Проведение переоценки материально-производственных запасов

Для чего нужна переоценка МПЗ

Переоценку МПЗ проводят, если выполняется одно из условий:

1. МПЗ устарели и не подходят для новых производств.

2. МПЗ потеряли часть потребительских свойств.

3. Произошло понижение текущей рыночной стоимости (ТРС) МПЗ.

Когда ТРС становится ниже фактической, создается резерв в виде разницы между ними (п. 25 ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н; п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н).

ВНИМАНИЕ! При упрощенном ведении бухгалтерского учета переоценивать и создавать резервы МПЗ необязательно.

Как формируются резервы

Создаваемые резервы (или их можно назвать как суммы возможных убытков, которые могут появиться у организации в случае списания МПЗ в данный момент), учитываются на сч. 14.

В бухгалтерском учете создание резерва отражают проводкой Дт 91.2 Кт 14. Делают это после проведения инвентаризации и переоценки, обычно перед составлением годового баланса. Периодичность проведения переоценки не регламентирована, поэтому организация определяет ее самостоятельно.

Когда МПЗ, по которым создан резерв, будут передаваться в эксплуатацию, продаваться или по ним повысится ТРС, начисленный резерв будет списываться на увеличение финансовых результатов — Дт 14 Кт 91.1. Каждый резерв учитывается отдельно.

Отражение в бухгалтерском учете результатов переоценки/уценки

После завершения расчетов по определению переоцененной стоимости основных средств, доходных вложений в материальные активы и оборудования к установке организации должны отразить результаты переоценки в бухгалтерском учете.

Результатом переоценки может быть как дооценка так и уценка стоимости имущества.

В предыдущие годы, вплоть до 1 января 2013г организации при отражении результатов переоценки в бухгалтерском учете, руководствуясь нормами Инструкции по переоценке, относили результаты переоценки на счет 83 «Добавочный капитал»:

Дооценка первоначальной стоимости имущества отражалась:

Д-т 01, 03, 07, 08 – К-т 83,

Дооценка суммы амортизации основных средств отражалась:

Д-т 83 – К-т 02

Уценка первоначальной стоимости имущества отражалась записью методом «красное сторно» по дебету счетов 01, 03, 07, 08 в корреспонденции с кредитом счета 83, уценка суммы амортизации основных средств отражалась методом «красное сторно» по дебету счета 83 в корреспонденции с кредитом счета 02:

В связи со вступлением в силу с начала 2013 года новых нормативных правовых актов отражение результатов переоценки по состоянию на 1 января, начиная с переоценки на 1 января 2014 года, изменилось:

Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Минфина от 30.04.2012 г. № 26 (Дале – Инструкция № 26),

Инструкции по бухгалтерсому ует инветиионной недвижиости, утвержденной постановлением Минфина от 30.04.2012 г. № 25 (далее – Инструкция № 25),

изменений, внесенных в Инструкцию о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденную постановлением Минстройархитектуры от 14 ма 2007 г. № 10 (далее – Инструкция № 10).

Так, начиная с 1 января 2014г. отражение в бухгалтерском учете результатов переоеценки проводиться:

— основных средств, числящихся по счету 01 (также по аналогии основных средств, числящихся по счету 03. но не относящихся к инвестиционной недвижимости) – в соответствии с п. 18 Инcтрукции № 26;

— основных средств, числящихся по счету 03 и относящихся к инвестиционной недвижимости– в соответствии с п. 13 Инструкции № 25;

— не завершенных строительством объектов и оборудования к установке – в соответствии с п. 76 Инструкции № 10.

Отражение результатов переоценки оборудования к установке

Согласно части первой подпункта 76.1 пункта 76 Инструкции №10 сумма дооценки оборудования к установке отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в той сумме, в которой она восстанавливает сумму уценки этих объектов, ранее отраженную на счете 91.

