

Это актуально для следующих сельхозтоваропроизводителей на ЕСХН:

  • перешедших на ЕСХН с иного налогового режима;
  • имеющих на момент перехода ОС и НМА с остаточной стоимостью.

Поскольку списание указанного имущества не может производиться единовременно, а зависит от сроков полезного использования ОС и НМА, в УП необходимо закрепить порядок его определения — если в общеприменяемой классификации (утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1) такая информация отсутствует.

Общий механизм оформления УП см. в материале «Как составить учетную политику организации (2021)?».

Отчетность КФХ при ЕСХН: взаимодействие с ФНС

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В связи с введением режима нерабочих дней с 30 марта по 30 апреля 2021 года сроки сдачи отчетности, приходящиеся на март-май, продлены на три месяца. Например, для декларации по ЕСХН за 2021 год срок сдачи 30.06.2020 (см. постановление Правительства от 02.04.2020 № 409). Подробнее об этом читайте .

Для ЕСХН отчетным периодом является полугодие, а налоговым — год (пп. 1, 2 ст. 346.7 НК РФ). По итогам налогового периода — до 31 марта следующего года (подп. 1 п. 2 ст. 346.10 НК РФ) — в ФНС подается декларация по ЕСХН.

В случае прекращения деятельности КФХ декларация по ЕСХН должна быть сдана в ФНС до 25-го числа месяца, идущего за месяцем, в котором в налоговую службу было подано уведомление о прекращении работы КФХ (подп. 2 п. 2 ст. 346.10 НК РФ).

Если КФХ имеет наемных работников, то в ФНС также потребуется предоставлять:

  • данные о среднесписочном размере штата хозяйства за налоговый год — до 20 января следующего года;
  • единый расчет по страховым взносам — до 30-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом;
  • справки 2-НДФЛ за налоговый год — до 1 марта следующего года;
  • формы 6-НДФЛ — по итогам каждого квартала (за 1, 2 и 3-й кварталы — до последнего числа следующего за кварталом месяца, за 4-й квартал — до 1 апреля следующего года);
  • декларация по НДС — до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Налогоплательщики на ЕСХН вправе применять освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ при соглюбении лимитов по выручке. Подробнее читайте в материале «ЕСХН и НДС в 2021 году».

Если КФХ прекращает деятельность, в рамках которой платит ЕСХН, то в течение 15 дней с момента ее прекращения необходимо направить в ФНС уведомление об этом (п. 9 ст. 346.3 НК РФ).

Если в КФХ работает 10 человек и более, то справки 2-НДФЛ и формы 6-НДФЛ направляются в ФНС в электронном виде, через интернет. Когда в КФХ работает более 100 человек, то в электронном виде должна направляться в ФНС и декларация по ЕСХН, а также по другим налогам, если у КФХ имеются соответствующие объекты налогообложения. Декларация по НДС направляется в электронном виде всегда вне зависимости от количества сотрудников.

Отчетность КФХ при ЕСХН: отчетные формы для внебюджетных фондов

Если КФХ не имеет наемных работников, то его взаимодействие с внебюджетными фондами осуществляется в порядке, определяющем взаимодействие с соответствующими фондами индивидуальных предпринимателей. То есть отчитываться в ПФР не нужно. При этом ИП на ЕСХН обязательно должны уплачивать страховые взносы в фиксированном размере.

Если у КФХ есть наемные работники, то хозяйство должно будет отчитываться:

1. Перед ПФР, предоставляя:

  • форму СЗВ-М — ежемесячно (до 15-го числа месяца, что идет за отчетным);
  • форму СЗВ-ТД — ежемесячно до 15 числа за предыдущий отчетный период.

2. Перед ФСС, предоставляя в фонд форму 4-ФСС — по итогам каждого квартала до 20-го числа следующего за отчетным периодом месяца на бумаге. В случае если в КФХ работает более 25 человек, то его отчетность в ФСС должна сдаваться по электронным каналам связи. При этом она может быть сдана на 5 дней позже, чем осуществляется сдача бумажного варианта отчетности.

Деятельность КФХ на ЕСХН регламентирована большим количеством нормативных актов. Подтвердить правильность написанного вы можете с помощью материалов системы «КонсультантПлюс». Получите бесплатный пробный доступ к системе и посмотрите разъяснения эксперта НП «Палата налоговых консультантов» А. В. Анищенко.

Использование ЕСХН для КФХ предполагает, что фермерское хозяйство является полноценным субъектом предпринимательской деятельности и имеет обязательства по предоставлению отчетности в ФНС и внебюджетные фонды. Состав данной отчетности зависит от того, является ли КФХ работодателем.

