Особенности принятия расходов в УСН: «входной» НДС

Пошаговая инструкция

01 апреля Организация на УСН (доходы-расходы) получила от поставщика акт на оказание услуг по ежемесячному абонентскому обслуживанию программы ЭВМ за период с 01.04.2021 по 31.03.2022 на сумму 12 000 руб. (в т. ч. НДС 20%).

Услуги полностью оплачены поставщику.

Согласно учетной политике Организации, расходы по длящимся услугам признаются по мере потребления этих услуг исходя из стоимости, общего срока оказания и количества дней в текущем месяце.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Отражение в учете услуг по абонентскому обслуживанию

Нормативное регулирование

БУ: Расходы по техническому обслуживанию программ ЭВМ учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5, п. 7 ПБУ 10/99). До момента оказания услуги оплата должна отражаться в составе дебиторской задолженности (п. 3, п. 16 ПБУ 10/99).

УСН: Абонентская плата за обслуживание программ ЭВМ учитывается в расходах при УСН (пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Расходы на работы, услуги сторонних организаций могут быть признаны в момент, когда последним произошло одно из событий (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

• услуги и работы выполнены и приняты организацией;
• оплата исполнителю осуществлена.

При единовременной оплате услуг, которые носят длящийся характер, в расходы можно включить стоимость только фактически оказанных услуг (Письмо Минфина РФ от 12.12.2008 N 03-11-04/2/195).

Мы согласны с позицией Минфина и считаем, что единовременное списание расходов сразу на всю сумму неправомерно, поскольку при этом:

• не соблюдается требование экономической обоснованности расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ): списываем то, что еще фактически не оказано;
• отсутствуют основания для признания расходов, установленные пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ для услуг третьих лиц, поскольку оплата аванса покупателем (счет 60.02) за несколько месяцев вперед не означает того, что поставщик оказал услуги за все эти месяцы (даже если поставщик выставил документы на всю сумму аванса). Пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ признает такие расходы только в момент погашения задолженности. А вот задолженность покупателя (счет 60.01) возникнет только тогда, когда услуги ему будут оказаны фактически, а не исключительно «на бумаге» (т. е. помесячно, а не единовременно).

Кроме того, единовременное списание длящихся расходов неправомерно (и вряд ли целесообразно), если учитывать потенциальную возможность расторжения договора и необходимость в связи с этим делать корректировки в учете.

Сумма входящего НДС включается в стоимость и учитывается в расходах (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В КУДиР на УСН (доходы-расходы) сумму входящего НДС необходимо показать отдельной строкой (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Это самостоятельный и отдельный вид расхода в целях УСН.

Подробнее Расходы на приобретение работ, услуг при УСН

Учет в 1С

Поступление акта от поставщика услуг отразите документом Поступление (акт, накладная, УПД) вид операции Услуги (акт, УПД) в разделе Покупки – Поступление (акты, накладные, УПД).

В графе Счета учета укажите:

• Счет затрат — счет расходов будущих периодов 97.21 «Прочие расходы будущих периодов»;
• Расходы будущих периодов — элемент справочника РБП, оформленный следующим образом:

  
  Вид для НУ — Прочие;

• Вид актива в балансе — Дебиторская задолженность;
• Сумма — стоимость абонентского обслуживания за весь период (указывается справочно);
• Признание расходов — По календарным дням;
• Период списания с…по… — срок оказания услуг (в нашем примере с 01.04.2021 по 31.03.2022);
• Счет затрат — счет расходов, в дебет которого будут равномерно относиться РБП (в нашем примере — «Общехозяйственные расходы»);

В бухгалтерском учете расходы на длящиеся услуги будут списываться равномерно в течение срока их оказания как расходы будущих периодов.

Чтобы НДС по услугам отражался одновременно с самими расходами:

• в разделе Налоги и отчеты — УСН — Порядок признания расходов — Входящий НДС установите флажок Приняты расходы по приобретенным товарам (работам, услугам);
• в документе поступления НДС следует выделять.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

• Дт 60.01 Кт 60.02 — зачет аванса поставщику;
• Дт 97.21 Кт 60.01 — учет абонентского обслуживания ПО 2021-2022 в дебиторской задолженности.

Как списывать входной НДС при УСН?