Согласно части второй подпункта 76.2 пункта 76 Инструкции № 10, если сумма уценки оборудования к установке ранее не была отражена на счете 91, то вся сумма дооценки незавершенного строительства и оборудования к установке отражается по дебету счетов 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», 08 «Вложения в долгосроные актвы» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

Таким образом, дооценка незавершенного строительства и оборудования к установке по состоянию на 1.01.2016 г. отражается

Д-т 07,08 – К-т 83.

Пример. Первоначальная стоимость оборудования к установке, числящаяся по счету 07 до переоценки составляла 100 млн.руб. При применении коэффициента 1,23 (условно) переоцененная стоимость составила 123 млн. руб. Результат переоценки – дооценка на 23 млн.руб отражается:

Д-т 07 – К-т 83 – на 23 млн.руб.

В соответствии с п. 76.2 Инструкции № 10 отражение уценки объектов оборудования к установке по счету 83 производится в пределах имеющегося его остатка по этому объекту. Оставшаяся сумма уценки отражается на счете 91 «прочие доходы и расходы».

Исходя из вышуказанной нормы, организации должны вести аналитический учет по счету 83 в пообъектном разрезе, т.е. иметь информацию об истории переоценок каждого объекта.

Поскольку порядок отражения результатов уценки объекта напрямую зависит от остатка добавочного фонда на счете 83 по этому объекту, то на практике может быть несколько вариантов. Рассмотрим эти варианты на примере одного объекта.

Пример. Первоначальная стоимость оборудования к установке, числящегося по счету 07 до переоценки – 100 млн.руб., после переоценки – 82 млн.руб. Результат – уценка на 18 млн.руб.

Вариант 1 – по объекту остаток добавочного фонда по счету 83 превышает сумму уценки (составляет 18 млн.руб. и более).

При достаточности добавочного фонда уценка отражается:

Д-т 83 – К-т 07 – на 18 млн.руб.

Вариант 2 – остатка добавочного фонда по оборудованию нет. Это может быть в случае, если в предыдущие годы объект не переоценивался (например, у организации негосударственной формы собственности), либо поступил на учет в декабре 2015г. (коэффициент равен 1) или поступил в организацию в 2015 году.

При отсутствии добавочного фонда по объекту уценка отражается:

Д-т 91 – К-т 07 – на 18 млн.руб.

Вариант 3 – по объекту имеется остаток добавочного фонда, который меньше суммы уценки – составляет 10 млн.руб. В этом случае уценка объекта (18 млн.руб.) будет «распределена» между 83 счетом (на сумму остатка добавочного фонда – 10 млн.руб) и 91 счетом (на оставшуюся сумму – 8 млн.руб.):

Д-т83 – К-т 07 – на 10 млн.руб.,

Д-т 91 – К-т 07 – на 8 млн.руб.

Отражение результатов переоценки основных средств

В соответствии с частью второй подпункта 18.1 пункта 18 Инструкции № 26, если сумма уценки основного средства ранее не была отражена на счете 91 «Прочие доходы и расходы», то вся сумма дооценки данного основного средства отражается на счете 83 «Добавочный капитал». Указанные хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете:

по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал» — на сумму дооценки первоначальной стоимости основного средства;

по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» — на сумму дооценки накопленной амортизации основного средства

Пример. Первоначальная стоимость здания до переоценки – 100 млн.руб., сумма накопленной амортизации – 40 млн.руб. (процент амортизации – 40%). Коэффициент 1,2.

После переоценки первоначальная стоимость – 120 млн.руб. сумма амортизации 48 млн.руб. (120 млн.руб. х 40%).

Результат дооценки первоначалной стоимости – 20 млн.руб. отражается:

Д-т 01 – К-т 83 – на 20 млн.руб.

Результат дооценки суммы амортизации — 8 мн.руб. отражается:

Д-т 83 – К-т 02 – на 8 млн.руб.

Отражение уценки основных средств, проведенной по состоянию на 1 января 2021 г. производится в соответствии с п.18.2. Инструкции № 26. Так, сумма уценки основного средства относится в уменьшение добавочного фонда в пределах имеющегося его остатка по данному основному средству, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данного основного средства. Оставшаяся сумма уценки основного средства отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Если по основному средству не имеется остаток добавочного фонда, образовавшийся в результате ранее проведенных переоценок данного основного средства, то вся сумма уценки данного основного средства отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Как и в случае с объектами незавершенного строительства и оборудования к установке, отражение уценки основного средства зависит от остатка добавочного фонда по этому объекту. Таким образом, по каждому объекту основных средств, где результатом переоценки является уценка, необходимо поднимать «историю» его переоценок.

Представим, как сформировался остаток добавочного фонда за все годы переоценок по конкретному объекту. Поскольку ежегодно результаты переоценки основного средства отражались двумя проводками (д-т 01 – к-т 83 и д-т 83 – к-т 02), то каждый год на 83 счете образовывалась разница между суммой, направленной на увеличение добавочного фонда и суммой в уменьшение добавочного фонда. Эта разница по сути отражала изменение остаточной стоимости объекта после переоценки.

Пример.

При переоценке объекта на 1.01.2014 г. отражены результаты:

Д-т 01 –К-т 83 – на 160 млн. руб.

Д-т 83 – К-т 02 – на 100 млн.руб.

Остаток на 83 счете после переоценки за 2013 г. = 60 млн.руб.

При переоценке объекта на 1.01.2015 г. отражены результаты:

Д-т 01 –К-т 83 – на 170 млн. руб.

Д-т 83 – К-т 02 – на 120 млн.руб.

Остаток на 83 счете после переоценки за 2012 г. = 110 млн.руб.(60млн.руб.+50 млн.руб.)

При переоценке объекта на 1.01.2016 г. отражены результаты:

Д-т 01 –К-т 83 – на 200 млн. руб.

Д-т 83 – К-т 02 – на 170 млн.руб.

Остаток на 83 счете после переоценки за 2013 г. = 140 млн.рую.(60мл.руб.+50млн.руб.+30 млн.руб.)

Остаток добавочного фонда за все годы предыдущих переоценок объекта равен 140 млн.руб. (60 млн.руб. + 50 млн.руб. + 30 млн.руб.).

Зная величину остатка добавочного фонда по объекту, организация далее будет сравнивать с ним сумму уценки объекта. Здесь также будут иметь место три варианта:

1-й вариант – на 83 счете достаточно остатка добавочного фонда по объекту, чтобы «закрыть» результат уценки, тогда будут составлены проводки:

Д-т83 – К-т 01 – на сумму уценки первоначальной стоимости:

Д-т02 – К-т 83 – на сумму уценки накопленной амортизации

2-й вариант – на 83 счете остаток по объекту равен нулю (либо с минусом), тогда будут составлены проводки:

Д-т91 – К-т 01 – на сумму уценки первоначальной стоимости:

Д-т02 – К-т 91 – на сумму уценки накопленной амортизации

3-й вариант –по объекту недостаточно остатка добавочного фонда, чтобы «закрыть» им результат уценки, тогда будут составлены проводки:

в пределах остатка добавочного фонда:

Д-т83 – К-т 01 – на сумму уценки первоначальной стоимости:

Д-т02 – К-т 83 – на сумму уценки накопленной амортизации

на оставшуюся сумму уценки:

Д-т91 – К-т 01 – на сумму уценки первоначальной стоимости:

Д-т02 – К-т 91 – на сумму уценки накопленной амортизации

Рассмотрим все возможные варианты отражения уценки на примере конкретного основного средства. Условие приведено в таблице, в миллионах рублей..

Как мы рассмотрели выше, остаток добавочного фонда по объекту представляет собой «свернутый» результат предшествующих переоценок, т.е. разницу между результатом изменения первоначальной стоимости и результатом изменения суммы амортизации. Следовательно, прежде чем сравнивать с остатком добавочного фонда результат уценки объекта по состоянию на 1.01.2016 г., его также необходимо «свернуть», т.е вычесть из суммы уценки первоначальной стоимости сумму уценки амортизации. В данном случае результат уценки объекта равен 40 млн.руб. (100 млн.руб. – 60 млн.руб.) и представляет собой уценку остаточной стоимости объекта. От величины остатка, числящегося по счету 83 по данному объекту, зависит порядок отражения уценки в бухгалтерском учете

Вариант 1. Остаток добавочного фонда по объекту более 40 млн.руб., тогда уценка будет отражена следующим образом:

Д-т83 – К-т 01 – на 100 млн.руб.

Д-т02 – К-т 83 – на 60 млн.руб.

Вариант 2. Остаток добавочного фонда по объекту равен нулю (или с минусом) тогда уценки будет отражена следующим образом:

Д-т91 – К-т 01 – на 100 млн.руб.

Д-т02 – К-т 91 – на 60 млн.руб.

Вариант 3. Остаток добавочного фонда по объекту составляет 28 млн.руб., что меньше результата уценки.

В этом случае сумма уценки объекта (40 млн.руб.) будет «распределена» между 83 счетом (на сумму остатка добавочного фонда – 28 млн.руб) и 91 счетом (на оставшуюся сумму – 12 млн.руб.).

Для того, чтобы распределить 28 млн.руб. — сумму уценки, отражаемую через 83 счет между 01 и 02 счетом, следует исходить из того, что 28 – это часть остаточной стоимости. Процент остаточной стоимости объекта всегда известен, поскольку является величиной, обратной проценту амортизации. Так, если по условию процент амортизации составляет 60%, то процент остаточной стоимости – 40% (100% — 60%).

Исходя из этого удельного веса остаточной стоимости находим сумму уценки первоначальной стоимости, отражаемую через 83 счет :

28 млн.руб.:40 х 100 = 70 млн.руб.

Аналогично распределяется между 01 и 02 счетом сумма уценки. отражаемая через 91 счет:

12млн.руб.:40х100= 30 млн.руб.

Для проверки правильности составленных проводок обратим внимание, что по нашему условию сумма уценки первоначальной стоимости отраженная через 83 и 91 счета должна оставить 100 млн.руб (70 млн.руб.+30 млн.руб.), сумма уценки амортизации, отраженная через 83 и 91 счета – 60 млн.руб. (42млн.руб. + 18 млн.руб.).

Отражение переоценки основных средств, числящихся по счету 03. относящихся к инвестиционной недвижимости проводится следующим образом:

Д-т(К-т) 03 (субсчет 03-1 «Инвестиционная недвижимость») – К-т (Д-т)91 – на сумму дооценки (уценки) первоначальной стоимости инвестиционной недвижимости;

Д-т(К-т) 91 — К-т (Д-т) 02 – на сумму дооценки (уценки) амортизации.

Порядок проведения переоценки МПЗ

Для переоценки необходимы:

• решение (приказ, распоряжение) директора;
• инвентаризация — по ее результатам оформляют инвентаризационную опись-акт (инструкция Минфина СССР № 75 и Госкомцен СССР № 10-17/1500-25 от 05.05.1986);

Как провести инвентаризацию и отразить ее в учете, читайте в статьях:

• «Инвентаризация материально-производственных запасов»;
• «Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете».

Какие нюансы нужно учесть при составлении учетной политики, читайте в статье «ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (нюансы)».

С 2021 года обязателен к применению новый ФСБУ 5/2019 «Запасы». Начать применение стандарта можно и раньше, закрепив это положение в учетной политике. О нюансах применения нового ФСБУ детально рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Обзор, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

Пример 1

ООО «МИР» — организация, занимающаяся продажей телевизоров.

В своем торговом зале ООО «МИР» выставляет образцы продаваемых товаров. Появляются дополнительные расходы (затраты на установку, монтаж и т. п.), которые увеличивают стоимость выставляемого товара.

Эти товары ООО «МИР» учитывает на сч. 41, но местом хранения указывается не склад, а торговый зал.

В результате эксплуатации товара в зале его первоначальные качества, скорее всего, будут утеряны. В бухгалтерском учете признается резерв под снижение стоимости МПЗ.

Дт 44 Кт 60 (76) — расходы (установка и т. п.).

Дт 19 Кт 60 (76) — учтен НДС по расходам.

Дт 68 Кт 19 — НДС принят к вычету.

Дт 91.2 Кт 14 — резерв, созданный под обесценение стоимости товара в зале.

Дт 14 Кт 91.1 — при реализации или ином выбытии товара созданный резерв относится на финансовый результат.

Пример 2

ООО «Звезда» в начале года приобрело материалы. Бухгалтер отразил их на сч. 10. В конце года, перед сведением баланса, была проведена инвентаризация. В результате было выявлено, что ТРС снизилась, и решением директора принято решение о создание резерва на разницу цены покупки и ТРС.

В годовом балансе стоимость материалов будет отражаться за минусом резерва.

Допустим, что в следующем отчетном периоде ТРС увеличилась, тогда нужно снова посчитать разницу между ценой покупки материалов и ТРС. Но в этом случае мы из резерва первого года вычитаем резерв второго года и на эту сумму делаем проводку Дт 14 Кт 91.1.

В балансе стоимость материалов будет учитываться как разница между суммой покупки и суммой, оставшейся на Кт 14.

Если в будущем цена продажи неиспользуемых материалов вырастет, бухгалтер вправе дооценить их, но не выше исходного значения, т. к. не допускается завышение стоимости оборотных активов.

В налоговом учете мы не имеем возможности формировать подобные резервы. Но мы можем учесть расходы по уценке в расходах на рекламу (ненормируемых), например. Это должно удовлетворять требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Переоценка розничного товара в 1С: Бухгалтерия

Переоценка товара — это регулирование проданой стоимости продукции, уценка или дооценка.

Основными причинами переоценки являются:

• Изменение спроса на товар.
• Окончание срока годности или эксплуатации товара.
• Изменения в законодательстве, например изменение ставки НДС.

В программе 1С:Бухгалтерия предприятия 3.0 используются документ “Переоценка товаров”.

Прежде чем делать переоценку товара рассмотрим основные моменты, которые помогут пользователю корректно использовать данный документ.

Настройка программы

Для учета в программе корректного учета, необходимо сделать следующие настройки.

В настройках учетной политики пользователь может выбрать способ оценки товаров в розничной торговле:

• по стоимости приобретения
• по продажной стоимости ( торговая наценка будет учитываться на 42 счет и для налогового учета по налогу на прибыль величина прямых расходов определяется по стоимости приобретения товаров).

Перейдя в пункт меню “Главное” и выбрать “Функциональность” в форме перейдя на вкладку “Торговля” и активировать “Учет товаров в розничной торговле”.

Создание склада

Создаем в программе новый склад с типом “Розничный магазин”

Оформление прихода товара на склад

Оформление товара можно производить в программе как на розничный склад так и на оптовый.

Если для организации в учетной политике стоит способ расчета в рознице по стоимости приобретения, то пользователю необходимо используя документ “Поступление (акты, накладные)” принят товар на оптовый склад. После принятия товара на основании данного документа можно сформировать “Установка цен номенклатуры” после чего сделать перемещение на розничный склад.

При использовании в учетной политике способ по продажной стоимости, тогда при приобретении товара, пользователь в документе может указать розничный склад.

Также стоит заметить, что счет на котором будет учитываться товар станет 41.11 “Товары в розничной торговле (в АТТ по продажной стоимости)” и наценка на товар будет отражаться на счет 42.01 “Торговая наценка в автоматизированных торговых точках”.

Используя документ “Переоценка товаров” пользователь может добавить или уменьшить цену товара. Данный документ доступен в пункте меню “Склад”.

Создав документ необходимо заполнить реквизит “Организация” и “Склад”, после чего добавить необходимую номенклатуру используя кнопку “Добавить”, “Подбор” или “Заполнить”.

Проводки документ при увеличении цены.

Проводки документа при уменьшения цены на товар.