Удерживается ли НДФЛ с премии?
Есть четко регламентированный список, содержащий случаи, когда с премии не вычитается подоходный налог (п. 7 ст. 217 НК РФ), например, за выдающиеся открытия в области науки, образования, культуры и т. д. Данный перечень утвержден Правительством РФ. В остальных случаях вопрос, облагать ли премию НДФЛ по п. 1 ст. 210 НК РФ, не стоит, поскольку практически любой доход физического лица подвергается налогообложению.
Удерживается ли НДФЛ с декретных, расскажет статья «Облагаются ли подоходным налогом (НДФЛ) декретные?».
Но есть выплаты, основания которых перечислены в п. 28 ст. 217 НК РФ. Причем если такая выплата не превышает 4 000 руб., то она не облагается НДФЛ. В их числе есть и премии: они должны быть строго приурочены к какому-либо знаменательному событию и составлять за год не более 4 000 руб. на сотрудника. При этом должно быть соблюдено обязательное правило: оформляется в письменной форме договор дарения (п. 2 ст. 574 ГК РФ), тогда выплату по нему в размере 4 000 руб. за год можно провести как не облагаемый НДФЛ доход.
Облагается ли НДФЛ материальная помощь, узнайте из этой статьи.
Берется ли подоходный налог с премии при увольнении? Да, берется в общем порядке — это подтверждает письмо Минфина России (от 29.09.2014 № 03-04-06/48497).
Как отразить выплаты при увольнении в 6-НДФЛ, узнайте из этой публикации.
Премии бывают разные
Отдельного понятия «премия» в Трудовом кодексе РФ не содержится, однако это слово упоминается в ст. 129 ТК РФ — среди выплат стимулирующего характера и поощрительных выплат. В ст. 135 ТК РФ «Установление заработной платы» говорится о системах премирования как системе оплаты труда. Также «премия» содержится в ст. 191 ТК РФ, «Поощрения за труд»: «Премии работодатели могут выплачивать работникам за добросовестное выполнение трудовых обязанностей или достижение определенных трудовых показателей».
Таким образом, премию работнику можно определить как выплату поощрительного характера. Она может:
- входить в систему оплаты труда (ст. 135 ТК РФ);
- не входить в систему оплаты труда (ст. 191 ТК РФ) — действительно, поощрение за труд и вознаграждение за этот труд — разные вещи.
Для того, чтобы премии считались выплатами, входящими в систему оплаты труда, они должны быть предусмотрены соответствующими документами — коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами (напр., Положением о премировании), трудовым договором с работником, — или хотя бы как минимум трудовым договором (ст. 57 ТК РФ).
Премии, не входящие в эту систему (поощрительные выплаты), обычно приурочены к какой-либо дате или событию: дню рождения работника, компании, 23 февраля; окончанию значимого проекта и пр. Документально такие премии должны быть оформлены локальными нормативными актами компании — как правило, приказами руководителя.
Порядок уплаты НДФЛ с премии в 2021 году: как рассчитывается, берется и вычитается налог
Покажем на примере, как выглядит процесс расчета НДФЛ из премии и последующего удержания этого налога из сумм выплат.
Пример
Работник Иванов И. М. — бывший сотрудник ООО «Ромашка», находится на пенсии и проходит ежегодное необходимое лечение с покупкой дорогостоящих медикаментов. Его сын, Иванов Р. И., является действующим работником ООО «Ромашка», передовиком производства.
По итогам года генеральный директор ООО «Ромашка» разрешил денежную выплату в размере 10 000 руб. Иванову Р. И., а также возмещение расходов по предоставленным документам на покупку лекарственных средств на сумму 3 500 руб. Перед бухгалтером встал вопрос: удерживать ли НДФЛ с премии и как это сделать рационально?
Бухгалтер ООО «Ромашка» оформил это все так: на 4 000 руб. был оформлен подарок к Новому году Иванову Р. И, на что был подписан договор дарения финансовых средств.
На сумму 4 000 руб. был составлен договор на материальную помощь.
На сумму 3 500 руб. были оформлены к выдаче денежные средства на возмещение стоимости лекарственных средств.
На сумму 2 000 руб. был составлен приказ на премию Иванову Р. И. по итогам года.
Получается, что в данном случае надлежит удержать НДФЛ с премии, и только с нее — с суммы 2 000 руб. Сумма удержания составит 2000 × 13% = 260 руб., а к выплате выйдет 1 740 руб.