Ознакомиться с иными нюансами ведения деятельности в режиме ЕСХН вы можете в статьях:

  • «КБК для уплаты ЕСХН в 2021 году»;
  • «Каков срок уплаты ЕСХН за год и что делать при убытке».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Обновление: 21 декабря 2021 г.

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые являются сельхозтоваропроизводителями и которые перешли на уплату ЕСХН в порядке, установленном гл. 26.1 НК РФ (п. 1 ст. 346.2 НК РФ).

А должны ли плательщики ЕСХН вести бухгалтерский учет?

Итоги

Фирмы и ИП на ЕСХН при составлении учетной политики должны исходить из основных требований НК РФ и ПБУ 1/2008.

Основное предназначение учетной политики для коммерсантов на ЕСХН — закрепить применяемые учетные способы, позволяющие достоверно сформировать налогооблагаемую базу по сельхозналогу и рассчитать его.

Источники:

  • Налоговый кодекс РФ
  • ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций»

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Бухучет при ЕСХН

Как предусмотрено ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, экономический субъект в общем случае обязан вести бухгалтерский учет. При этом факт применения ОСН или нахождения на спецрежиме (в т.ч. ЕСХН) значения не имеет.

И только в отношении индивидуальных предпринимателей сделана оговорка. ИП могут не вести бухгалтерский учет в случае, если в соответствии с налоговым законодательством они ведут учет доходов, расходов и иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности (п. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

ИП, применяющие ЕСХН, ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по ЕСХН в книге учета доходов и расходов (п. 8 ст. 346.5 НК РФ). Следовательно, бухгалтерский учет они могут и не вести.

А вот организации-плательщики ЕСХН обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений гл. 26.1 НК РФ. Соответственно, от обязанности ведения бухгалтерского учета организации, применяющие этот спецрежим (равно как и находящиеся на любой иной системе налогообложения), не освобождаются.

Единственно, организации на ЕСХН, которые относятся к субъектам малого предпринимательства, могут использовать упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность (ч. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Учитывая, что у ИП на ЕСХН обязанности ведения бухгалтерского учета нет, по своему усмотрению они могут сами решить, вести ли бухучет в полном объеме, вести его в упрощенном порядке или не вести бухгалтерский учет вовсе.

Учетная политика ИП на ЕСХН

На первый взгляд, требование к оформлению УП для предпринимателя на ЕСХН кажется избыточным по той причине, что гл. 26.1, посвященная вопросам ЕСХН, не предусматривает многовариантности способов и методов учета доходов и расходов, а переписывать в УП один к одному нормы НК РФ законодательство не требует.

Однако в действительности все не совсем так. Дело в том, что ст. 313 НК РФ предусматривает, что данные налогового учета должны подтверждаться:

  • первичными учетными документами;
  • аналитическими регистрами налогового учета;
  • расчетами налоговой базы.

Это означает, что ИП в своей УП обязаны предусмотреть следующие важные аспекты:

  • формы применяемых для оформления хозяйственных операций первичных документов;
  • алгоритмы документооборота и процедуры обработки учетной информации;
  • иные важные для целей налогового учета решения.

Поскольку ИП на ЕСХН вправе вести учет своих доходов и расходов как на бумаге, так и в электронном виде, избранный способ также необходимо закрепить в УП.

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы составили учетную политику для ИП на ЕСХН. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Кроме того, любой коммерсант заинтересован в сохранности своего имущества, поэтому в УП должны найти отражение вопросы проведения инвентаризации имущества и обязательств, а также аспекты внутреннего контроля за учетным процессом.

Другим важным нюансом, требующим непременного отражения в УП, является детализация такой учетной процедуры, как раздельный учет — если ИП совмещает ЕСХН с другим режимом налогообложения.

ВАЖНО! На основании п. 1 ст. 346. 1 НК РФ применяющие ЕСХН налогоплательщики вправе совмещать данный спецрежим с иными (предусмотренными НК РФ) режимами налогообложения.

А совмещение режимов — это необходимость ведения раздельного учета, регламент которого в законодательстве не описан. Его необходимо разработать самостоятельно и отразить в УП.

ВАЖНО! Основное требование к применяемому коммерсантом способу раздельного учета — возможность однозначного отнесения тех или иных показателей к разным видам предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 30.11.2011 № 03-11-11/296).

Рейтинг
( 2 оценки, среднее 4 из 5 )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями: