Особенности бухгалтерского и налогового учета на АЗС: проводки

Реализация нефти и продуктов на АЗМ мало отличается от других видов торговли. Организации имеют возможность вести оптовую, розничную или оптово-розничную торговлю. Особенности возникают в связи с отнесением ряда нефтепродуктов к подакцизным товарам. Основным документом, определяющим особенности учета нефти и нефтепродуктов, являются Правила технической эксплуатации АЗС, утвержденные Приказом Минэнерго РФ от 01.08.2001 № 229. В статье расскажем про учет на АЗС, дадим примеры проводок.

Неавтоматизированные методы учета нефтепродуктов на автозаправочных станциях

Количественный учет нефтепродуктов на АЗС регламентирован действующей нормативной документацией. Основной такой нормативный документ – это Инструкция о порядке поступления, хранения, учета и отпуска нефтепродуктов на автозаправочных станциях (далее – Инструкция).

Она предполагает, что выполнение учетно-расчетных операций происходит в соответствии со всеми действующими ГОСТ-ами, методическими указаниями, правилами и прочими нормативами.

Согласно пункту 1.1 этой Инструкции, учет количества нефтепродуктов на АЗС производится в литрах.

Это количество может меняться в зависимости от температурных колебаний атмосферного воздуха, и связано с физико-химическими свойствами нефтепродуктов. Помимо этого, нередко в одну и ту же емкость сливаются продукты хоть и одной марки, но изготовленные разными производителями, различающиеся своей сортностью и некоторыми связанными с ней особенностями технико-экономического характера.

Чтобы организовать оптимальную систему учета количества нефтепродуктов на АЗС, необходимо определить:

• порядок учета и его организации, включая как саму систему, так и документооборот, а также периодичность инвентаризации;
• материально-ответственных лиц из числа работников АЗС;
• лиц, чей обязанностью будет осуществление контроля порядка и достоверности учета;
• состав инвентаризационной комиссии.

Организация грамотного количественного учета на АЗС подразумевает определение следующих показателей:

• количество нефтепродуктов в резервуарах (по каждому резервуару – в отдельности и по маркам нефтепродуктов в сумме);
• наличие нефтепродуктов в трубопроводах технологического назначения;
• количество отпущенных через топливо- и маслораздаточные колонки продуктов.

Для оперативности такой учет на АЗС ведут в литрах, однако в контрольных целях не помешает ведение учета и в единицах веса (тоннах и килограммах). Это связано с тем, что весовые показатели (в отличие от объема и плотности) по своему количественному значению постоянны, и не зависят от изменений внешних условий или параметров.

Согласно вышеназванной Инструкции, вес нефтепродукта (далее НП) рассчитывается так:

Самым универсальным, а потому наиболее популярным из перечисленных является объемно-массовый способ.

Организация аналитического учета нефтепродуктов на АЗС подразумевает разделение их по следующим критериям:

• марка;
• собственные нефтепродукты и продуктов, которые находятся на ответственном хранении (продукты поклажедателей).

Списание ГСМ в 1С 8.3

Учет списания ГСМ в 1С производится согласно путевым листам. Эту информацию сверяют с отчетами, предоставленными самим подотчетным сотрудником и обобщающими данные путевых листов и чеков АЗС.

Списание бензина и других ГСМ оформляется одинаково документом «Требование-накладная», который находится в разделе «Склад».

Рис.12 Фрагмент пункта меню «Склад»

В документе с помощью кнопки «Подбор» или «Добавить» указывается название ГСМ, объем и счет, на который будем его списывать. Последний, в свою очередь зависит от вида деятельности компании: например, если предприятие торговое, то счет списания – 44.01, производство (на основное производство) – 20, а общехозяйственные нужды – счет 26. Установка галочки «Счета затрат на закладке «Материалы», даст возможность указывать счета в одной строке с номенклатурой. Иначе они будут заполняться на отдельной закладке.

Рис.13 Заполнение «Требования-накладной» на списание ГСМ

При проведении требования-накладной стоимость бензина, списываемого на затраты, учитывается по средней стоимости.

Рис.14 Отчет о движении документа «Требование-накладная»

Этот же документ также можно сформировать на основании авансового отчета. Для этого, открыв сам отчет или весь журнал «Авансовые отчеты», нажать кнопку «Создать на основании» и выбрать искомый документ.

Рис.15 Создание «Требования-накладной» из «Авансового отчета»

Организация учета при приемке нефтепродуктов

Нефтепродукты на АЗС могут поставляться следующими путями:

• железнодорожными цистернами;
• автомобильными цистернами;
• посредством трубопроводов;
• в таре.

Самый распространенный способ доставки продуктов до резервуара автозаправочной станции – автоцистерна.

В товарно-транспортной накладной формы номер 1-Т поставщики (или поклажедатели) указывают следующие параметры товара:

• точное название марки нефтепродукта;
• значение его температуры, объема и плотности, измеренные при отгрузке;
• вес нефтепродукта.

Объемно-массовый метод определения веса подразумевает измерение показателей плотности и объема в момент приемки товара при условии одинаковых (или приведенных к одинаковым) значений давления и температуры.

Читать также:

Описание веществ во фракционном составе нефтепродуктов

Объем полученного нефтепродукта определяют с помощью специальных градуировочных таблиц либо через измерение уровня нефтепродукта в емкостях (резервуарах, ж/д цистернах, танках нефтеналивных судов), либо – по вместимости любой из перечисленных ёмкостей. Кроме того, объем можно измерить с помощью счетчика жидкости.

Плотность в транспортных средствах и резервуарах определяют путем отбора проб (в соответствии с Государственным стандартом номер 2517-85) с проведением их последующих лабораторных измерений. Определить плотность пробы можно как на месте, так и в лабораторных условиях (в зависимости от имеющегося на АЗС оборудования).

Данные о фактически поступившем количестве нефтепродукта заносятся в процессе и по окончании слива получаемого товара в резервуары заправочной станции в специальный журнал поступлений, а также в отчет по смене и в накладную.

Если фактическое количество принятого товара (в тоннах) совпадает с указанным поставщиком в прилагаемой накладной, работник АЗС ставит в ней свою роспись, один экземпляр оставляет на АЗС, а три остальных передает доставившему товар водителю.

Если эти значения различаются, необходимо составить акт недостачи. Он составляется в трех экземплярах, первый из которых прикладывают к отчету по смене, второй – передают водителю, который привез спорный груз, а третий – хранят на самой заправочной станции. Соответствующую отметку о такой недостаче необходимо сделать на всех экземплярах товарно-транспортной накладной, сопровождающей груз.

Возможность приемки нефтепродукта при выявлении количественной недостачи, которая может быть следствием нарушения времени доставки товара автоцистерной до АЗС, недоливом на предприятии поставщика или каких-либо других причин, определяет либо руководство АЗС, либо его владелец, руководствуясь принятым в организации порядком ведения количественного учета.

Бухгалтерская пресса и публикации

«Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании», 2005, N 4

АЗС — УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Автозаправочные станции (АЗС) являются по своей сути розничными торговыми организациями, обеспечивающими горюче-смазочными материалами конечного потребителя — население и юридических лиц.

На АЗС осуществляются следующие технологические процессы: прием, хранение, выдача (отпуск) и учет количества нефтепродуктов. Дополнительно на АЗС реализуются смазки, специальные жидкости, запасные части к автомобилям и другим транспортным средствам, а также оказываются услуги владельцам и пассажирам транспортных средств.

Прием, хранение, выдача и учет нефтепродуктов на АЗС осуществляются в соответствии с Руководящим документом РД 153-39.2-080-01 «Правила технической эксплуатации автозаправочных станций», утвержденным Приказом Минэнерго России от 1 августа 2001 г. N 229 и введенным в действие с 1 ноября 2001 г. (далее — Правила технической эксплуатации АЗС).

Рассмотрим порядок учета и налогообложения поступления и реализации горюче-смазочных материалов на АЗС.

Бухгалтерский учет

Поступление горюче-смазочных материалов

Доставка нефтепродуктов на АЗС осуществляется, как правило, автомобильным транспортом. Приемка всех нефтепродуктов, поступающих на АЗС в автоцистернах, а также нефтепродуктов, расфасованных в мелкую тару, производится по товарно-транспортной накладной.

Пунктом 13.7 Правил технической эксплуатации АЗС установлено, что при отсутствии расхождения между фактически принятым количеством (в тоннах) нефтепродукта и количеством (в тоннах), указанным в товарно-транспортной накладной, оператор расписывается в накладной, один экземпляр которой остается на АЗС, а три экземпляра возвращаются водителю, доставившему нефтепродукты. При выявлении несоответствия поступивших нефтепродуктов товарно-транспортной накладной составляется акт на недостачу в трех экземплярах, из которых первый прилагается к сменному отчету, второй вручается водителю, доставившему нефтепродукты, а третий остается на АЗС. О недостаче нефтепродукта делается соответствующая отметка на всех экземплярах товарно-транспортной накладной.

Количество принятого в резервуары АЗС нефтепродукта фиксируется в журнале учета поступивших нефтепродуктов и в сменном отчете.

Нефтепродукты, расфасованные в мелкую тару, транспортируются в упаковке, исключающей разлив нефтепродуктов, порчу тары и этикеток.

Согласно п. 13.15 Правил технической эксплуатации АЗС при приеме нефтепродуктов, расфасованных в мелкую тару, работник АЗС проверяет число поступивших мест, соответствие трафаретов данным, указанным в товарно-транспортной накладной, наличие паспортов и сертификатов качества.

Поступившие на АЗС горюче-смазочные материалы являются товарами и, соответственно, их учет осуществляется на счете 41 «Товары».

При организации бухгалтерского учета горюче-смазочных материалов следует руководствоваться ПБУ 5/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н.

В соответствии с п. 13 ПБУ 5/01 организации розничной торговли могут учитывать товары либо по стоимости их приобретения, либо по продажной стоимости. Принятый АЗС способ учета горюче-смазочных материалов должен быть зафиксирован в ее учетной политике.

В случае если согласно учетной политике АЗС приобретаемые горюче-смазочные материалы оцениваются по стоимости их приобретения, при их оприходовании оформляются проводки:

дебет счета 41 кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму стоимости полученных горюче-смазочных материалов и сопутствующих товаров;

дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» кредит счета 60 — на сумму налога на добавленную стоимость, выделенную в счете поставщика;

дебет счета 60 кредит счета 51 «Расчетные счета» — на сумму оплаты счета поставщика нефтепродуктов;

дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредит счета 19 — на сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную к зачету.

Если горюче-смазочные материалы оцениваются по продажным ценам, наряду с вышеуказанными проводками оформляется проводка, отражающая сумму торговой наценки:

дебет счета 41 кредит счета 42 «Торговая наценка» — на сумму разницы между продажной и покупной стоимостью горюче-смазочных материалов.

Пример 1. В соответствии с принятой на АЗС учетной политикой товары учитываются по продажным ценам. От поставщика получены нефтепродукты на сумму 330 400 руб. (в том числе НДС — 50 400 руб.). Счет поставщика оплачен. Продажная цена определена в размере 495 600 руб. (в том числе НДС — 75 600 руб.).

В бухгалтерском учете АЗС будут оформлены проводки:

дебет счета 41 кредит счета 60 — на сумму стоимости нефтепродуктов — 280 000 руб.;

дебет счета 19 кредит счета 60 — на сумму налога на добавленную стоимость — 50 400 руб.;

дебет счета 41 кредит счета 42 — на сумму торговой наценки — 165 200 руб. (495 600 руб. — 330 400 руб.);

дебет счета 60 кредит счета 51 — на сумму денежных средств, перечисленных поставщику в оплату счета, — 330 400 руб.;

дебет счета 68 кредит счета 19 — на сумму налога на добавленную стоимость, предъявленного к вычету, — 50 400 руб.

Продажа горюче-смазочных материалов

Согласно п. 14.1 Правил технической эксплуатации АЗС выдача нефтепродуктов на АЗС осуществляется только через топливо- или маслораздаточные колонки в баки транспортных средств или тару потребителей, а также путем продажи расфасованных нефтепродуктов. Образцы расфасованных нефтепродуктов выставляются в витрине или на специальных стендах для ознакомления потребителей с ассортиментом и розничными ценами.

Реализация нефтепродуктов осуществляется либо за наличный расчет, либо с применением кредитных карт, либо по безналичному расчету с предварительной продажей талонов.

При реализации горюче-смазочных материалов за наличный расчет или с использованием платежных карт организация обязана применять контрольно-кассовую технику. Этого требует Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». Исходя из положений указанного Закона сферой его регулирования являются наличные денежные расчеты независимо от того, кто и в каких целях совершает покупки (заказывает услуги). То есть контрольно-кассовые машины подлежат применению не только при наличных денежных расчетах с населением, но и в тех случаях, когда наличные денежные расчеты осуществляются с индивидуальным предпринимателем или организацией (покупателем, клиентом).

На основании ст. 169 НК РФ при продаже нефтепродуктов юридическим лицам АЗС обязана наряду с кассовым чеком выдать покупателю счет-фактуру. Если организация приобретает нефтепродукты через подотчетное лицо, которое при покупке не заявляет о себе как о представителе юридического лица, т.е. не предъявляет доверенность, АЗС выдавать счет-фактуру не обязана. Это следует из п. 7 ст. 168 НК РФ, согласно которому при реализации товаров за наличный расчет организациями и индивидуальными предпринимателями розничной торговли, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Согласно решению Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам (Протокол N 14 от 10 ноября 1994 г.) контрольно-кассовые машины, предназначенные для осуществления денежных расчетов за нефтепродукты и оказание услуг в сфере обеспечения нефтепродуктами, печатают кассовые чеки со следующими реквизитами: заводской номер машины, программируемое наименование предприятия (автозаправочной станции), не менее 20 символов, порядковый номер операции, дата продажи (покупки), время продажи (покупки), сумма продажи (покупки) (кроме косвенной безналичной оплаты), марка нефтепродукта, идентификатор (номер) оператора, количество нефтепродукта, номер раздаточного крана (топливораздаточного крана), вид оплаты, номер карты при безналичной оплате, сумма, внесенная покупателем, и сумма сдачи при наличной оплате, идентификационный номер налогоплательщика предприятия (автозаправочной станции) из фискальной памяти контрольно-кассовой машины, поле для отметки о номере и сумме чека коррекции, не менее 15 символов.

Как отмечается в Письме Управления МНС России по г. Москве от 30 апреля 2004 г. N 29-12/29514, косвенной безналичной оплатой считается форма оплаты за нефтепродукты на автозаправочных станциях платежными картами, талонами и другими документами, являющимися эквивалентами заранее оплаченного определенного количества нефтепродуктов. Таким образом, автозаправочные станции при безналичной оплате за отпуск нефтепродуктов (по талонам, платежным картам) в общеустановленном порядке должны пробивать кассовые чеки (без указания суммы продажи, но с указанием марки и количества литров нефтепродукта) на контрольно-кассовой технике и выдавать их покупателям.

Кассовый чек, выданный при применении контрольно-кассовой техники, является документом, подтверждающим исполнение обязательств по договору купли-продажи (оказания услуги) между покупателем (клиентом) и соответствующим юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, и составляется в момент совершения операции, как того требует Закон о бухгалтерском учете.

Рассмотрим схему бухгалтерских проводок для каждого варианта реализации нефтепродуктов.

Реализация нефтепродуктов за наличный расчет

Дебет счета 50 «Касса» кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» — на сумму продажной стоимости горюче-смазочных материалов;

дебет счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68 — на сумму налога на добавленную стоимость;

дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» кредит счета 41 — на сумму учетной (покупной или продажной) стоимости горюче-смазочных материалов;

дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» кредит счета 42 — сторно на сумму торговой наценки (при учете горюче-смазочных материалов по продажным ценам);

дебет счета 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» (99 «Прибыли и убытки») кредит счета 99 (90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж») — на сумму прибыли (убытка) от реализации горюче-смазочных материалов.

Реализация нефтепродуктов по кредитным картам

Поскольку при реализации нефтепродуктов по кредитным картам денежные средства поступают не в кассу АЗС, а на ее расчетный счет, дата фактического зачисления денежных средств на расчетный счет не всегда совпадает с датой осуществления расчетов между покупателем и АЗС. Поэтому до зачисления денежных средств на расчетный счет АЗС сумму выручки от реализации нефтепродуктов следует отражать на счете 57 «Переводы в пути»:

дебет счета 57 кредит счета 90, субсчет 1 «Выручка» — на сумму продажной стоимости реализованных товаров по кредитным картам;

дебет счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68 — на сумму налога на добавленную стоимость;

дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» кредит счета 41 — на сумму учетной стоимости реализованных товаров;

дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» кредит счета 42 — сторно на сумму торговой наценки (при учете нефтепродуктов по продажным ценам);

дебет счета 51 кредит счета 57 — на сумму денежных средств, поступивших за реализованные товары.

Реализация нефтепродуктов по талонам

В этом случае организация-клиент перечисляет денежные средства по безналичному расчету АЗС, которая, в свою очередь, передает клиенту накладную на отпуск нефтепродуктов, счет-фактуру и талоны. Заправка автомобиля клиента осуществляется при предъявлении талонов. Полученные от покупателя денежные средства рассматриваются как аванс в счет будущей реализации нефтепродуктов. Приобретенные АЗС талоны являются бланками строгой отчетности и учитываются на счете 006 «Бланки строгой отчетности». Расчеты с покупателем, приобретающим нефтепродукты по талонам, отражаются в учете АЗС следующим образом:

дебет счета 006 — оприходованы талоны на бензин;

дебет счета 51 кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» — получен аванс по договору с покупателем;

дебет счета 62, субсчет «Авансы полученные» кредит счета 68 — начислен налог на добавленную стоимость с суммы предоплаты;

кредит счета 006 — выданы талоны покупателю;

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет 1 «Выручка» — на сумму выручки от реализации нефтепродуктов по талонам;

дебет счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68 — на сумму налога на добавленную стоимость, начисленного с объема реализации;

дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» кредит счета 41 — на сумму учетной стоимости нефтепродуктов;

дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» кредит счета 42 — на сумму торговой наценки (при учете нефтепродуктов по продажным ценам);

дебет счета 62, субсчет «Авансы полученные» кредит счета 62 — на сумму зачтенной предоплаты;

дебет счета 68 кредит счета 62, субсчет «Авансы выданные» — на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую вычету.

Акцизы

Основные продукты, реализуемые автозаправочными станциями, — бензин, дизельное топливо, моторные масла являются подакцизными товарами в соответствии с п. 1 ст. 181 НК РФ. Согласно пп. 3 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения по акцизам признается приобретение нефтепродуктов в собственность организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами.

Пунктом 8 ст. 200 НК РФ установлено, что отпуск нефтепродуктов посредством топливораздаточных колонок признается реализацией нефтепродуктов в розницу. В связи с этим и на основании п. 1 ст. 179.1 НК РФ АЗС могут получить свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов.

Согласно п. 4 ст. 179.1 НК РФ свидетельство на розничную реализацию выдается организациям и индивидуальным предпринимателям при наличии в собственности организации и индивидуального предпринимателя (организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества) мощностей по хранению и отпуску со стационарных топливораздаточных колонок нефтепродуктов (за исключением моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей) и (или) мощностей (помещений) по хранению и реализации моторных масел. Порядок выдачи свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, утвержден Приказом МНС России от 6 февраля 2003 г. N БГ-3-03/52.

Следует иметь в виду, что НК РФ не обязывает налогоплательщиков получать свидетельство на реализацию нефтепродуктов. При отсутствии свидетельства у организации, приобретающей нефтепродукты, объекта налогообложения не возникает.

Сумма акциза исчисляется АЗС, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, исходя из налоговой базы, которая согласно п. 3 ст. 187 НК РФ определяется как объем полученных (оприходованных) нефтепродуктов в натуральном выражении, и налоговой ставки, которая установлена п. 1 ст. 193 НК РФ в рублях за 1 тонну нефтепродукта определенной группы. НК РФ установлены следующие ставки акциза:

2657 руб. — за 1 тонну бензина автомобильного с октановым числом до «80» включительно;

3629 руб. — за 1 тонну бензина автомобильного с иными октановыми числами;

1080 руб. — за 1 тонну дизельного топлива;

2951 руб. — за 1 тонну масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

В отношении прямогонного бензина установлена нулевая ставка акциза.

Порядок отнесения сумм акциза при получении нефтепродуктов установлен п. 4 ст. 199 НК РФ. В соответствии с пп. 3 указанного пункта ст. 199 НК РФ сумма акциза, исчисленная по операциям получения нефтепродуктов, в случае передачи подакцизных нефтепродуктов лицу, имеющему свидетельство, в стоимость передаваемых подакцизных продуктов не включается и подлежит вычету из бюджета на основании п. 8 ст. 200 НК РФ. Сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком в случае передачи подакцизных нефтепродуктов лицу, не имеющему свидетельства, включается в стоимость передаваемых подакцизных нефтепродуктов (пп. 3 п. 4 ст. 199 НК РФ).

Как уже было отмечено ранее, АЗС реализуют нефтепродукты конечному потребителю, т.е. организациям и физическим лицам, использующим нефтепродукты не для перепродажи, а для собственных нужд и, соответственно, не имеющим свидетельства на реализацию нефтепродуктов. Поэтому АЗС, имеющая свидетельство, начисляемый при приобретении нефтепродуктов акциз включает в их стоимость. Эта операция отражается в учете в момент оприходования нефтепродуктов проводкой:

дебет счета 41 кредит счета 68 — на сумму начисленного акциза.

При перечислении акциза в бюджет будет оформлена проводка:

дебет счета 68 кредит счета 51 — на сумму перечисленного акциза.

Пример 2. Автозаправочная станция, имеющая свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов, приобрела 30 тонн бензина, ставка акциза по которому составляет 3629 руб. за тонну.

Поставщику бензина уплачено 188 800 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость — 28 800 руб.).

В учете автозаправочной станции будут оформлены проводки:

дебет счета 41 кредит счета 60 — на сумму стоимости бензина — 160 000 руб.;

дебет счета 19 кредит счета 60 — на сумму налога на добавленную стоимость — 28 800 руб.;

дебет счета 41 кредит счета 68 — на сумму начисленного акциза — 108 870 руб. (30 тонн x 3629 руб.);

дебет счета 60 кредит счета 51 — на сумму денежных средств, перечисленных поставщику бензина, — 188 800 руб.;

дебет счета 68 кредит счета 51 — на сумму перечисленного в бюджет акциза — 108 870 руб.

Фактическая себестоимость бензина составила 268 870 руб. (160 000 руб. + 108 870 руб.).

В соответствии с п. 8 ст. 200 НК РФ суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов, в части сумм акциза, начисленных при получении нефтепродуктов, направляемых на реализацию в розницу (т.е. посредством топливораздаточных колонок), вычетам не подлежат.

Таким образом, при получении свидетельства о регистрации лица, осуществляющего розничную реализацию нефтепродуктов, АЗС должна будет исчислять акциз при оприходовании нефтепродуктов и уплачивать его в бюджет не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 204 НК РФ). Согласно ст. 192 НК РФ налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц.

Как уже было отмечено ранее, при отсутствии свидетельства у организации, приобретающей нефтепродукты, объекта налогообложения не возникает. Однако в этом случае АЗС для своих поставщиков, имеющих свидетельства, будет являться покупателем, не имеющим свидетельства. Поскольку согласно пп. 3 п. 4 ст. 199 НК РФ при передаче подакцизных нефтепродуктов поставщиком, имеющим свидетельство, покупателю, не имеющему свидетельства, сумма начисленного поставщиком акциза включается им в стоимость передаваемых покупателю нефтепродуктов, то при заключении договоров с поставщиками, имеющими свидетельства, автозаправочная станция, работающая без свидетельства, будет приобретать нефтепродукты по цене, включающей в себя акциз.

В соответствии с пп. 3 п. 4 ст. 199 НК РФ сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, исчисленная в соответствии с порядком, установленным ст. 202 НК РФ, относится у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Согласно Письму МНС России от 21 сентября 2004 г. N 02-5-10/56 «О порядке учета акцизов по нефтепродуктам в составе расходов при исчислении налога на прибыль» сумма акциза, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, подлежит учету в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Сумма налога, исчисленная по установленной ставке от признанного по операции объекта налогообложения, учитывается в составе расходов при исчислении налога на прибыль в том периоде, за который представляются расчеты (декларация) по соответствующему налогу, содержащие обороты по операции, приводящей к возникновению объекта налогообложения этому налогу.

В соответствии с п. 5 ст. 204 НК РФ налогоплательщики, имеющие свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов, обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения, в срок не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма налоговой декларации и Инструкция по ее заполнению утверждены Приказом МНС России от 10 декабря 2003 г. N БГ-3-03/675 «Об утверждении форм налоговых деклараций по акцизам и Инструкций по их заполнению».

Ответственность за нарушение правил эксплуатации объектов,

сооружений и оборудования АЗС

Как уже было отмечено ранее, прием, хранение, выдача и учет нефтепродуктов на АЗС осуществляются в строгом соответствии с Руководящим документом РД 153-39.2-080-01 «Правила технической эксплуатации автозаправочных станций».

При нарушении правил эксплуатации объектов хранения, содержания, реализации и транспортировки топлива наступает административная ответственность по ст. 9.11 Кодекса об административных правонарушениях в виде наложения административного штрафа на граждан в размере от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда; на должностных лиц — от десяти до двадцати минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц — от ста до двухсот минимальных размеров оплаты труда.

Ю.Н.Талалаева

Подписано в печать

15.03.2005
—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— ——

Порядок отпуска нефтепродуктов на автозаправочных станциях

Отпуск нефтепродуктов на АЗС можно осуществлять только посредством топливораздаточных (ТРК) или маслораздаточных (МРК) колонок, и только в бак транспортного средства.

Общая масса всех отпущенных за одну смену на АЗС нефтепродуктов рассчитывается по формуле:

М= P х V,

где М – общая масса отпущенных за смену нефтепродуктов;

V – объем отпущенных за смену НП, согласно данным счетных механизмов на узлах учета;

Р – плотность НП, измеренная при температуре на момент передачи смены.

Перехода на онлайн-кассы азс

За нарушение требований подпункта 8 пункта 5 статьи 281 Кодекса об административных правонарушениях РК предусмотрена ответственность: -на физических лиц — штраф в размере ста пятидесяти, -на субъектов малого предпринимательства — в размере двухсот двадцати пяти, -на субъектов среднего предпринимательства — в размере трехсот пятидесяти, -на субъектов крупного предпринимательства — в размере восьмисот месячных расчетных показателей, с конфискацией нефтепродуктов, являющихся непосредственными предметами совершения административного правонарушения, и (или) доходов, полученных вследствие совершения правонарушения.

Порядок передачи смены и составления отчетов по смене

В момент приема/передачи смены оба оператора АЗС (и передающий смену, и принимающий её) вместе выполняют следующие действия:

• снимают суммарные показания со всех счетчиков узла учета и всех счетчиков ТРК и МРК;
• совместно замеряют объем реализованных в течение смены нефтепродуктов (показатель объема определяется с помощью градуировочных таблиц после измерения уровня остатков НП);
• используя полученные значения объема и плотности, а также после измерения температуры, производят расчет количественного значения массы остатков в каждом резервуаре АЗС;
• производится передача остатков денег и талонов, а также прочих материальных ценностей;
• производят контроль погрешностей на каждой ТРК /МРК.

В момент передачи смены операторы составляют отчет по смене. Форма отчета – либо номер 25-НП, описанная в Инструкции, либо внутренняя форма, которая разработана в конкретной организации на базе этого документа.

Кроме основных, предусмотренных формой 25-НП, показателей, желательно внести в сменный отчет данные результатов замеров температуры и плотности, сделанных в течение смены.

Также в этом отчете фиксируется недостача или, наоборот, излишек нефтепродуктов за смену, которые определяются в виде разницы между показаниями, которые дали счетчики ТРК (узла учета) и данных, полученных путем проведения замеров остатка НП в резервуарах АЗС на момент передачи смены.

Излишек/недостача НП указывается в весовых единицах, с учетом погрешностей измерительных приборов ТРК/МРК, и принимается бухгалтерией предприятия к учету по каждой отдельной смене. Этот учет ведется в контрольно-накопительной ведомости в течение всего интервала между инвентаризациями. На момент инвентаризации все такие отклонения подсчитываются в итоговом количестве за весь межинвентаризационный период.

Каждый месяц бухгалтерия предприятия формирует оборотно-сальдовую ведомость, отражающую движение НП в единицах массы, разделенную по следующим критериям:

• марки нефтепродуктов;
• право собственности на них (собственные или предоставленные на хранение поклажедателями).

Расчет акциза по разным видам ставок

Уплата акциза производится в случаях, если через АЗС реализуется произведенная собственным предприятием подакцизная продукция, полученная по решению суда либо при операциях по переработке прямогонного бензина (см. → акцизы на бензин в 2021)

При расчете величины налога применяются различные виды ставок – фиксированная, устанавливаемая от величины объема, адвалорная в виде процента от стоимости проданной продукции и комбинированная, объединяющая оба варианта начисления. Сумма налога рассчитывается как произведение базы и ставки. Каждый вид подакцизной продукции рассчитывается отдельно.

Пример использования акцизов в стоимости топлива

Предприятие АЗС, имеющее право на осуществление розничной торговли на УСН, получило для реализации нефтепродукты собственного производства на сумму 190 000 рублей, величина акциза по которому составляет 25 000 рублей. Торговая наценка установлена в размере 10%. В учете АЗС производятся записи:

1. Отражено формирование стоимости продукции: Дт 41 Кт 20(25, 26) на сумму 190 000 рублей;
2. Начислена торговая наценка: Дт 41 Кт 42 на сумму 19 000 рублей;
3. Учтена стоимость акцизов: Дт 41 Кт 68 на сумму 25 000 рублей;
4. Отражено перечисление суммы акциза в бюджет после произведения реализации: Дт 68 Кт 51 на сумму, полученную в периоде.

Из суммы себестоимости, списанной при продаже продукции, наценка и акциз исключаются. При определении себестоимости учитывается остаток продукции на конец месяца.

Проведение инвентаризации

Инвентаризация на автозаправочной станции должна проводиться ежемесячно.

В её процессе производят снятие фактических остатков в объемных единицах на первое число месяца. После измерения плотности хранящихся остатков, на основании данных об их объемах проводят расчет фактического количества оставшихся продуктов (по каждой марке) в весовых единицах. После этого производится сверка полученных данных с данными бухгалтерских документов. После этого определяют либо недостачу, либо излишек НП.

Читать также:

Каковы запасы нефти и на сколько лет её хватит?

Результаты проведенной инвентаризации фиксируются в так называемой сличительной ведомости, учитывая при этом погрешности, которыми обладают измерительные приборы.

Регулирование выявленной недостачи может происходить в таком разрезе:

• убыль материальных ценностей, не превышающая установленные нормы и недостача нефтепродуктов в рамках норм погрешностей измерений приборов ТРК, распределяют между собственниками пропорционально долям реализованных организацией нефтепродуктов и отданных поклажедателям за отчетный период;
• недостача НП сверх перечисленных выше норм и недостача, которая выходит за рамки погрешностей измерительных средств АЗС, покрывается за счет материально-ответственных лиц предприятия – владельца станции.

Выявленные излишки распределяются по тому же принципу, что и недостача в пределах допустимых норм (см. выше).

Распределение убыли в пределах нормы производится в весовых единицах.

Газовые заправки и налоговые проблемы

ВажноОсобенности проведения инвентаризации:

• Проверку осуществляют постоянно действующая комиссия, обязанности и права которой закрепляются приказом.
• Проверке подлежат все имеющиеся нефтепродукты в резервуарах, бочках, мелкой таре.
• В порядке контроля подсчитывается количество денежных средств в кассе и использованные за смену талоны.
• При подсчете ТМЦ учитываются нормы естественной убыли, определенные постановлением Госснаба СССР от 26.03.1986 № 40 и приказами по министерству.

По результатам процедуры контроля составляются инвентаризационная опись, сличительная ведомость и акт проверки. При выявлении недостачи, пересортицы лица, отвечающие за учетные операции, должны представить объяснительные.

Экономический аспект плотности НП

На сегодняшний момент некоторые АЗС практикуют использование такого показателя, как средняя плотность нефтепродуктов.

Это позволяет значительно в целях упростить расчетные процедуры учета, если на предприятии используются их ручные варианты.

Средняя плотность вычисляется либо за минувший отчетный период, либо её устанавливают внутренними документами на будущий отчетный период (к примеру, на весь сезон). По результатам проведенной в конце такого периода инвентаризации бухгалтерские остатки нефтепродуктов, рассчитанные по показателю средней плотности, сравнивают с фактическими, которые рассчитываются по плотности, замеряемой в процессе инвентаризации.

При этом среднюю плотность рассчитывают как среднеарифметичкую.

Как было сказано выше, на АЗС объем и плотность с последующим расчетом веса нефтепродуктов производят:

• в момент приема;
• при сдаче смены;
• во время инвентаризации.

При этом значение плотности получают расчетным путем, и оно зависит от конкретного момента измерения. Это значения отличается при разных температурах, а конечный результат получают с помощью таблиц перевода плотности, которые приводят измеренное значение к температуре +20 градусов Цельсия.

В связи с этим плотность, как постоянно меняющаяся величина, не может быть корректно использоваться в целях учета в своем среднем значении, так как это приводит к искажению результатов количественного учета нефтепродуктов в период между инвентаризациями.

Эти искажения появляются из-за того, что при инвентаризации получаются результаты, учитывающие не только фактические излишки/недостачи, но также отклонения расчетных плотностных значений от средних установленных.

Среднюю плотность можно использовать в управленческом учете, когда необходимо получить быстрый результат для принятия решения.

Стоит сказать, что искусственное повышение значения излишков за счет отклонения расчетных значений от среднеустановленных, невыгодно с экономической точки зрения для плательщиков акцизов, так как излишки включаются в налоговую базу при их исчислении.

С другой стороны, никаких налоговых вычетов в части акцизов при выявлении недостачи НП Налоговый кодекс не предусматривает.

Поэтому применение средней плотности в количественном учете невыгодно также с точки зрения акцизных выплат.

Поступление ГСМ по авансовому отчету

Чтобы отразить самостоятельную покупку водителем бензина за наличность, выданную ему, оформляем авансовый отчет. При этом сначала необходимо оформить выдачу денежных средств подотчетному сотруднику. Выдача денег из кассы фиксируется документом «Выдача наличных» с видом операции «Выдача подотчетному лицу».

Рис.8 Заполнение документа выдача наличных

Теперь создадим сам «Авансовый отчет» через «Банк и касса» — «Авансовые отчеты».

Рис.9 Кассовые документы

С помощью кнопки «Создать» создаем новый документ, в котором заполняем первую закладку «Авансы»: фиксируем документ выдачи аванса (у нас «Выдача наличных»), а внизу – прикрепленных к отчету документов. Далее переходим к заполнению табличной части, в которой подбираем приобретенную номенклатуру (Бензин Аи-95), указав количество и цену.

Рис.10 Заполнение отчета

Таким образом, мы оприходовали ГСМ через авансовый отчет. Его проводки – Дт. 10.3 — Кт. 71.01. Нажав кнопку «Печать» получаем печатную форму документа.

Рис.11 Печатная форма авансового отчета

Особенности акцизного налогообложения

Плательщиками акцизов на нефтепродукты являются организации, у которых есть свидетельство о регистрации организации (или частного предпринимателя), которая совершает операции с НП. Кроме того, платить акциз обязаны и лица, не имеющие такого свидетельства, в случае, если их деятельность заключается в производстве нефтепродуктов из давальческого сырья.

Стоит сказать, что переработчик платит акциз только тогда, когда собственника давальческого сырья нет вышеуказанного свидетельства.

С другой стороны, такие свидетельства являются основанием, позволяющим применять налоговые вычеты в части акцизных выплат. Поскольку получение свидетельства на проведение операций с НП является не обязанностью, а правом организации, стоит рассмотреть целесообразность его получения в зависимости от круга партнеров предприятия.

Даже имея такое свидетельство, право на вычет можно и не получить, если продавать товар не имеющим свидетельств покупателям. Принимать решение необходимо после анализа сложившихся на предприятии договорных отношений.

Применение систем налогообложения в учете

Предприятия, осуществляющие торговлю через АЗС, имеют право использовать общеустановленный или упрощенный режим налогообложения. ЕНВД в учете не используется в связи с отсутствием вида деятельности в перечне, установленном для режима. Не применяется система и для торговли товаров, не являющихся подакцизными.

Осуществление отпуска за наличный расчет производится с использование контрольно-кассовой техники вне зависимости от применяемого режима. Техника используется как в расчетах с населением, так и при получении оплаты от организаций. Читайте также: → Применение онлайн-кассы для АЗС в 2021 году

Как получить налоговый вычет?

Для получения вычета по уже заплаченным акцизам налогоплательщик обязан предоставить в налоговый орган такие документы:

• договора с имеющим свидетельство покупателем;
• всю товаросопроводительную документацию;
• счета-фактуры, на которых есть отметка налогового органа, на учете в котором состоит покупатель НП.

Эта отметка ставится налоговым органом после проверки соответствия данных, указанных покупателем в его налоговой декларации и данных, отраженных в счетах-фактурах.

Налог могут зачесть всем, кроме последнего продавца, в качестве которого чаще всего и выступают АЗС, поэтому многие такие станции свидетельства не имеют, чтобы акциз платили нефтеперерабатывающие предприятия.

Читать также:

Для чего нужны ингибиторы коррозии в нефтедобыче?

Особенности бухгалтерского и налогового учета на азс: проводки

Он берет на себя обязательство приема, хранения, передачи данных налогоплательщика и обеспечение их конфиденциальности. Оператор фискальных данных должен иметь лицензию, уметь работать с любыми кассовыми аппаратами Подключение к ОФД Подключение к ОФД оформляется лицензионным договором. Сведения об операторе будут прописаны в настройках кассы. В дальнейшем фискальные данные будут передаваться автоматически.

Инфо

Никаких усилий от налогоплательщика не потребуется Как выбрать оператора фискальных данных Выбирая ОФД нужно внимательно ознакомиться с договором на обслуживание. Важно изучить, что входит в сумму, указанную в нем. Некоторые операторы в стандартный договор включают только необходимый минимум функций.

Особенности продажи нефтепродуктов покупателям, не имеющим свидетельств

Акциз, уплаченный в момент получения нефтепродуктов, в случае их продажи лицам без свидетельств (в том числе – при розничной продаже на автозаправочных станциях) включают в цену НП. При этом ни на ценниках, ни на ярлыках реализуемых товаров, а также ни в чеках, ни в других выдаваемых конечному покупателю документах сумма акциза отдельно не фигурирует.

Все это делает реализацию нефтепродуктов лицам без свидетельств экономически невыгодной, поскольку налогоплательщик вынужден увеличивать на сумму акциза показатель своей выручки, а это увеличивает базу для исчисления налога на добавленную стоимость.

Розница и опт в торговой деятельности АЗС

Станции автозаправки осуществляют деятельность с оптовыми и розничными покупателями. Условия документооборота видов деятельности имеют отличия.

Предприятия могут приобретать топливо без заключения постоянно действующих договоров. Покупка нефтепродуктов осуществляется через подотчетных лиц компании. Кассовые чеки являются подтверждением отпуска и используются при налогообложении деятельности в составе расходов по эксплуатации транспорта.

Отличием опта от розницы является назначение топлива, используемого с целью перепродажи или для нужд предприятия и частных лиц.