Все данные выплаты были приведены в приказе и оформлены должными документами.
В итоге Иванов Р. И. получил перед Новым годом денежные средства в размере: 4 000 + 4 000 + 3 500 + 1 740 = 13 240 руб.
А вот если бы бухгалтер оформил 10 000 руб. премиальных, то с этой суммы пришлось бы удержать НДФЛ с премии в размере 13% (10 000 × 13% = 1300), и Иванов Р. И. получил бы на руки: 8 700 + 3 500 = 12 200 руб.
Премии и НДФЛ: оптимизируем
Но всегда ли премии облагаются НДФЛ? Не всегда. Из общего правила есть исключения. Кроме того, есть способ поощрить сотрудника, не прибегая к выплате премий, однако при этом результат будет равнозначным.
Во-первых, давайте посмотрим п.7 ст. 217 НК РФ. Здесь можно найти перечень премий, необлагаемых налогом на доходы физических лиц. Это: премии за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, туризма, средств массовой информации и пр. Такие премии утверждаются правительством, высшими должностными лицами субъектов РФ и пр.
Но все-таки вышеперечисленные премии — скорее, исключение, чем правило.
Поэтому обратимся к другому виду поощрений, не облагаемых НДФЛ, — их может «позволить» себе любая организация. Это выплаты сотрудникам, предусмотренные п. 28 ст. 217 НК РФ. Например, в этом пункте говорится о том, что налогом на доходы физлиц не облагаются в том числе:
- стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или ИП;
- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту.
Таким образом, для оптимизации налогообложения премии, выплачиваемые работникам, можно заменить на материальную помощь и подарок. Если непосредственно премии облагаются НДФЛ на общих основаниях, то в случае с материальной помощью и подарками этого не происходит.
Нюансы:
- сумма такой премии не должна превышать 4000 рублей за налоговый период, то есть один год;
- премия обязательно должна выдаваться не произвольно, а быть «привязанной», например, к значимой дате (юбилей компании, 8 марта и пр.);
- с каждым работником, получившим подарок, должен быть заключен договор дарения в письменной форме согласно ст. 574 ГК РФ.
Пример: к празднованию 10-летнего юбилея ООО «Василек» экспедитору Соколову был вручен подарок — бытовая техника — на сумму 4000 руб. Был составлен договор дарения бытовой техники в простой письменной форме. 4000 рублей оформили как материальную помощь сотруднику. НДФЛ ни подарок, ни материальная помощь не облагается, таким образом, экономия компании составила (на 1 человека) 1040 руб. А если в ООО работают несколько сотен человек?
Уплата НДФЛ с премии в 2021 году: каков код дохода «НДФЛ премия»
Давайте теперь посмотрим, как отразит в справке 2-НДФЛ бухгалтер эти выплаты по кодам дохода, когда удерживается НДФЛ с премии.
Согласно приложению 1 к приказу ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/[email protected]:
- Подарки к Новому году будут указаны в справке 2-НДФЛ по коду 2720 = 4 000.
- Материальная помощь работнику — по коду 2760 = 4 000.
- Возмещение стоимости медикаментов — по коду 2770 = 3 500.
Эти суммы будут также отражены в справке 2-НДФЛ в Приложении к ней по кодам вычетов (приложение 2 к приказу № ММВ-7-11/[email protected]):
- Код 501 — подарки.
- Код 503 — материальная помощь.
- Код 504 — медикаменты.
А вот по уплате НДФЛ с премии в 2021 году код дохода зависит от ситуации, при которой она выплачивается. В нашем примере премия выплачена по итогам года, а значит, за производственный результат, которому соответствует код 2000 (вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей).
Если премия будет связана с иными основаниями, например, выплачена в связи с праздником, ей будет соответствовать код 4800 (иные доходы).
О кодах доходов и вычетов в 2-НДФЛ расскажет материал «Список кодов доходов в справке 2-НДФЛ (2012, 4800 и др.)».
Однако следует всегда помнить: для НДФЛ с премии порядок уплаты в 2021 году предусматривает, что каждая выдача таких средств должна быть документально подтверждена, будь то договор, приказ, другие подтверждающие документы, дающие право интерпретировать выплату как освобожденную от налогов.
О том, как влияет премия к празднику на налог на прибыль, см. в материале «»Праздничные» премии могут уменьшать прибыль».
Облагаются ли производственные премии НДФЛ
Абсолютно все виды премиальных выплат облагаются НДФЛ. Дело в том, что премиальные отнесены к стимулирующим выплатам, которые являются частью зарплаты (с нее, как известно, НДФЛ уплачивается в силу п.п. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Важно отличать премии за производственные результаты от непроизводственных. Производственные выплачиваются за какие-либо достижения в трудовых показателях, например, за выполнение плана. Непроизводственные премии могут выплачиваться, например, к юбилею.
Как правило, премии производственного характера выплачиваются по итогам месяца, квартала или года. Порядок уплаты НДФЛ с премий за месяц отличается от порядка уплаты налога с квартальных и годовых премий. Ниже разберем оба порядка.
Премия к зарплате: когда платить НДФЛ и предельные сроки для 2021 года
Порядок перечисления в бюджет НДФЛ с премий определен письмом Минфина от 04.04.2017 № 03-04-07/19708. Срок внесения в бюджет подоходного налога с премий зависит от вида выплат.
Если премия привязана к заработной плате, то такой доход считается полученным в последний день месяца. Датой фактического получения дохода в виде иных премий (не относящихся к оплате труда) считается день выплаты такого дохода.
Сроки уплаты НДФЛ с доходов в виде премии в 2021 году при этом таковы, что налог следует удержать в тот день, когда выплачены деньги, а уплатить – не позже следующего дня. До момента выхода этого документа Минфин рекомендовал признавать премиальные выплаты в тот же день, что и ее выдачу.
Как отразить в 6-НДФЛ различные виды премий, узнайте из публикации «Новые разъяснения ФНС по премиям: ежемесячным, квартальным, разовым».
Существует ответственность за несвоевременную уплату подоходного налога – пени за каждый день задержки и штрафные санкции в размере 20% от неуплаченной суммы.
О мере ответственности за неуплату НДФЛ читайте в материале «Какая ответственность предусмотрена за неуплату НДФЛ?».
Дата уплаты НДФЛ
Когда следует выплачивать «премиальный» НДФЛ? Мы уже выяснили, что премии могут не только входить в систему оплаты труда, но также быть поощрительной выплатой. Именно от того, какого вида премия, зависит дата уплаты НДФЛ.
По общему правилу, при получении доходов в денежной форме дата фактического получения налогоплательщиком дохода определяется как день выплаты дохода, в т.ч. перечисления дохода на банковский счет (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
В свою очередь, датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Таким образом, датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда, признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен данный доход (см. письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 апреля 2021 г. № 03-04-07/19708).
А датой фактического получения дохода в виде других премий, не относящихся к оплате труда (то есть поощрительных выплат) считается день выплаты указанного дохода налогоплательщику (в том числе перечисления на счет налогоплательщика в банке.
Пример 1: 12 июля ООО «Картонный домик» начислило менеджеру Осинкину поощрительную премию в размере 10000 рублей в связи с успешным окончанием долгосрочного проекта по продвижению упаковки. Премия была перечислена на банковский счет Осинкина.
В тот же день, 12 июля, бухгалтер ООО удержал из премии НДФЛ в размере 1300 руб. (п.4 ст.226 НК РФ), а на следующий, 13 июля, уплатил НДФЛ согласно п.6 ст. 226 НК РФ.
Пример 2: 22 июля в том же ООО «Картонный домик» старшему специалисту Березкину была начислена ежемесячная премия в 20000 руб., выплата которой оговаривалась трудовым договором с Березкиным. 31 июля, в последний день месяца, бухгалтер удержал из суммы премии НДФЛ в размере 2600 руб. и выдал премию Березкину на руки. 1 августа был уплачен НДФЛ.
Итоги
При поиске ответа на вопрос, облагается ли премия НДФЛ, бухгалтеру надо определить характер поощрительных выплат и их размер. В некоторых случаях характер такого вознаграждения позволяет освободить его от обложения этим налогом. Если премиальные выплаты не входят в перечень, определенный НК РФ, или больше установленных рамок, следует рассчитать НДФЛ с премии и внести его в бюджет. Перечисление делается в сроки, идентичные налогу с зарплаты.
Источники:
- Налоговый кодекс РФ
- Приказ ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/[email protected]
- Письмо ФНС России от 11.04.2017 N БС-4-11/[email protected]
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