Упрощенцев нельзя отнести к плательщикам НДС. Другими словами, им не приходится начислять данный налог в ходе реализации работ, товаров и услуг. Однако это не относится к покупке ценностей, так как в этой ситуации появляется входной налог, включающийся в стоимость покупки. Как правильно учитывать входной НДС, будет подробно рассмотрено в данной статье. К слову, специфика учета напрямую зависит от того, что именно было куплено
09.09.2016
Ситуация первая: приобретение материалов

Ведение налогового учета. Входной НДС по материалам следует отражать в качестве самостоятельного расхода на момент списания стоимости покупки. Делать так нужно потому, что входной НДС по купленным материалам в списке расходов, которые учитываются при «упрощенке», вынесен в отдельный пункт (согласно статье №346.16, пункту 1, подпункту 8 НК РФ). Соответственно, записывается он в Книге учета отдельно.

Эксперты напоминают, что списание цены материалов допустимо исключительно после того, как ценности будут оприходованы, а также оплачены поставщику. В книге учета доходов, а также расходов необходимо после выполнения прописанных условиях две записи:

1. На общую сумму покупки, а именно на стоимость материалов без учета НДС (статья №346.16, пункт 1, подпункт 5 НК РФ).
2. На величину «входного» НДС (согласно письму №03-11-11/03 Минфина РФ от 18.01.2010г., статье №346.16, пункту 1, подпункту 8 НК РФ).

Если была произведена оплата не за всю партию материалов, а лишь за часть, то налог, соответственно, необходимо признавать в расходах частью. Другими словами, на затраты следует отнести ту часть НДС, которая пришлась на оплаченную величину приобретенных ценностей (статья №164, пункт 4 НК РФ). Представленная ниже формула поможет выделить налог из общей величины оплаты (расчет обязательно должен быть подтвержден бухгалтерской справкой):

Величина «входного» НДС, приходящаяся на оплаченную стоимость приобретенных материалов = сумма оплаты Х 18 / 118 (10/110).

Ведение бухгалтерского учета. НДС следует отражать в цене материалов (опираясь на статью №170, пункт 2, подпункт 3 НК РФ, пункт 6 ПБУ №5/01 под названием «Учет МПЗ»). Это объясняется тем, что «упрощенцы» не относятся к плательщикам НДС. По этой причине данный налог не будет считаться для той или иной компании/организации возмещаемым (на основе статьи №346.11, пункта 2, статьи №170, пункта 2, подпункта 3 НК РФ). Другими словами, на всю стоимость покупки, вместе с НДС, необходимо сделать такую запись:

Д 10 К 60 – отражение стоимости материалов с учетом «входного» НДС.

Стоит отметить, что большинство бухгалтеров с целью сближения бухгалтерского и налогового учета учитывают «входной» НДС отдельно от стоимости покупки, а именно на счете 19 под названием «НДС по приобретенным ценностям». Здесь следует знать, что подобные действия не представляют собой никаких нарушений, но и помочь в достижении единства учета они не смогут, так как при налоговом учете списывается НДС в расходы сразу после процедуры оплаты приобретенных материалов. А что касается бухгалтерского учета, то там НДС списывается после отпуска непосредственно в производство без разницы, когда именно была произведена оплата по материалам. Это означает, что списание НДС будет происходить в разные временные рамки. Соответственно, выделить данный налог отдельно можно только в налоговом учете при УСН. В бухучете есть возможность сильно запутаться, так как здесь придется осуществлять отдельное списывание в расходы стоимости материалов, а также относящегося к нему налога. Также при учете НДС отдельно в бухучете, необходимо закрепить данный порядок с помощью учетной политики.

Необходимо рассмотреть еще один достаточно важный момент – это ведение аналитического учета по поставщикам на счете №60. Делать это рекомендуется не зависимо от того, выделяется НДС на счете №19 или учитывается в стоимости покупки. Так, основываясь на данные бухгалтерского учета можно без труда узнать, была ли погашена та или иная задолженностей перед поставщиками материалов. Также это позволит не запутаться в произведенных оплатах.

Ситуация вторая: приобретение ОС

Ведение налогового учета. Уплаченный НДС на момент приобретения ОС следует включать в первоначальную цену объективов. Другими словами, он учитывается в цене имущества и ни в коем случае не отдельно. Соответственно, налог списывается в сочетании с расходами на покупку ОС (основные средства) по степени их оплаты, подачи пакета документов на государственную регистрацию (при необходимости), ввода в эксплуатацию. Эксперты также советуют признавать затраты каждый квартал равными частями на протяжении первого года использования того или иного объекта.

Подобно ведение учета можно объяснить содержанием пункта 3 статьи №346.16 НК РФ, где указано, что первоначальная стоимость ОС при УСН следует определять согласно порядку, установленному в законодательстве о бухгалтерском учете. Если рассматривать пункт 8 ПБУ 6/01 под названием «Учет основных средств», то можно обратить внимание на то, что в первоначальную стоимость ОС включены и невозмещаемые налоги. А по причине того, что «упрощенцы» не могут принять к вычету «входной» НДС, то данный налог будет для них невозмещаемым. Именно по этой причине он включен в стоимость ОС.

Затраты на приобретение ОК в Книге учета доходов и расходов следует отражать вместе со «входным» НДС (здесь данный налог выделять отдельной строкой в Книге нет надобности). Так, ведущие эксперты рекомендуют отразить стоимость объекта с НДС в разделе №2 Книги после того, как будут выполнены все условия, необходимые для признания произведенных затрат. В разделе №2 следует сделать запись на все первоначальную стоимость ОС, которая была оплачена.

Раздел №1 должен включать в себя данную стоимость равными частями в последние дни кварталов, которые остались до окончания налогового периода. К примеру, при выполнении всех условий в 1 квартале 2021г., 30 июня, 30 сентября, 31 декабря можно осуществить списание первоначальной стоимости ОС в статью расходов.

Ведение бухучета. Как уже было отмечено выше, НДС для представителей УСН считается невозмещаемым налогом. По этой причине он должен быть включен в первоначальную стоимость ОС (на основании пункта 8 ПБУ 6/01). А если учесть тот факт, что в налоговом учете расходы на приобретение ОС списываются с учетом НДС, то «входной» НДС выделять на счете 19 нет никакого смысла. В противном случае будет неправильно определена стоимость объекта (первоначальная) и, соответственно, занижены налоговые расходы.

По этой причине все затраты, которые были связаны с приобретением ОС, с учетом НДС следует собрать на счете «08». Когда объект введется в эксплуатацию, понадобиться перенести все расходы на счет 01, что будет свидетельствовать о том, что он был принят к учету. После произведенных манипуляций появится возможность отражения оплаченной первоначальной стоимости в разделе №2 Книги учета доходов и расходов.

Как и в ситуации с материалами, эксперты рекомендуют производить ведение аналитического учета по поставщикам ОС и осуществлять это на счете 60. В таком случае будет несложно узнать информацию по оплате объекта –достаточно лишь взглянуть на данные бухгалтерского учета.

Разместить:

Комментарии

Списание расходов будущих периодов за апрель

Для автоматического ежемесячного учета затрат на абонентское обслуживание запустите процедуру Закрытие месяца регламентная операция Списание расходов будущих периодов в разделе Операции — Закрытие месяца.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт Кт 97.21 — учет затрат на абонентское обслуживание пропорционально количеству дней текущего месяца в составе общехозяйственных расходов за месяц.

Записи в регистры УСН

Документ формирует движения по регистру Книга учета доходов и расходов (раздел I):

• регистрационную запись по расходам УСН на сумму абонентского обслуживания за месяц.

Аналогично принимаются в расходы услуги по абонентскому обслуживанию каждый месяц до списания всей суммы.

Книга учета доходов и расходов

Сумма услуг, приходящаяся на текущий месяц, отражается в КУДиР. Входящий НДС выделен отдельной строкой.

Чтобы НДС выводился в КУДиР (Отчеты – Книга доходов и расходов УСН) отдельной строкой, установите в настройках отчета переключатель:

• Режим печати НДС — Выводить отдельной строкой.

См. также:

• Как в программе 1С учесть длящиеся услуги по подписке?
• Покупка программного обеспечения при УСН Доходы — Расходы
• [24 и 25.02.2021 запись] Декларация по УСН за 2021 в 1С

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

1. УСН 15%, покупка длящихся услуг с НДС в 1С При принятии в расходы на УСН15% РБП от поставщиков 1С…
2. Переход с УСН (Доходы) на УСН (Доходы — Расходы) У вас нет доступа на просмотр. Чтобы получить доступ: Оформите…
3. НМА при переходе с УСН доходы на УСН доходы-расходы Добрый день! ООО имеет на сч 08 НМА. В текущем…
4. ИП без работников, страховые взносы с дохода свыше 300 тыс. при переходе с УСН доходы-расходы на УСН доходы ИП без работников с 01.01.2021г. переходит с УСН (Д-Р) на…

Переход с ОСН на УСН в «1С:Бухгалтерии 8»

Распечатать сформированный документ можно по кнопке Восстановление НДС в самом документе или по команде Распечатать сформированный документ для операции Восстановление НДС из формы Помощника.

Операции перехода

Включение авансов покупателей в состав доходов

Операция «Включение авансов покупателей в состав доходов»

Щелкните левой клавишей мыши по ссылке с названием операции Включение авансов покупателей в состав доходов и выберите команду Выполнить операцию. Автоматически будет создан документ Запись книги учета доходов и расходов (УСН). Дата документа – 1 января года начала применения УСН. В документе на закладке I. Доходы и расходы в колонке «Доходы» отображается общая сумма остатка по авансам покупателей на дату перехода на УСН по данным на счетах 62.02, 62.22, 62.32. Эта сумма учитывается в доходах по УСН (статус «Принимается» во второй подстроке колонки «Доходы»). Если организация не возвращала покупателю НДС с аванса, полученного на ОСН, скорректируйте сумму дохода колонке «Доходы». Посмотреть (если потребуется, отредактировать) сформированный документ можно по команде Открыть сформированный документ для операции Включение авансов покупателей в состав доходов из формы Помощника. В колонке Дата, № первичного учетного документа можно указать номер документа Запись книги учета доходов и расходов (УСН).

Ввод начальных остатков для УСН

Операция «Ввод начальных остатков по УСН»

Если объектом налогообложения являются «Доходы минус расходы», то после выполнения операции Включения авансов покупателей в состав доходов выполните операцию Ввод начальных остатков для УСН. При объекте налогообложения «Доходы» эта операция не требуется и не отображается в Помощнике.

Щелкните левой клавишей мыши по ссылке с названием операции Ввод начальных остатков по УСН и выберите команду Выполнить операцию. Автоматически будут созданы документы Ввод начальных остатков по налоговому учету УСН по соответствующим разделам учета. Документы создаются последней датой года, предшествующего году перехода на УСН.

Открыть список сформированных документов можно по команде Открыть список сформированных документов для операции Ввод начальных остатков для УСН из формы Помощника.

Документы Ввод начальных остатков формируются по следующим разделам учета (если на дату перехода на соответствующих счетах имеются остатки, которые необходимо учесть для целей УСН):

• основные средства;
• нематериальные активы;
• материалы;
• товары;
• расчеты по налогам и взносам;
• расчеты с персоналом по оплате труда;
• расчеты с подотчетными лицами;
• расходы будущих периодов;
• прочие расходы налогового учета УСН и ИП.

По разделу «Основные средства» записываются сведения об основных средствах в регистр «Первоначальные сведения ОС (для налогового учета УСН)».

По разделу «Нематериальные активы» записываются сведения о нематериальных активах и расходах на НИОКР в регистр «Первоначальные сведения НМА (налогового учета УСН)».

По разделам «Расчеты по налогам и взносам», «Расчеты с персоналом по оплате труда»» и «Расчеты с подотчетными лицами» в документе фиксируются остатки по расчетам.

По остальным разделам документом записываются сведения об остатках неучтенных по налогу на прибыль расходов в регистр «Расходы по УСН».

Если до перехода на УСН с объектом «доходы минус расход» организация не вела аналитический учет запасов в разрезе партий (в форме Учетная политика был установлен способ оценки МПЗ – «по средней»), то после перехода на УСН с объектом «доходы минус расход» в форму Учетная политика автоматически добавляется новая запись с установленным способ оценки МПЗ – «По ФИФО». Кроме того, одновременно с документами Ввод начальных остатков для УСН автоматически создается документ Операция для введения партионного учета остатков запасов в регистре Расходы при УСН и на счетах бухгалтерского учета путем заполнения аналитики по субконто «Партии».

Списание остатков налогового учета по налогу на прибыль и из регистров, не используемых при УСН

Операция «Списание остатков НУ и неиспользуемых регистров»

Операция является служебной. При ее выполнении запускается процедура, анализирующая на дату перехода на УСН остатки сумм налогового учета, а также остатки по регистрам накопления, не использующимся при УСН. По полученным данным формируются документы Операция, которые заполняются таким образом, чтобы вывести указанные остатки «в ноль». Дата документов – 1 января года начала применения УСН.

Посмотреть (если потребуется, отредактировать) сформированные документы можно по команде Открыть список сформированных документов для операции Списание остатков НУ и неиспользуемых регистров из формы Помощника